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小微文化企業(yè)如何申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策
最近，在國家發(fā)改委、財(cái)政部公告的《節(jié)能服務(wù)公司備案名單(第五批)》(2013年第29號(hào))中，江西省有10家節(jié)能服務(wù)公司通過備案，可以按財(cái)政部、國家發(fā)展改革委印發(fā)的《合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》(財(cái)建〔2010〕249號(hào))的規(guī)定獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。不少企業(yè)熱情很高，紛紛向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。筆者研讀有關(guān)文件，在此作一歸納解讀。
享受稅收優(yōu)惠應(yīng)具備的條件
一、增值稅免征優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))之附件3 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。條件有兩項(xiàng)：1.相關(guān)技術(shù)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，合同格式和內(nèi)容符合《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào))規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。
二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠
根據(jù)財(cái)稅〔2010〕110號(hào)文件，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提條件除了要符合增值稅優(yōu)惠的前提條件外，還有4個(gè)條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件; 3.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于項(xiàng)目投資總額的70%;4.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。
能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
比較以上所舉條件可以看出，能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠就一定能享受增值稅優(yōu)惠，而能享受增值稅優(yōu)惠未必就能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三、其他合同能源管理模式的優(yōu)惠
以上僅討論了節(jié)能效益分享型。而目前通行的合同能源管理還有幾種模式：能源供應(yīng)外包型、節(jié)能量保證型、合同期限可變型、設(shè)備供應(yīng)商信用型、設(shè)備租賃型、(基于能效付款的)技術(shù)咨詢型、(固定額付款)技術(shù)咨詢型。如果節(jié)能服務(wù)公司采用其他模式，就不能享受增值稅優(yōu)惠。但若符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))規(guī)定的項(xiàng)目和條件，仍然可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠，但合同期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給用能企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收入。
四、獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)與享受稅收優(yōu)惠并無必然聯(lián)系
很多企業(yè)有認(rèn)識(shí)誤區(qū)，以為獲得了國家財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，就是國家扶持對(duì)象，理所當(dāng)然能享受稅收優(yōu)惠。其實(shí)不然。國家扶持只能從大的層面來理解。獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的條件與稅收優(yōu)惠的條件并不重合。比如，獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)要通過國家發(fā)展改革委、財(cái)政部審核備案，注冊(cè)資金要500萬元以上，而企業(yè)所得稅收優(yōu)惠無需通過國家發(fā)展改革委、財(cái)政部審核備案，注冊(cè)資金只要100萬元以上;增值稅優(yōu)惠甚至沒有注冊(cè)資金的要求;再如，獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)要求“單個(gè)項(xiàng)目年節(jié)能量(指節(jié)能能力)在10000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以下、100噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上(含)，其中工業(yè)項(xiàng)目年節(jié)能量在500噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上(含)”，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求“工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤”。可見，獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)與享受稅收優(yōu)惠并無必然聯(lián)系。
實(shí)務(wù)操作注意要點(diǎn)
好政策還得操作好。操作不當(dāng)，就可能失去稅收優(yōu)惠。筆者提醒節(jié)能服務(wù)公司要把握以下要點(diǎn)：
準(zhǔn)備好備案資料。享受稅收優(yōu)惠，就得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本企業(yè)本項(xiàng)目符合規(guī)定條件的資料。各個(gè)省都有相關(guān)具體要求。比如江西省國稅局發(fā)布了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人稅收優(yōu)惠管理有關(guān)問題的公告》(江西省國家稅務(wù)局公告2013年第11號(hào))就要求節(jié)能服務(wù)公司享受增值稅優(yōu)惠應(yīng)提交3份資料：1.《節(jié)能效益分享型》合同;2.項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求材料;3.合同格式和內(nèi)容符合《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定的說明資料�！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》是國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的，因此企業(yè)要先找質(zhì)檢局開具相關(guān)證明。
硬指標(biāo)要過硬。比如注冊(cè)資金不低于100萬元、投資額不低于項(xiàng)目投資總額的70%、項(xiàng)目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤等等，都是實(shí)打?qū)嵉臄?shù)據(jù)，稍摻水分，就不可通過有關(guān)部門的檢查驗(yàn)收，從而也就無法得到證明。而沒有相關(guān)佐證材料遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅收優(yōu)惠也就無從談起。
免征增值稅即不得開具增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入購進(jìn)成本。如果一開始不能確定購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目，購進(jìn)時(shí)作價(jià)稅分離，以后用于免稅項(xiàng)目時(shí)再進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。節(jié)能服務(wù)公司不能開具專用發(fā)票意味著用能公司無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。
財(cái)稅〔2010〕110號(hào)文件還規(guī)定了有關(guān)所得稅稅務(wù)處理事項(xiàng)：能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，雙方均按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理——意味著用能公司不能折舊。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款，受讓方則可以抵免。聯(lián)系到“三免三減半”優(yōu)惠期，轉(zhuǎn)讓交易通常會(huì)在5年以后，那么用能公司接受設(shè)備時(shí)，不能再抵免所得稅。
節(jié)能服務(wù)公司可能不止為一家用能企業(yè)服務(wù)，要分別核算，各項(xiàng)目建專門賬冊(cè)。這樣，即使某一項(xiàng)目未達(dá)到優(yōu)惠條件，不影響別的項(xiàng)目享受優(yōu)惠。
用能公司是節(jié)能的主體，但稅收優(yōu)惠基本都給了節(jié)能服務(wù)公司，用能公司除節(jié)能減少成本外，基本沒什么稅收優(yōu)惠——無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，接受設(shè)備不能折舊、不能抵免所得稅。這對(duì)用能公司的節(jié)能積極性會(huì)有一定影響。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)充分考慮這一點(diǎn)，給予適當(dāng)讓利，才有利于擴(kuò)大服務(wù)市場。
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