關于衍生金融工具會計問題研究

　　[摘 要] 隨著國際經濟的不斷自由發(fā)展，經濟市場的監(jiān)管也越來越自由化、開放化。盡管帶動了經濟的高速增長，但是卻加劇了市場匯率、銀行利率的不斷波動。隨之誕生的金融衍生工具為這些問題帶來了解決之道。國內經濟為了緊跟國際發(fā)展，金融衍生工具也進入國內市場，并且在國內市場產生一些影響。國家通過調控也制定了金融衍生工具準則。

　　[關鍵字] 經濟市場 金融衍生工具 工具準則

　　一、 引言

　　上世紀初期，國內一些金融泰斗開始注意到發(fā)達國家對于衍生金融工具的潛心研究的文章，他們也開始參照國內的一些基礎理論進行系統(tǒng)化的分析與鉆研。隨著國內市場體制的不斷完善與發(fā)展，衍生金融工具會計理論在金融活動中扮演越來越重要的角色。作為國際金融業(yè)務發(fā)展的產物，對國際金融業(yè)務的發(fā)展與務實產生了至關重要的影響，為后來國際金融市場的完善發(fā)展奠定了堅實的基礎。但是凡都有兩面性，衍生金融工具也不能是個例外，它既可能是市場規(guī)避金融風險的良藥，也可能是金融市場投機倒把的利器。衍生金融工具會計相對于其他會計理論而言誕生的相對急促些，他是伴隨國際金融業(yè)務高速發(fā)展之下產生的，時間短暫、經歷淺薄，因此國內在使用衍生金融工具會計的同時也在不斷地制定相關法律規(guī)則。

　　二、衍生金融工具的發(fā)展及影響

　　衍生金融工具顧名思義衍生金融產品，是由金融產品與工具衍生而來。它是從傳統(tǒng)的金融工具中派生而來，其價值依賴于標的資產的價值變化的合約。具有典型的跨期交易、杠桿效應、不確定性和高風險、套期保值與投機套利共存的等特征，按照基礎工具種類又劃分為股權式衍生工具、貨幣衍生工具、利率衍生工具等三種類型。....①

　　隨著我國金融市場的不斷發(fā)展，衍生金融工具得到了會計學界的不斷關注。金融界的專家陸續(xù)出版各種關于衍生金融工具會計方面的書籍，全面系統(tǒng)地探究衍生金融工具會計在我國的發(fā)展。并且隨著我國加入世貿組織后全球經濟一體化的進程加快，國內衍生金融工具會計也隨之迅猛發(fā)展，為了更快更好的與國際衍生金融工具會計精準接軌，我國財政部出具了一系列企業(yè)會計準則，彌補了我國衍生金融工具會計許多規(guī)范準則的空白，并且對國內衍生金融工具會計的務實發(fā)展提供了良好的環(huán)境。

　　國內衍生金融工具會計準則對目前國內會計學發(fā)展主要產生了以下幾點影響：

　　第一，衍生金融工具會計納入表內核算，突破傳統(tǒng)的會計要素定義。國內衍生金融工具會計新準則的推出，增加了會計信息披露、會計報表信息量以及會計報表之間的關聯性。 第二，引入“公允價值”屬性改變傳統(tǒng)計量模式。在國內會計學初期，會計學統(tǒng)計主要以歷史成本進行核算，這就存在時間上的跨區(qū)域差異，會計學統(tǒng)計應該以未來時間成本進行核算，這樣就引入了“公允價值”這一國際計量屬性。公允價值在目前全球金融交易范圍內是一種最佳的計量屬性。....②

　　展望我國金融工具會計研究的歷程，我們應該理論研究與分析實踐相結合，增強衍生金融工具會計的深度與實用性，并且要健全管理機制，增強會計信息披露制度。使衍生金融工具典型特征最大化的運用在經濟市場環(huán)境中，對我國特色社會主義市場經濟產生有利影響。

　　三、 國內衍生金融工具會計問題

　　第一，國內衍生金融工具會計理論尚未健全。自從我國加入世貿組織之后，國內與國外之間的金融業(yè)務量不斷增大，為了避免企業(yè)金融業(yè)務的風險，必將按照國際金融業(yè)務要求來處理相關的金融業(yè)務。但是國內衍生金融工具會計理論還停留在學習與模仿國外管理金融模式上，并未建立健全衍生金融工具會計的體系準則。

　　第二，國內衍生金融工具會計缺乏相應的規(guī)范準則�，F階段國內衍生金融工具會計還處

　　于初級階段，規(guī)范準則太少，內容過于簡略，缺乏有效監(jiān)管。在會計處理上各大金融單位都有自身的一套會計核算管理辦法，會計處理方式繁多，報表格式不一，對未來風險的預測披露嚴重不足。

　　第三，國內衍生金融工具會計缺乏有效監(jiān)管。目前國內衍生金融工具會計交易實行非現場的事后監(jiān)管模式，手段單一，財務審核頻率低，不能高效的進行實時監(jiān)督。面臨高風險的金融衍生品不能全面的分析與預測產品的價值。

　　第四，國內衍生金融工具會計計量方式滯后。目前國內衍生金融工具會計統(tǒng)計方式一直采用歷史成本進行統(tǒng)計，主要單純的強調歷史成本的重要性，不能客觀的表明未來成本統(tǒng)計的數據，不能保證數據的客觀性和驗證性。

　　第五，國內金融會計核算要素范圍模糊不清。國內與國外金融的接軌，給企業(yè)會計核算帶來一定的沖擊，需要企業(yè)重新定義會計要素。譬如，按照國內會計制度，“資產”是過去交易形成并由企業(yè)控制擁有，“負債”是過去交易后形成的現時義務。而國際會計準則指出，“資產”是現金或者其他金融資產的契約性權利， “負債”是任何契約性義務。通過對國內與國外的會計準則進行比較不難發(fā)現衍生金融工具會計產生的權利與義務和“資產”、“負債”的定義是矛盾的。

　　第六，國內會計報告內容披露不夠完整。會計報告應該是真實可靠的反應企業(yè)一段時間內全面重大經濟信息的載體和工具。由于現行國內會計制度與國際會計制度從在差異，導致國內衍生金融工具會計產生的金融資產和負債普遍存在依據不清，標準不明。為了更加全面反應會計報告的準確性，只能將部分核算內容推向表外體現。這樣就增加了報告使用者的難度，容易疏忽會計報告的輔助說明，從而加大衍生金融工具會計的風險系數。....③

　　四、 衍生金融工具的應對準則

　　隨著近年來國內金融業(yè)務的不斷增大，國內衍生金融工具會計制度一直謀求與國際的實時接軌。因此，本論文從衍生金融工具會計對現行國內會計制度的影響出發(fā)，提出對衍生金融工具會計制度的改革對策。

　　第一，國內衍生金融工具會計制度需要重新定義會計核算要素。尤其是對“資產”要明確界定確定資產與不確定資產兩種情況，既要反映過去擁有的還要反映包括衍生金融工具等確認和計量的未來契約價值;“負債”應該包括交易事項發(fā)生后實際產生的和未來流出的，還應該包括交易契約形成后需要付出的潛在風險。

　　第二，國內衍生金融工具計量屬性采用的模式過于陳舊，應該一律采用國際慣用的公允價值模式。企業(yè)管理者為了選擇能夠更加全面的反應各期盈利線形圖，更加主觀的為后期財務預算做好準備，就應該采用公允價值模式。它能如實反映實際狀況，更加準確的計量金融屬性，保證了衍生金融工具會計的客觀性，使得企業(yè)能夠進行前后一致的會計處理，最大化的滿足了前后相關信息的對比，從而更加全面完整的為會計信息需求者提供決策的有效性。

　　第三，國內衍生金融工具會計應該采用表內確認模式。由于國內衍生金融工具會計缺乏表內確認模式，而是通過表外附錄予以解釋。此種模式雖然和國際金融工具會計表內確認模式表達的內容相似，但是不能直觀的、量化的表明會計披露信息，缺乏報表使用者的量化依據。為了使我們國內金融市場發(fā)育更加成熟，監(jiān)管更加完善，從對經濟發(fā)展有利的理論去引導市場健康發(fā)展，我們就應該采用適合國內需求的表內確認模式，更加主動的適應衍生金融工具會計的行為準則。....④

　　第四，國內衍生金融工具會計報表采用“一表法”進行信息披露。一表法也俗稱擴展理論表。該表在原表的基礎上增加了“衍生金融工具未實現損益”項目，對衍生金融工具未實現損益項目進行全面闡述與反應。目前國內金融衍生品交易品種單一，未實現損益項目較少。因此可以采取擴展理論法確認未實現損益報表。將現有利潤表格進行擴充，單列未實現損益項目，不僅能夠提供量化、直觀的披露信息，而且能對財務報表體現模式進行改動，從而更加平穩(wěn)的反映出財務報表的真實情況。比較適合目前我們國內的經濟發(fā)展模式，能對國內財務報表體系的發(fā)展做出貢獻。

　　第五，加快國內衍生金融工具會計制度的建設。國內經濟發(fā)展模式開放程度的局限性，決定了衍生金融工具在國內發(fā)展種類的數量，使其國內信息披露存在差異，隨意性較大。為了加強信息披露的一致性，我們應該提出推進社會主義市場經濟改革和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見，制定國內衍生金融工具會計制度的準則，加快國內衍生金融工具會計制度的建設。為后來國內經濟發(fā)展提供便利，使企業(yè)對財務報表的信息披露更加一致。

　　第六，加快國內金融業(yè)務的相關法律法規(guī)的立法進程。我國金融業(yè)務發(fā)展越來越快，衍生金融工具會計被銀行、保險、證券等金融機構廣泛應用。為了更好地適應時代發(fā)展的需求，會計發(fā)展必須與之相適應。進一步加強國內衍生金融工具會計準則的立法勢在必行，因此我們可以借鑒國外優(yōu)秀經驗進行對比，制定出適合國內國情的會計法律法規(guī)。

　　第七，加強國內金融從業(yè)人員的隊伍建設。衍生金融工具是產生的時間段，復雜性強，涉及范圍廣。這就需要從業(yè)人員不僅要從基礎的金融會計知識學習開始，而且還要從實時的衍生金融工具會計的準則開始。不斷地從理論與實踐中總結經驗教訓，平時更多注意觀察國際與國內金融業(yè)務的發(fā)展區(qū)別。并且企業(yè)在用人時，要提出有效的培訓機制，從道德、從業(yè)素質、金融知識出發(fā)培養(yǎng)全面的金融從業(yè)人員。

　　第八，加快國內金融監(jiān)管體系的建設步伐。國內金融衍生工具的不斷創(chuàng)新會給監(jiān)管部門帶來難度，從國際經濟發(fā)展來看，金融監(jiān)管的制定往往是滯后于衍生金融工具的變化的，因此對我國現有的金融監(jiān)管制度形成了前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。我們應該采取現代化的監(jiān)管手段，實時跟進衍生金融工具的發(fā)展進程，從而有效加強監(jiān)管體系的作用，提高金融監(jiān)管的效率與速度。

　　五、 總結

　　隨著我國加入世界貿易組織，國內衍生金融工具會計與國際接軌是勢在必然。衍生金融工具會計作為國際間貿易往來、金融交易領域的重要手段，我們必須實時掌握。但是，國內衍生金融工具發(fā)展起步較晚，對政策與法律法規(guī)的掌握還有待提高。在將來國內新的衍生金融工具不斷出現的前提下，我們應當大膽的吸納、借鑒、學習國外先進經驗，通過理論研究與實踐，制定出適合國情的衍生金融工具會計準則。不斷地促進與完善國內金融監(jiān)管制度和體系。

　　參考文獻：

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　　4.王冬梅，王菲.關于衍生金融工具會計確認與計量的思考[J]，經濟師.2009，(3)

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