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應(yīng)納所得稅額的計算方法
應(yīng)納所得稅額的計算方法
（一）預(yù)繳及匯算清繳所得稅
企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。
1、計算方法
（1）按月（季）預(yù)繳所得稅的計算方法
納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實際數(shù)預(yù)繳；按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/2或1/4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。
（2）年終匯算清繳的所得稅計算方法
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33%；
多退少補所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-月（季）已預(yù)繳所得稅額
2、特殊規(guī)定
（1）企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題
對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。（國稅函發(fā)［１９９５］５９３號）
（2）在所得稅預(yù)繳中少繳的稅款是否作偷稅處理
不應(yīng)作為偷稅處理。（國稅函［１９９６］８號）
（3）關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的規(guī)定
對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（國稅函［１９９８］６３號）
（二）境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算方法
納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
1、可抵免的外國稅收范圍
可抵免的外國稅收，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
2、稅收抵免的限額
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額
3、抵免不足部分的處理
納稅人來源于境外所得實際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計算出的扣除限額（即抵免限額），可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不超過5年。
（三）分得股息、利潤（聯(lián)營企業(yè)征稅）應(yīng)納稅額的計算方法
１、對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律就征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。
２、聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：
來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤額／（１－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
（２）應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（３）稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
（４）應(yīng)補繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
３、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。（摘自財稅字［１９９４］９號）
４、關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題
如投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)的適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。（國稅發(fā)［１９９４］２２９號）
５、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題
（１）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
（２）中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。（國稅發(fā)［１９９４］２５０號）
６、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。
（摘自財稅字［１９９５］８１號）
７、企業(yè)對外投資分回的利潤、股息、紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤進行帳務(wù)處理時，應(yīng)分配給投資方的利潤、股息、紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定補稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（摘自財稅字［１９９６］７９號）
８、關(guān)于分回的投資收益彌補虧損問題
為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。（摘自財稅字［１９９７］２２號）
（四）清算所得應(yīng)納稅額的計算方法
清算所得，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除清算費用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。
納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。（國稅發(fā)[1997]191號）
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