淺談服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃論文
近幾年來，我國(guó)正在逐步加速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，縮短跟發(fā)達(dá)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展距離。其中，大力發(fā)展我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)是一個(gè)主要方式。加大力度發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，有利于優(yōu)化社會(huì)分工，促進(jìn)不同產(chǎn)業(yè)之間的融合。但過去我國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)一直采取征收營(yíng)業(yè)稅的稅收政策，該政策存在著重復(fù)征稅的弊端，使我國(guó)的服務(wù)業(yè)需要承擔(dān)大量的繳稅負(fù)擔(dān)，減慢了服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度，在一定程度上阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。但隨著我國(guó)稅收制度的改革不斷推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為其中一個(gè)關(guān)鍵改革點(diǎn)。服務(wù)業(yè)如何把握營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一改革契機(jī)，結(jié)合政策制定納稅籌劃從而節(jié)約成本成為服務(wù)行業(yè)各企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)關(guān)鍵。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)的重要意義
(一)解決了以往重復(fù)征稅的弊端
在采用營(yíng)業(yè)稅的稅收征收方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳稅額為 ：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額 = 營(yíng)業(yè)收入總額 × 營(yíng)業(yè)稅適用稅率。同時(shí)在很多時(shí)候都沒有扣除項(xiàng)目，所以在上一個(gè)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了稅額的營(yíng)業(yè)稅在下一環(huán)節(jié)仍然被算入應(yīng)納稅所得額的基數(shù)當(dāng)中，這樣就出現(xiàn)重復(fù)征收稅額的現(xiàn)象。但營(yíng)業(yè)稅改增值稅后就有效地避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，因?yàn)閷?duì)于征收增值稅來說，只對(duì)于該環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅。增值稅的稅收方式減輕了服務(wù)業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
(二)降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅率
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)需要繳納 5%的營(yíng)業(yè)額作為稅額，但是，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅率就發(fā)生了變化。按照增值稅稅率的要求，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)需要繳納在這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值的 6%。僅僅從稅率的數(shù)字大小來看，企業(yè)需要的繳納稅額的稅率是提高了一個(gè)百分點(diǎn)。但由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，而增值稅僅僅只是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額中的增值部分進(jìn)行征稅，所以基數(shù)的不同，使得增值稅的稅率雖比營(yíng)業(yè)稅高了一個(gè)百分點(diǎn)，但實(shí)際上增值稅的稅率是低于營(yíng)業(yè)稅的稅率的。
(三)有利于調(diào)整服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的作用不僅僅體現(xiàn)在可以避免重復(fù)征稅的弊端和減少服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅率，更重要的作用是可以調(diào)整服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提升，加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家的服務(wù)業(yè)已經(jīng)發(fā)展到十分成熟的階段，占據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的第一位。過去，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)中心主要在工業(yè)產(chǎn)業(yè)，隨著我國(guó)工業(yè)產(chǎn)業(yè)的不斷穩(wěn)定成熟，中國(guó)必須抓準(zhǔn)時(shí)機(jī)向發(fā)達(dá)國(guó)家看齊，重視第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是政府通過稅收政策幫助服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
二、納稅籌劃對(duì)于服務(wù)企業(yè)的重要性
(一)有利于規(guī)避服務(wù)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)
隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)各地的全面性推廣，政府也陸續(xù)出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策和法規(guī)。這些稅收政策和法規(guī)不單單只對(duì)服務(wù)企業(yè)起著約束的作用，更重要的是鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。所以，服務(wù)業(yè)企業(yè)必須對(duì)這些相關(guān)的稅收政策法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，形成一個(gè)全面的了解，這樣做除了降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)還可以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以在對(duì)稅收政策法規(guī)形成了解的基礎(chǔ)上制定企業(yè)的納稅籌劃可以有效使服務(wù)企業(yè)正確繳稅，避免少繳、多繳、錯(cuò)繳、漏繳。
(二)有利于節(jié)省服務(wù)企業(yè)的稅收成本
稅收支出占企業(yè)支出額的一個(gè)很大比重，所以，制定良好的納稅籌劃有利于減少企業(yè)的稅收成本。目前在我國(guó)，一般的企業(yè)的稅收平均成本大約占企業(yè)支出的 10%左右，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅收成本雖低于一般企業(yè)，但也達(dá)到了 6%左右，有一些甚至與一般企業(yè)相同。由此可以看出，降低企業(yè)的稅收成本對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)的提高有著十分重要的作用，因此，服務(wù)企業(yè)需要做好完善的納稅籌劃。
(三)有利于增強(qiáng)服務(wù)企業(yè)資金的流動(dòng)性
服務(wù)企業(yè)對(duì)資金的需求是很大的，因此資金的流動(dòng)率對(duì)服務(wù)企業(yè)極其重要。對(duì)于服務(wù)企業(yè)來說，要解決企業(yè)資金不足的問題，可以通過制定科學(xué)的納稅籌劃來解決。我國(guó)目前針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)有一些放寬政策，例如可以推遲繳納稅金或者延遲稅金的繳納時(shí)間�，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)靈活地運(yùn)用這些政策，在合理的時(shí)間內(nèi)無利息地使用待繳的稅金來緩解企業(yè)資金不足的問題，加大現(xiàn)金流的流動(dòng)。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策下的納稅籌劃方法
(一)充分利用國(guó)家給予的納稅優(yōu)惠
為了促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快轉(zhuǎn)變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，我國(guó)在各個(gè)環(huán)節(jié)上都為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供了納稅優(yōu)惠。所以，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要把握住這個(gè)機(jī)會(huì)，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的條件下充分利用國(guó)家在各個(gè)環(huán)節(jié)給予的納稅優(yōu)惠。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以自企業(yè)的創(chuàng)辦，經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)直至最后的破產(chǎn)倒閉都進(jìn)行納稅籌劃。許多地區(qū)為了相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅這個(gè)改革熱點(diǎn)，也推出了許多的優(yōu)惠政策。例如中央財(cái)政部門對(duì)有負(fù)稅加重問題的企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)部分困難的行業(yè)和企業(yè)也有相應(yīng)的扶持政策。服務(wù)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮其在財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)運(yùn)用，預(yù)見國(guó)家的相關(guān)扶助政策，并把握住機(jī)會(huì)，申請(qǐng)國(guó)家的扶助補(bǔ)貼，緩解企業(yè)的資金難題，并及時(shí)了解政府新發(fā)布的相關(guān)信息，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。
(二)選擇合適的納稅人身份
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策下，不同規(guī)模的計(jì)稅方式和稅率是不相同的。對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)來說，其作為納稅人所繳納的增值稅稅額明顯比過去征收營(yíng)業(yè)稅的稅額少。所以，服務(wù)企業(yè)可以根據(jù)稅收政策的規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)納稅人的身份來減少企業(yè)的稅收成本。例如廣東省的營(yíng)改增稅收政策改革下，規(guī)定以年銷售額 500 萬(wàn)元作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分界線。那么如果是年銷售總額在 500-1000 萬(wàn)之間的服務(wù)公司，可以通過設(shè)立新的銷售分公司來拆分經(jīng)營(yíng)，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行主動(dòng)溝通
服務(wù)企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)，不能單單從自身行為考慮，還要積極主動(dòng)地和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。服務(wù)企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)，要從最基本的相關(guān)稅收政策出發(fā)，仔細(xì)認(rèn)真的研究和分析與企業(yè)自身息息相關(guān)的稅收政策，當(dāng)遇到有疑惑的地方應(yīng)主動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論，明確稅收政策，為合法，正確繳稅做好基礎(chǔ)。在納稅過程中，服務(wù)企業(yè)首先要確保自身是符合稅收政策的條件下依法準(zhǔn)時(shí)準(zhǔn)額納稅的，如果在納稅過程中出現(xiàn)問題，應(yīng)首先與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，處理好稅收和企業(yè)之間的關(guān)系，盡最大的努力避免分歧的出現(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的納稅籌劃的基本點(diǎn)是符合稅法要求，其目標(biāo)是在符合稅法要求下最大化地減少企業(yè)的稅收成本。為了鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家和地方政府陸續(xù)頒布了一系列的稅收政策優(yōu)惠和相應(yīng)優(yōu)惠措施。其中營(yíng)業(yè)稅改增值稅是現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的一個(gè)十分重要的契機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握國(guó)家給的機(jī)會(huì)，提高重視度，完善企業(yè)內(nèi)部的稅收管理制度。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員也要發(fā)揮其對(duì)企業(yè)的作用，展示其在財(cái)務(wù)技術(shù)領(lǐng)域的工作技能，通過結(jié)合相關(guān)政策，為企業(yè)謀取福利。服務(wù)業(yè)的納稅籌劃需要從綜合性的角度進(jìn)行考慮和分析，所以服務(wù)企業(yè)要實(shí)時(shí)結(jié)合有關(guān)政策和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好納稅籌劃，并將其付諸實(shí)踐。
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