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創(chuàng)業(yè)就業(yè)享受稅收優(yōu)惠辦稅細(xì)節(jié)
為擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵(lì)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部在原相關(guān)優(yōu)惠政策到期后，發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕39號(hào))。隨后，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、教育部、民政部于近日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第34號(hào))，對(duì)2014年~2016年期間，支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策具體實(shí)施問題作出了明確。
符合享受創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠條件的重點(diǎn)群體
○在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員;
○零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員;
○畢業(yè)所在自然年內(nèi)，從實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的高校畢業(yè)生。
提示：上述3類人員應(yīng)同時(shí)持有公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的《就業(yè)失業(yè)登記證》，并由就業(yè)、創(chuàng)業(yè)地的人力資源社會(huì)保障部門在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣。
○畢業(yè)年度在校期間創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生
提示：應(yīng)同時(shí)持有學(xué)校所在地省級(jí)教育行政部門頒發(fā)的《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》和憑此證辦理的《就業(yè)失業(yè)登記證》。
符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營創(chuàng)業(yè)的減免稅計(jì)算
政策規(guī)定
1.持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。
2.納稅人的實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份按“減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)”換算其減免稅限額。
3.納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅小于減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額為限;實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。在扣減應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意不同稅費(fèi)的順序，不能顛倒。
案例解析
符合減免稅條件的王先生從2014年5月開始從事個(gè)體餐飲經(jīng)營(所在地省人民政府已規(guī)定免稅限額上浮20%為9600元)，其2014年(5月~12月，共 8個(gè)月)可享受的減免稅限額為：9600÷12×8=6400(元)。其享受免稅的期限為2014年5月~2017年4月。
假設(shè)1：王先生2014年5月~12月，起征點(diǎn)以上月份應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅合計(jì)6200元，其2014年免稅限額以應(yīng)繳的6200元為限，當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)全免。
假設(shè)2：王先生2014年5月~12月，起征點(diǎn)以上月份應(yīng)繳營業(yè)稅5500元、城市維護(hù)建設(shè)稅385元、教育費(fèi)附加165元、地方教育附加110元、個(gè)人所得稅2200元，合計(jì)8360元。其2014年可以享受的減免稅限額為6400元，可扣減的減免稅費(fèi)金額依次為：
營業(yè)稅5500元、城市維護(hù)建設(shè)稅385元、教育費(fèi)附加165元、地方教育附加110元、個(gè)人所得稅240元，當(dāng)年尚應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1960元。
如果王先生已分月將當(dāng)月應(yīng)繳的各稅費(fèi)繳納，則可根據(jù)計(jì)算的可扣減的減免稅費(fèi)金額申請(qǐng)辦理退稅，同時(shí)辦理免稅備案手續(xù)。
企業(yè)、單位吸納重點(diǎn)群體人員就業(yè)減免稅計(jì)算
政策規(guī)定
1.商貿(mào)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體、從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)的服務(wù)型企業(yè)、民辦非企業(yè)單位，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)1年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同且依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并取得縣以上人力資源社會(huì)保障部門核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加(以下合稱營業(yè)稅及附加)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元。
2.納稅人自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過3年。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定本單位減免稅總額(∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額)，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減營業(yè)稅及附加。
3.納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。
4.納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為限;納稅年度終了，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
案例解析
某省確定減免稅定額標(biāo)準(zhǔn)為4000元，該省某服務(wù)型企業(yè)2014年1月~6月招收符合條件的失業(yè)人員20人，7月~12月新增10人，該企業(yè)2014年核定減免稅總額為：(20×12+10×6)÷12×4000=100000(元)。
假設(shè)1：該企業(yè)2014年應(yīng)繳納營業(yè)稅96000元、城市維護(hù)建設(shè)稅6720元、教育費(fèi)附加2880元、地方教育附加1920元，合計(jì)107520元，該公司2014年可享受的減免稅金額為核定的減免稅總額100000元，依此扣減營業(yè)稅96000元、城市維護(hù)建設(shè)稅4000元;還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 2720元、教育費(fèi)附加2880元、地方教育附加1920元，合計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)7520元。
假設(shè)2：該企業(yè)2014年應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加89600元(營業(yè)稅80000元、城市維護(hù)建設(shè)稅5600元、教育費(fèi)附加2400元、地方教育附加1600 元)，匯算清繳時(shí)應(yīng)繳企業(yè)所得稅8000元。該公司2014年可享受的減免稅額先以應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加89600元為限，全部予以扣減;已扣減的營業(yè)稅及附加89600元與核定的減免稅總額100000元尚有差額10400元，匯算清繳時(shí)再扣減其應(yīng)繳的企業(yè)所得稅8000元;在依次扣減2014年全部應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅合計(jì)97600元后，仍有差額2400元沒有扣減，則不得結(jié)轉(zhuǎn)下年再扣減。
稅收優(yōu)惠相關(guān)備案規(guī)定
報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的備案
重點(diǎn)群體人員從事個(gè)體經(jīng)營，每年可扣減的減免稅限額為8000元，最高可上浮20%;企業(yè)、民辦非企業(yè)單位吸納符合條件的失業(yè)人員，可扣減的減免稅定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案
○從事個(gè)體經(jīng)營的納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月，持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)材料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
○吸納符合條件的失業(yè)人員的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位，持縣以上人力資源社會(huì)保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》、《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料，在享受稅收優(yōu)惠政策后的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照前項(xiàng)規(guī)定重新備案。
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