會(huì)計(jì)電算化下的工作特點(diǎn)與內(nèi)部控制對(duì)策影響

　　摘要：會(huì)計(jì)電算化提高了工作的質(zhì)量和效率，也加大了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。

　　隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化推動(dòng)了會(huì)計(jì)自身發(fā)展和變革，也為企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也使其內(nèi)部控制變得極為重要。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制不僅要對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)全面置于監(jiān)控之中，而且要對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制娶有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。

　　一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)

　　1.計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境

　　企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成;原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要， 內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加廣泛，更加復(fù)雜。

　　2.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式

　　由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。原來(lái)書面形式的各類會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募�、記錄形式�?chǔ)存在磁性介質(zhì)上。

　　3.計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度

　　計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難 度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段。由此可見(jiàn)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，是控制的重點(diǎn)為職能部門和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制相結(jié)合的多方位控制。

　　二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

　　1.控制范圍發(fā)生改變

　　傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對(duì)交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會(huì)計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，同時(shí)也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大。包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒(méi)有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。

　　2.控制對(duì)象發(fā)生改變

　　在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個(gè)基本特征。但是， 電算化系統(tǒng)下原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，是肉眼不可見(jiàn)的，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以，會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。

　　三、會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制對(duì)策

　　建立一整套會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的規(guī)章制度，形成良好的內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)遵循以下原則：不兼容權(quán)限必須分離原則，即對(duì)電算化權(quán)限嚴(yán)格控制，系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權(quán)限：相互制約原則，加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸人、處理、輸出的安全、保密原則;內(nèi)部防范原則，即針對(duì)個(gè)別人容易出現(xiàn)的個(gè)人壟斷現(xiàn)象以及對(duì)系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問(wèn)題進(jìn)行防范。所有這些都是在實(shí)際工作中制定會(huì)計(jì)電算化規(guī)章制度必須加以考慮的問(wèn)題。

　　1.加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)控制

　　對(duì)電算會(huì)計(jì)中組織、制度、開(kāi)發(fā)、安全等系統(tǒng)環(huán)境方面進(jìn)行的控制。它包括組織與操作控制、開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制、硬件與應(yīng)用軟件控制、系統(tǒng)安全控制。

　　組織與管理控制是指通過(guò)部門的設(shè)置、人員的分工、崗位的職責(zé)制度、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制，其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度， 以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。系統(tǒng)操作與管理控制是針對(duì)每一 個(gè)上機(jī)操作會(huì)計(jì)軟件而制定的，主要用來(lái)規(guī)范每一個(gè)操作人員的行為以及各自之間的權(quán)限限制，主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個(gè)方面。

　　系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制是為保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和有效性而設(shè)計(jì)的控制措施，它貫穿于系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施和系統(tǒng)運(yùn)行測(cè)試與維護(hù)的各個(gè)階段。系統(tǒng)維護(hù)控制指針對(duì)日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作而實(shí)施的控制。系統(tǒng)維護(hù)控制包括硬件維護(hù)控制和軟件維護(hù)控制。

　　安全控制是指采用各種方法保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序，以防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞而實(shí)施的一種控制制度。系統(tǒng)安全控制主要包括實(shí)體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒的防范與控制等。

　　實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，用于會(huì)計(jì)電算化工作的電子計(jì)算機(jī)設(shè)備，一般都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門管理，硬件設(shè)備比較多的單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門還應(yīng)單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)室。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門要根據(jù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，制定硬件和軟件的有關(guān)操作、管理和維護(hù)制度。

　　2.加強(qiáng)應(yīng)用控制建設(shè)，保證信息的完整準(zhǔn)確性

　　應(yīng)用控制是為適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化這一應(yīng)用系統(tǒng)的特殊控制要求，保證數(shù)據(jù)處理完整、準(zhǔn)確而建立的內(nèi)部控制。一般控制是系統(tǒng)控制的核心和重點(diǎn)，是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)。應(yīng)用控制以一般控制的基本原則為依據(jù)，重點(diǎn)控制那些關(guān)鍵性操作運(yùn)行功能。

　　應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制是應(yīng)用控制的重點(diǎn)，輸入控制除了要不斷加強(qiáng)操作人員的責(zé)任心和提高技術(shù)水平外，常用的控制方法包括建立科目名稱與代碼對(duì)照文件程序，以防止會(huì)計(jì)科目輸入錯(cuò)誤等。處理控制是指為保證數(shù)據(jù)處理正確設(shè)置的控制。處理控制的重點(diǎn)在于處理過(guò)程的現(xiàn)場(chǎng)控制、數(shù)據(jù)有效性檢測(cè)、預(yù)留審計(jì)線索控制、錯(cuò)誤糾正控制等。輸出控制是為保證合法、正確的輸出各種會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的控制。輸出控制的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)審核控制、授權(quán)輸出控制和打印程序控制等。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　由于各種因素的影響，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和準(zhǔn)確性有可能會(huì)受到很大的威脅。為此，研究?jī)?nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制工作，是保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全、正常運(yùn)行的必要工作。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]常士劍.會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005

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