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計算機技術在審計中的應用探討
摘要：信息技術的迅猛發(fā)展將人類社會推向—個嶄新的經(jīng)濟時代。經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡化、數(shù)字化，從根本上改變著人類社會的生活方式和生產(chǎn)方式，經(jīng)濟管理活動也隨之發(fā)生著革命性的變化，傳統(tǒng)的手工審計已無法適應電子商務與經(jīng)濟管理信息化的發(fā)展，開展計算機審計已是我國審計機構(gòu)和審計人員面臨的緊迫任務。筆者從多年的教學和實踐工作中，對計算機技術應用于審計有幾點初步、淺顯的認識，愿與大家共同交流，希望起到拋磚引玉的作用。
1、計算機技術在審計工作中應用現(xiàn)狀
1.1在審計計劃項目建立、公文流轉(zhuǎn)方面利用計算機技術開發(fā)的基于B 模式的審計管理系統(tǒng)(OA)，是一個功能強大的審計管理工作平臺，它本身部署在系統(tǒng)專用網(wǎng)上，實現(xiàn)了與因特網(wǎng)的物理隔離，所以保證了它的安全性，同時將功能模塊化，使得結(jié)構(gòu)清晰，更易掌握。它的強大功能已融入審計之中，特別在計劃項目管理和公文流轉(zhuǎn)方面更是顯示出其方便與高效，可輕松實現(xiàn)計劃項目的建立與維護、公文流轉(zhuǎn)、公文簽發(fā)與人庫、公文管理與查詢，同時嚴格的權限控制也保證了公文的安全，責任的明確。
1. 2在數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)分析方面現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(A0)在審計中發(fā)揮了巨大作用，它提供了大量的轉(zhuǎn)化模板，可輕松實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換。同時數(shù)據(jù)庫技術也在采集轉(zhuǎn)換方面發(fā)揮了作用，利用各中數(shù)據(jù)庫如SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE、ORACLE的導人導出功能與備份功能，對數(shù)據(jù)格式進行轉(zhuǎn)化已滿足審計人員的審計需求，也可以通過用戶自定義的數(shù)據(jù)源實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集，用戶利用操作系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)源(ODBC)，通過數(shù)據(jù)源管理器建立用戶數(shù)據(jù)源后，即可利用AO的數(shù)據(jù)采集功能連接到用戶自定義的數(shù)據(jù)源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的導人采集。在數(shù)據(jù)分析方面，現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)提供了審計分析、審計抽樣、利用現(xiàn)有審計方法自動審計等功能，實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的分析。但目前對業(yè)務數(shù)據(jù)的分析用的比較多的方法還是利用SQL 2000數(shù)據(jù)庫和關系型數(shù)據(jù)庫基本語言實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分析、轉(zhuǎn)化�？梢哉f在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化和分析方面，數(shù)據(jù)庫技術方法要求很大，特別是SQL語言發(fā)揮了極大的作用。
1.3在審計數(shù)據(jù)、信息交互方面遠程訪問技術的成熟以及計算機硬、軟件的發(fā)展，使得遠程連接服務器，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互成為可能。審計管理系統(tǒng)(0A)和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(AO)就實現(xiàn)了遠程連接訪問功能，在外的審計組通過電話撥號或電子政務網(wǎng)連接到服務器，實現(xiàn)遠程訪問，并對現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進行相關設置 (遠程服務器地址、端口號的設置)，從而實現(xiàn)異地AO與OA的交互，可以將審計文檔、審計底稿等打包上傳，這樣審計機關領導就可以隨時了解審計組的情況，進行宏觀的把握，同時可以對審計組工作作出指示，為審計組的工作指明了方向。此外，通過系統(tǒng)交互還可以實現(xiàn)對審計項目的三級復核。
在現(xiàn)實的審計工作中，一些審計人員往往存在一個誤區(qū)，認為現(xiàn)場審計系統(tǒng)只能在有電子數(shù)據(jù)的審計項目中運用，他們忽略了現(xiàn)場審計系統(tǒng)的一個重要功能，那就是審計管理的功能�，F(xiàn)場審計系統(tǒng)提供了一系列規(guī)范化的審計作業(yè)模板，從建立計戈 項目到出具審計報告，現(xiàn)場審計系統(tǒng)按照《審計法》和有關審計準則規(guī)定的審計程序，確立了一個完整的審計管理流程。
2、計算機技術在審計工作中存在的問題
2.1應用計算機技術方法審計的基礎較差，仍然處于剛剛起步階段應用計算機技術方法審計的基礎差主要表現(xiàn)在三個方面：一是重硬件輕軟件。大多數(shù)基層審計機關，硬件建設已能基本滿足計算機審計要求，但對審計軟件和信息安全軟件投入意識不強;二是人才的缺乏，大多數(shù)工作在基層一線的審計人員的計算機操作使用水平并不是很高，缺乏x#it~機基礎知識的了解和系統(tǒng)培訓，不具備獨立操作計算機或使用計算機輔助審計軟件的能力(主要是數(shù)據(jù)采集工作)。三是運用的表層化傾向明顯。受制于一些固有的運用模式和傳統(tǒng)經(jīng)驗，滿足于表面的運用，缺乏總結(jié)與交流，缺乏深層次的功能開發(fā)。
2.2缺乏利用計算機技術方法對信息系統(tǒng)進行審計的研究信息系統(tǒng)審計對于大多數(shù)審計人員是個陌生的概念，在傳統(tǒng)審計中，對紙質(zhì)帳進行審計時，常常要加強內(nèi)部控制制度的審計，避免假帳真審的情況發(fā)生。目前，眾多電算化會計軟件的出現(xiàn)，使得審計風險加大，往往會出現(xiàn)假電子帳，為了避免假帳真審，必須利用計算機技術方法加強信息系統(tǒng)審計，然而現(xiàn)在接觸信息系統(tǒng)審計的人員很少，更加缺信息系統(tǒng)審計的要求和研究。
3、計算機技術在審計中應用的發(fā)展趨勢
3.1在日常審計工作中協(xié)助審計行政管理和內(nèi)部控制審計統(tǒng)計業(yè)務。目前大量繁雜的審計統(tǒng)計報表的編制、匯總和分析大部分由計算機來完成，極大地提高了審計統(tǒng)計報表的及時性和準確性。審計檔案管理。隨著時間的推移，審計檔案的數(shù)量逐漸增多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。利用計算機進行管理、查詢或檢索比手工管理更快寄、更方便。審計文書管理。審計工作中會形成大量的各類審計文書，審計人員可利用辦公自動化軟件進行審計文書管理。先利用計算機軟件將審計師實施方案、取證記錄、審計工作底稿、審計報告等文書制作成模板，形成審計文書模板庫。審計數(shù)據(jù)庫業(yè)務。建立審計數(shù)據(jù)庫可以使審計機關更有效的利用審計資料，完成審計任務。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規(guī)，規(guī)章和制度，獨立審計準則和有關審計規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計數(shù)據(jù)庫能極大的提高審計效率。
3.2對會計電算化系統(tǒng)進行審計，對其內(nèi)在風險進行評價開展全面的計算機審計。電算化會計信息系統(tǒng)存在多種風險，為了有效地降低審計風險，不僅要對計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出結(jié)果進行審計，還要對其設計和內(nèi)部控制進行審計。審計人員通過會計電算化系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理，可以測試出計算機程序的特別控制，如聯(lián)機口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。使用已經(jīng)處理過的會計數(shù)據(jù)來做測試。審計人員在做測試前預測把會計數(shù)據(jù)輸入被審單位的計算機系統(tǒng)后的結(jié)果，然后把會計數(shù)據(jù)輸入被審計單位的計算機系統(tǒng)，總結(jié)出實際的結(jié)果，對比預測結(jié)果和實際結(jié)果，從而調(diào)查分析和差異。審計人員按已知條件構(gòu)建一系列的交易，在模擬的測試環(huán)境將被審計程序?qū)@些檢測業(yè)務處理與預期的結(jié)果進行比較，從中找到差異，發(fā)現(xiàn)審計線索，以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。審計人員可對數(shù)據(jù)安全性的各個方面進行測試從而判斷會計電算化軟件的內(nèi)在風險。
3. 3對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性審計利用審計軟件進行審計
3.3.1瀏覽查詢帳簿憑證。利用審計軟件對總帳、明細賬、輔助賬及相關的記賬憑證進行瀏覽和查詢，找出審計線索。這一功能使審計所用的數(shù)據(jù)與企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)分開，審計人員可以在時間和空間方面獲得很大的操作自由;同時可以保證被審計單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發(fā)生。
3.3.2辨別賬套的真?zhèn)�，驗證 十資料總體的完整性。根據(jù)企業(yè)年初或月初的會計科目余額，確定會計憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計算機中。將企業(yè)當年或當月的會汁憑’汪庫進行轉(zhuǎn)化，將企業(yè)會汁憑證庫進行轉(zhuǎn)化成審計人員熟悉并能操作的格式，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報表的形式輸出。
3.3.3對日常會計資料進行分析計算。現(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進行較多的分析，運用計算機輔助審計可以迅速、客觀地完成分析『生復核工作，審計人員可以及時準確地得到有關分析結(jié)果。例如在會計電算化軟件系統(tǒng)中，可以很簡單地得到企業(yè)的應收賬款賬齡分析結(jié)果，大大提高了審計效率;另外計算機輔助審計技術亦可運用于審計El常的計算工作，例如對固定資產(chǎn)和材料成本差異的復核等。
加強對審計軟件的宣傳、優(yōu)化與推廣使用。目前，我國的審計軟件已達到一定數(shù)量，質(zhì)量也較以前有了明顯的提高。但我國的審計軟件市場尚未形成，宣傳推廣不力，導致一方面軟件找不到用戶，無法擴大成果、形成效益;另一方面，用戶不知道有哪些審計軟件、怎樣取得或選擇這些軟件。要推動我國計算機審計的發(fā)展，一項重要工作是要加大對審計軟件宣傳和推廣的力度。
同時，要提高我國審計軟件的質(zhì)量和實用性。要提高審計軟件質(zhì)量和實尉生，關鍵是做好軟件的分析工作。軟件開發(fā)人員必須深入審計工線，審計軟件的分析設計要有經(jīng)驗豐富的審計人員參加。審計人員除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應提倡在系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。如在電算化會計信息系統(tǒng)的設計開發(fā)過程中，可事先在被審的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。只有加強使用者與開發(fā)者之間的溝通與聯(lián)系，才能使用戶把使用中發(fā)現(xiàn)的問題及改進的建議及時反饋給開發(fā)者，開發(fā)者可以廣泛地收集用戶的反饋意見，更好地總結(jié)出審計的算法模型，使審計軟件不斷優(yōu)化提高，真正能成為有用的審計工具。
積極引進既有豐富會計、審計知識和經(jīng)驗又具備深層次計算機知識技能的復合型人才，同時積極開展有關計算機方面的后續(xù)教育，要對短期培訓和長期培養(yǎng)、面上的培訓與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員培訓和未來人才培養(yǎng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃。短期的、在職的培訓可通過強制的后續(xù)教育進行，并要進行一定的考核和檢查。較高層次的人才培養(yǎng)，重點可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應用程序?qū)徲�、網(wǎng)絡安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面。使現(xiàn)有的審計人員了解認識計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點，掌握審計軟件的使用、維護等技能，而且還應根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點看，審計人員還應掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。從而能有效的利用計算機技術完成審計任務。
4、結(jié)束語
計算機技術方法在審計中的應用，使審計事業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展契機，同時也對審計人員提出了新的更高要求。要推動計算機技術方法在審計丁作中得到更廣泛更深入的應用，靠的是審計人員。審計機關要突出加強對審計人員計算機技術知識的培訓力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高審計人員適應現(xiàn)代審計‘的能力。只要這樣，計算機技術方法才可能在審計中得到很好的應用，審計信息化建設也才能結(jié)出更加豐碩的成果。
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