個體工商戶所得稅新舊計稅辦法不同

　　自2015年1月1日起，《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號，以下簡稱新辦法)正式施行。新辦法是在《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號，以下簡稱原規(guī)定)的基礎(chǔ)上，進行了修改和完善，把規(guī)范性文件上升為部門規(guī)章，是個體私營經(jīng)濟個人所得稅制度建設(shè)史上的一件大事。

　　增加了什么

　　關(guān)鍵詞：個體工商戶 稅會差異 稅金和其他支出 收益性和資本性支出 存貨和凈資產(chǎn)

　　個體工商戶解釋條款

　　新辦法第三條規(guī)定，個體工商戶包括：1.依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶;2.經(jīng)政府有關(guān)部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人;3.其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。比原規(guī)定中的“凡實行查賬征收的個體戶”的解釋更加具體。

　　稅會差異處理方法

　　新辦法第六條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計算。解決了長期以來個體戶在計算應(yīng)納稅所得額時稅會差異的處理原則，確立了稅法優(yōu)先原則。

　　稅金和其他支出扣除

　　新辦法第十一條和第十三條規(guī)定，稅金，指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

　　收益性和資本性支出

　　新辦法第十四條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　存貨和凈資產(chǎn)扣除

　　新辦法第十八條和第十九條規(guī)定，個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　修改了什么

　　關(guān)鍵詞：個稅計算原則 研發(fā)費用 資產(chǎn)損失扣除 不得扣除項目 開辦費 租賃費

　　個人所得稅計算原則

　　新辦法第五條規(guī)定，個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　而原規(guī)定只是強調(diào)“個體戶的各項收入應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制原則確定”，并沒有對扣除項目是否按權(quán)責發(fā)生制作出規(guī)定。顯然，新辦法規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制，既包括個體戶的各項收入，又包括扣除項目，從而確保全國個體戶應(yīng)納稅所得額計算口徑一致，有利于堵塞征管漏洞。

　　研發(fā)費用稅前扣除額度

　　新辦法第三十八條對研發(fā)費用、單臺測試儀器和試驗性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動，由原先的5萬元提高到10萬元。即個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價值在10 萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

　　資產(chǎn)損失扣除

　　新辦法第十二條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入收回當期的收入。新辦法要求個體工商戶發(fā)生的資產(chǎn)凈損失，應(yīng)參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011 年第25號)的規(guī)定執(zhí)行，只要求履行備案手續(xù)。

　　和原規(guī)定的“資產(chǎn)損失報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后扣除”相比較，新辦法取消了資產(chǎn)損失行政審批項目，有利于減輕納稅人的辦稅負擔。

　　不得扣除項目

　　新辦法第十五條規(guī)定，個體工商戶下列支出不得扣除：1.個人所得稅稅款;2.稅收滯納金;3.罰金、罰款和被沒收財物的損失;4.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;5.贊助支出;6.用于個人和家庭的支出;7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出;8.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。

　　而原規(guī)定是，個體戶的下列支出不得扣除：1.資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出……新辦法刪除了 “資本性支出、對外投資支出、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、分配給投資者的股利、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠值炔坏每鄢?rdquo;的條款;增加了“不符合扣除規(guī)定的捐贈支出不得扣除”的條款。

　　開辦費處理方法

　　新辦法第三十五條規(guī)定，個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　這與原規(guī)定“個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起在不短于5年期限內(nèi)分期均額扣除”相比，開辦費的扣除期限和方法都有較大變化。

　　固定資產(chǎn)租賃費扣除

　　新辦法第三十二條規(guī)定，個體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

　　原規(guī)定指出，以融資租賃方式(即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有)租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除。以經(jīng)營租賃方式(即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人)租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。顯然，新辦法比原規(guī)定在語言表述方面更加確切。

　　完善了什么

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)納稅所得額 “三費” “五險一金”和商業(yè)保險

　　應(yīng)納稅所得額計算口徑

　　新辦法第七條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　與原規(guī)定的“個體戶每一納稅年度收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算應(yīng)納個人所得稅額”相比較，增加了“稅金、其他支出和允許彌補的以前年度虧損”的條款。新辦法在表述應(yīng)納稅所得額時，更加準確。

　　“三費”扣除比例

　　新辦法第二十一條規(guī)定，個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。第二十七條規(guī)定，個體工商戶向當?shù)毓�會組織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓�會組織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

　　但原規(guī)定只籠統(tǒng)提出：個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

　　“五險一金”和商業(yè)保險

　　新辦法第二十二條規(guī)定，個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3 倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分，不得扣除。第二十三條規(guī)定，除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　這與原規(guī)定的“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標準計算扣除”相比較，便于征納雙方實際操作。

　　規(guī)范了什么

　　關(guān)鍵詞：收入總額 成本費用 家庭生活混用費用 業(yè)務(wù)招待費

　　收入總額

　　新辦法參照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在第八條對個體工商戶的收入總額口徑進行了規(guī)范：從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。而其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。這與原規(guī)定的“商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入……”相比較，對收入總額的解釋更加規(guī)范，確保企業(yè)所得稅和個人所得稅的收入口徑基本一致。

　　成本費用的概念

　　新辦法第九條和第十條規(guī)定，成本，指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用，指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。這和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定完全一致。新辦法簡明扼要，用短短96個字代替了 500字的原規(guī)定，不但簡單便于記憶，而且更清楚地囊括了成本、費用的所有內(nèi)涵，避免征納雙方產(chǎn)生岐義。

　　家庭生活混用費用扣除比例

　　新辦法第十六條規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。結(jié)束了以前“由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例扣除”的歷史。

　　利息支出

　　新辦法第二十四條規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。第二十五條規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.向金融企業(yè)借款的利息支出;2.向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　而原規(guī)定只簡單指出，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。個體工商戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。由此看來，在利息支出扣除這一條款上，新辦法比原規(guī)定更加規(guī)范，收益性和資本性支出一目了然。

　　業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費出

　　新辦法第二十八條和第二十九條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可以據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這與原規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費按收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費由各省確定標準”完全不同。

　　資產(chǎn)處理

　　新辦法第三十九條規(guī)定，個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。這與原規(guī)定的固定資產(chǎn)如何處理、無形資產(chǎn)如何扣除……等資產(chǎn)處理方法相比較，新辦法簡化了資產(chǎn)的涉稅處理方法，把企業(yè)和個人資產(chǎn)的所得稅處理方法合并在一起，一方面便于征納雙方記憶操作，另一方面，企業(yè)和個人資產(chǎn)在所得稅處理方面，統(tǒng)一了扣除標準，有利于推進納稅人公平競爭。

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