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小微企業(yè)2015年稅收優(yōu)惠政策變化及要點(diǎn)分析
為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日出臺(tái)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。至此，從2014年起，國家已先后四次出臺(tái)了關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，足見國家對扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的重視。這四次重要政策分別是：財(cái)稅〔2014〕34號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，稅總發(fā)〔2014〕58號(hào)及財(cái)稅〔2015〕34號(hào)。那么，究竟如何理解并執(zhí)行好財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知呢?本文分析四個(gè)變化和兩個(gè)注意事項(xiàng)：
變化一：小型微利企業(yè)優(yōu)惠的范圍擴(kuò)大了。
財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知將享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍，從原年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè)，擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，凡是年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，都可以享受優(yōu)惠。
變化二：優(yōu)惠期間順延了一年。
財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知將原規(guī)定“自2014年1月1日至2016年12月31日”的優(yōu)惠期間改為“自2015年1月1日至2017年12月31日”，對此需注意兩點(diǎn)：一是執(zhí)行期雖仍為三年，但順延了一年;二是2014年仍然應(yīng)該按照原規(guī)定應(yīng)納稅所得額低于10萬元的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不可以追溯執(zhí)行。
變化三：判斷小型微利企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。
財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知規(guī)定：“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。”由此可見，財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知僅是將財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第七條對從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年月平均值確定的規(guī)定，改為按照企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：
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季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。但是，對于以上判斷指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，必須注意三點(diǎn)：一是注意掌握判斷小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的范圍，僅指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;二是上述判斷小型微利企業(yè)的指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)具備;三是企業(yè)不能為了滿足相關(guān)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)而故意人為調(diào)節(jié)與指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的數(shù)據(jù)或信息，更不能為了相關(guān)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)而弄虛作假，如不能故意壓低應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，防止產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
變化四：對小型微利企業(yè)界定的稅法依據(jù)發(fā)生了變化。
此前的規(guī)定為“本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。”而財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知的規(guī)定為：“前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。”新規(guī)定比原規(guī)定少了“以及相關(guān)稅收政策”，而此處的“相關(guān)稅收政策”則是指被財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知廢止的財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第七條的規(guī)定。但必須注意的是，由于財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知自2015年1月1日起執(zhí)行，所以，2014年度享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)仍然執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第七條規(guī)定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。
注意一：小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不需審批。由于國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)第二條明確規(guī)定：“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。” 所以，今后小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策不再實(shí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策，年度終了進(jìn)行匯算清繳。同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可，該條規(guī)定財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知沒有涉及，更未廢止，所以仍繼續(xù)執(zhí)行。
注意二：注意及時(shí)、正確執(zhí)行財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知。由于財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知規(guī)定的優(yōu)惠政策從2015年1月1日起執(zhí)行，所以，眼下正在進(jìn)行的對2014年度企業(yè)所得稅的匯算清繳工作無需考慮財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知的規(guī)定，但必須注意的是，2015年一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳工作即將開始，因此凡是符合財(cái)稅〔2015〕34號(hào)通知規(guī)定優(yōu)惠范圍，特別是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大后，應(yīng)納稅所得額超過10萬元但低于20萬元(含20萬元)的新增的小型微利企業(yè)，必須注意及時(shí)、正確享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
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