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創(chuàng)業(yè)常識：個人創(chuàng)業(yè)繳稅籌劃
下崗了、大學(xué)畢業(yè)工作難找、想自己當老板……如今因為各種動機，越來越多的人加入了創(chuàng)業(yè)的行列。而從稅收的角度來看，個人創(chuàng)業(yè)者往往既負有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人(合伙企業(yè)、獨資企業(yè)除外)。而投資者個人還要就企業(yè)稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因此，個人在投資創(chuàng)業(yè)時進行稅收籌劃就顯得特別重要。記者根據(jù)南京現(xiàn)有的一些稅收政策，實例詳解如何進行稅收籌劃。
方法一：不同投資方式的稅收籌劃
作為投資者個人，在進行投資前必然會對不同的投資方式進行比較，選擇最佳方式進行投資。在目前，個人可以選擇的投資方式主要有：作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營企業(yè)。在對這些投資方式進行比較時，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應(yīng)繳納的所得稅作一分析。
個體工商戶的稅負
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率。個體工商戶李先生年營業(yè)收入54萬元，營業(yè)成本42萬元，其他可扣除費用、流轉(zhuǎn)稅金2萬元，其年應(yīng)納稅額為(540000-420000-20000)×35%-6750(個人所得稅速算扣除數(shù))=28250元，稅后收入為100000-28250=71750元。個體工商戶的實際稅負為28.25%，即28250÷ (540000-420000-20000)×100%個人獨資企業(yè)的稅負稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。這樣個人獨資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。
例如：年應(yīng)納稅所得額為6萬元，適用稅率為35%，應(yīng)納個人所得稅60000×35%-6750(個人所得稅速算扣除數(shù))=14250元，實際稅負為14250/60000×100%=23.75%。
如果適當進行籌劃，就能起到很好的節(jié)稅效果。
例如：王某開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負責(zé)經(jīng)營管理。王某也承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的收入為4萬元，安裝維修收入為2萬元。全年應(yīng)納所得稅為60000×35%-6750(個人所得稅速算扣除數(shù))=14250元。現(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×20%-1250(個人所得稅速算扣除數(shù))=2750元和40000×30%-4250=7750元，兩人合計納稅2750+7750=10500元，每年節(jié)稅 14250-10500=3750元。實際稅負由23.75%下降到17.5%(10500/60000×100%)，稅負下降了6.25個百分點。
合伙企業(yè)的稅負
例如：某合伙企業(yè)有5個合伙人，各合伙人的出資比例均為20%。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得為30萬元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個合伙人應(yīng)納的個人所得稅為300000×20%×35%-6750(個人所得稅速算扣除數(shù))=14250元，稅后收入為60000-14250=45750元。合伙企業(yè)每個合伙人的實際稅負為23.75%(14250/60000×100%)。
私營企業(yè)的稅負
目前設(shè)立私營企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個以上股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。作為投資者的個人股東以其出資額占企業(yè)實收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當投資者從企業(yè)分得股利時，按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負。由于單個投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負個人投資者也按出資比例承擔(dān)。
舉一例：個人投資者占私營企業(yè)出資額的50%，企業(yè)稅前所得為12萬元，所得稅稅率為33%，應(yīng)納企業(yè)所得稅120000×33%=39600元，稅后所得為120000-39600=80400元，個人投資者從企業(yè)分得股利為80400×50%=40200元。股息、紅利所得按20%的稅率繳納個人所得稅，這樣投資者繳納的個人所得稅為40200×20%=8040元，稅后收入為40200-8040=32160元，實際稅負為(39600×50%+8040)/(120000×50%)×100%=46.4%。
在上述幾種投資方式中，一般來講，在收入相同的情況下，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負是一樣的，私營企業(yè)的稅負最重。但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。
在三種企業(yè)形式中，私營企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較校個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大。特別是個人獨資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢，承擔(dān)的風(fēng)險也相對較少。相對于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負有利于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個人投資者在制定投資計劃時，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。
方法二：充分利用優(yōu)惠政策
個人創(chuàng)業(yè)者不僅要了解各種投資方式的稅負，也要考慮在創(chuàng)業(yè)時利用一些優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的情況靈活運用，以取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。
營業(yè)稅優(yōu)惠：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù);殘疾人員個人提供的勞務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。
個人所得稅優(yōu)惠：購買國債和國家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個人所得稅;對因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的可減征個人所得稅等等。
方法三：選好注冊地
個人在投資創(chuàng)業(yè)時，除選擇經(jīng)營項目外，應(yīng)重視注冊地的選擇，從而享受更多的稅收優(yōu)惠。
例如南京高新技術(shù)開發(fā)區(qū)對內(nèi)資企業(yè)所得稅就有頗多優(yōu)惠。在高新區(qū)內(nèi)被認定的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。
另外，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)按有關(guān)規(guī)定分別減征或免征所得稅。企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)按有關(guān)規(guī)定減征或免征所得稅。高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠可按有關(guān)規(guī)定減征或免征所得稅。
方法四：自有房經(jīng)營可少繳稅
租房還是買房?在生產(chǎn)經(jīng)營中，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)考慮如何最大限度地將費用列入產(chǎn)品成本。比如，對租用自有場地經(jīng)營的企業(yè)，是采取收租方式還是以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式，需要具體考慮。合理的選擇會對降低稅負產(chǎn)生積極的影響。
稅務(wù)官員分析，將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營場所時，采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費用須計入經(jīng)營成本，減少了應(yīng)納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負下降，私營業(yè)主的紅利收入付稅額減少。而全部以實物作價投資參與經(jīng)營的方式，企業(yè)可使成本減少，業(yè)主年終所得的分紅也將全額計稅。因此，在與人合伙經(jīng)營時，以收取房租的方式較以房抵資要實惠一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為準。
另一方面，區(qū)別使用房屋也可少繳房產(chǎn)稅。營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算繳納;出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。一般來講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當于現(xiàn)行市價的30%左右。因此，企業(yè)應(yīng)分析比較房產(chǎn)余值與年租金收入，當房產(chǎn)余值大于年租金收入的10倍時，應(yīng)選擇收取租金方式。反之，則應(yīng)將全部場所作為營業(yè)地。
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