關(guān)于會計理論課程教學幾個主要問題的探討論文
目前在國內(nèi)外會計學專業(yè)碩士研究生教育課程體系設(shè)置中，均安排了會計理論類課程。這類課程可以使學生對本專業(yè)的內(nèi)容既能知其然，又能知其所以然，在提高專業(yè)素養(yǎng)和綜合運用能力等方面有重要的作用，這已在業(yè)界達成共識。w但目前各高校關(guān)于會計理論類課程的名稱、授課內(nèi)容、教材選用等課程建設(shè)的核心要素存在較大差異，從某種意義上影響了會計理論課程作用的發(fā)揮。本文通過對國內(nèi)外部分高校會計理論類課程相關(guān)內(nèi)容的對比分析，對碩士研究生階段會計理論課程名稱、教材選取以及重點授課內(nèi)容等方面提出一些建議。
一、會計理論課程的幾個基本問題
探討會計理論課程的問題，首先要界定清楚其與會計理論相聯(lián)系的幾個基本問題：
1.關(guān)于會計理論的概念。目前會計理論的概念存在著多種解釋，學者們各言其是、風格迥異。美國會計學會(AAA)將其解釋為:一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實用性的原則，是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性的參考框架。瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中對會計理論的解釋為:會計理論的目標是為了解釋和預(yù)測會計實務(wù)，解釋是為觀察到的實務(wù)提供理由，預(yù)測是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)計為觀察到的會計現(xiàn)象。[3]我國會計學家葛家澍教授將財務(wù)會計理論定義為:來自會計實務(wù)，高于會計實務(wù)’反過來可以指導會計實務(wù)的規(guī)范性的概念框架。本文將其歸結(jié)為:會計理論是一套內(nèi)在一致、協(xié)調(diào)一貫的,可以提供總體性參考框架的原則，其作用是為了解釋和預(yù)測,解釋是對現(xiàn)存現(xiàn)象的說明，預(yù)測是對未來可能發(fā)生事項的判斷�；谶@一界定，本文對會計理論課程的相關(guān)問題進行探討。
2.關(guān)于會計理論的作用。會計理論的作用是會計理論課程與會計專業(yè)其他課程，包括中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計及管理會計?^課程區(qū)別與聯(lián)系的關(guān)鍵所在。會計是一門實務(wù)性較強的學科，會計專業(yè)的其他課程偏重于實務(wù)，闡述的是一系列的程序、方法和技術(shù),而會計理論課程闡述的則是對現(xiàn)存實務(wù)行為的解釋,預(yù)測將要可能發(fā)生的實務(wù)，據(jù)以指導和開拓。因此，基于會計理論的作用，使得會計理論課程可以將各個與會計相關(guān)的課程融會貫通，從而加深對會計專業(yè)方法的理解和認識，體現(xiàn)出會計理論課程的不可替代性。
3.關(guān)于會計理論的發(fā)展。理論總是適應(yīng)社會的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的，會計理論也是如此。會計理論隨著環(huán)境的變化而不斷地變化發(fā)展。首先，會計是歷史條件下的產(chǎn)物，它伴隨著政治、經(jīng)濟、法律等發(fā)展而不斷發(fā)展;其次，會計是有國別差異的,盡管全球經(jīng)濟一體化導致了會計國際趨同，但是仍不可忽略中西方文化的交叉與碰撞，國際環(huán)境的變化對國內(nèi)環(huán)境的沖擊，自然會導致會計的變化和發(fā)展。然而，無論是歷史還是國際環(huán)境，最終歸結(jié)為一點，會計理論的發(fā)展是與實踐相聯(lián)系的，畢竟理論來源于實踐,不可與實踐脫節(jié)。
目前會計理論的發(fā)展存在兩個問題:一是理論落后于實踐，急需新的理論出現(xiàn)，如衍生金融工具、通貨膨脹、人力資本等事物所引發(fā)的新的會計理論與方法問題’舊的會計理論無法指導實踐;二是理論超越實踐，國外有些先進國家的應(yīng)用理論又超越了我國的實際情況，使得理論無法很好地與實踐相適應(yīng)。會計理論發(fā)展中存在的問題，導致了會計理論課程教學中不可避免地存在著一些問題，亟待改進。
二、會計理論課程教學現(xiàn)狀分析
本研究對國內(nèi)重點財經(jīng)院校及廈門大學、中國人民大學等14所高校碩士研究生會計理論課程的開設(shè)情況進行了調(diào)查，有關(guān)情況匯總?cè)绫?所示。
調(diào)査結(jié)果顯示，目前碩士研究生會計理論課程教學中存在如下幾個問題：
1.課程名稱不一致。大致分為三種情況，一種稱為會計理論研究,一種稱為財務(wù)會計理論研究，還有一種稱為會計基礎(chǔ)理論研究。課程名稱的不明確,表明目前對會計理論的一些概念問題界定不清，影響了會計理論課程的授課效果和會計理論課程作用的發(fā)揮,亟待改進。
2.課程教材和參考資料不一致。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分高校在碩士研究生學習階段采用的是國外教材。應(yīng)當承認，我國的會計理論研究水平與國外先進水平相比，存在很大差距,這種差距不僅表現(xiàn)在研究方法上,而且也表現(xiàn)在許多領(lǐng)域方面我們沒有人家了解得深刻。H但是正如前文對會計理論研究目前所存在的問題所討論的那樣，這會導致一些理論脫離實踐的問題。
3.課程重點、授課內(nèi)容不一致。沒有統(tǒng)一的教材，自然不會有統(tǒng)一的重點授課內(nèi)容。當然，各高校沒有必要必須有相同的授課內(nèi)容，在會計理論研究的各個領(lǐng)域，各高校有自己的研究特色和研究成果，這些研究成果作為授課內(nèi)容以教材為載體傳授給學生，也便于不同學校的相互比較，取長補短，這也是一種交流與學習的方式。但是作為會計理論課程的基本框架應(yīng)該趨于統(tǒng)一，重點授課內(nèi)容所涉獵的部分應(yīng)該無所偏差。
另外，會計理論課程教學目前還有一個現(xiàn)實的問題需要關(guān)注，即碩士研究生教育的層次性。隨著研究生招生規(guī)模的擴大，為了滿足社會對不同類型的會計人才的需求,各高校開始將碩士研究生教育分為兩種類型，即應(yīng)用型教育和研究型教育。應(yīng)用型教育實行兩年制，培養(yǎng)的是應(yīng)用型人才;研究型教育實行三年制，培養(yǎng)的是研究型人才。本文將在此分類的基礎(chǔ)上，對以上三個問題進行探討和分析，并針對相關(guān)問題提出課程改進建設(shè)意見，以期對上述問題的解決有所裨益。
三、針對相關(guān)問題的會計理論課程設(shè)計
根據(jù)上述研究分析，以下著重對會計理論課程的課程名稱、教材和參考資料的選取以及重點授課內(nèi)容進行討論。
(一)關(guān)于會計理論課程名稱
會計理論課程名稱的界定關(guān)系到與會計學專業(yè)其他主干課程協(xié)調(diào)、會計理論課程內(nèi)容的構(gòu)建、教材及參考資料的選取等一系列課程教學的關(guān)鍵問題。關(guān)于會計理論課程名稱現(xiàn)在存在兩類爭議，一是會計理論和會計基礎(chǔ)理論的爭議，二是會計理論和財務(wù)會計理論的爭議。
部分高校采用會計基礎(chǔ)理論研究作為會計理論的課程名稱。這是將會計理論按照內(nèi)容分類，將其劃分為會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計開發(fā)理論三個部分所致。這些高校認為’會計理論只需研究以基本原理為依據(jù),運用科學知識，闡述會計領(lǐng)域會計運行的基本理論即可。其忽略了在會計實踐中創(chuàng)造性運用的應(yīng)用性理論，以及闡述新技術(shù)和方法的開發(fā)性理論,缺乏會計理論研究的完整性。因此,會計基礎(chǔ)理論研究這個名稱不能包含會計理論的全部內(nèi)容。
部分高校采用財務(wù)會計理論研究作為會計理論的課程名稱。這些高校認為,會計理論研究的著作從20世紀20年代W?佩頓公開出版的《會計理論一~兼論公司制企業(yè)的專門領(lǐng)域》到20世紀90年代Scott著的《財務(wù)會計理論》，所有著作都有一個共同的特點:無論書名是“會計理論”還是“財務(wù)會計理論”,所討論的內(nèi)容實際上都僅限于財務(wù)會計理論。實際上，在管理會計產(chǎn)生之前，會計理論只是指財務(wù)會計理論和審計理論，而管理會計獨立成科以后,會計理論同時包含財務(wù)會計理論、審計理論和管理會計理論。就本研究當前掌握的國內(nèi)會計理論著作來看，除魏明海和龔凱頌著的《會計理論》中將管理會計理論包含其中外’多數(shù)會計理論著作討論的都是財務(wù)會計理論的內(nèi)容。
綜上所述,本研究認為會計理論的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論是指財務(wù)會計理論，廣義的會計理論包括財務(wù)會計理論、審計理論和管理會計理論。為此，考慮課程名稱的科學、合理性以及與其他課程間的協(xié)調(diào)等因素，會計學專業(yè)碩士研究生課程設(shè)置，可以按以下兩種情況處理:一是如果既開設(shè)財務(wù)會計理論，又開設(shè)審計、管理會計理論等課程,那么,會計理論適合采用財務(wù)會計理論作為課程名稱;二是如果只開設(shè)一門與會計相關(guān)的理論課程,則適合采用會計理論作為課程名稱，其內(nèi)容可以包括財務(wù)會計理論、審計理論和管理會計理論的內(nèi)容。
另外,考慮高校會計學碩士研究生培養(yǎng)目標的差異，可以將應(yīng)用型碩士研究生(兩年制）的課程名稱設(shè)定為“財務(wù)會計理論與實務(wù)”或“會計理論與實務(wù)”，將研究型碩士研究生(三年制）的課程名稱設(shè)定為“財務(wù)會計理論研究”或“會計理論研究'。
(二)關(guān)于會計理論課程教材以及參考資料
會計理論課程教材和參考資料的選取與會計理論課程重點授課內(nèi)容密切相關(guān)。通過調(diào)査顯示，目前會計學專業(yè)研究生會計理論課程的教學使用較多的國內(nèi)外教材有如下相關(guān)著作：
1.國外相關(guān)著作。國外的相關(guān)著作大體上可以分為兩種，一是以信息經(jīng)濟學為基礎(chǔ)的會計理論,二是以財務(wù)會計概念框架為基礎(chǔ)的會計理論。
(1)《財務(wù)會計理論》(WilliamR.Scott著)是目前國內(nèi)研究生會計理論課程教學中最為流行的教材之一，該著作最大的特點是以信息經(jīng)濟學為基礎(chǔ)來闡述會計理論，試圖以信息經(jīng)濟學的框架來解釋會計在現(xiàn)實世界中所遇到的基本矛盾其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如上表2所示。
(2)《會計理論》(HarryI.Wolk,JamesLDodd和MichaelG.Teamey著）是國外會計理論著作中另外一種普遍采用的結(jié)構(gòu)，即以財務(wù)概念框架為基礎(chǔ)闡述會計理論。嗔主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如表3所示。
2.國內(nèi)相關(guān)著作。國內(nèi)的著作大體上也可以分為兩類，一是弓I進西方會計理論的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)而編寫的會計理論著作，二是融入中國特色的會計理論著作。
(1)《會計理論》，湯云為、錢逢勝著。該著作多處引用美國亨德里克森(Hendriksen)的《會計理論》，多次將其研究成果納人其中％并吸納百家之言，在此過程中表達觀點是較早地弓I進西方會計理論的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)而編寫的會計理論著作。該著作基本上是以財務(wù)會計理論框架為構(gòu)建基礎(chǔ)編寫而成，其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如表4所示。
(2)《會計理論》，吳水澎、謝詩芬和薛祖云著。該著作中融入了我國國情，分析了如何構(gòu)建中國特色會計理論體系等相關(guān)問題，進一步會計理論與實踐相結(jié)合，其主要結(jié)構(gòu)內(nèi)容如表5所示。
3.國內(nèi)外相關(guān)著作的比較分析根據(jù)對相關(guān)經(jīng)典著作的分析，我們發(fā)現(xiàn),當前的會計理論相關(guān)著作既存在差異，也存在共性。差異是可以理解并提倡的,著書者理論演繹，皆由己出，標新立異，自成體系，如類似Scott等以信息經(jīng)濟學為會計理論研究的視角而構(gòu)建會計理論體系，既順應(yīng)了信息時代的發(fā)展的要求，又符合其自身的基本環(huán)境需求，做到理論的構(gòu)建與實踐相適應(yīng),但各相關(guān)經(jīng)典著作仍然存在一些共性可尋。
共性是基本上可以將會計理論總體結(jié)構(gòu)劃分為三大部分,即導論、基本理論和應(yīng)用理論。導論包括會計理論、會計理論歷史發(fā)展;基本理論包括會計理論假設(shè)、原則、研究方法以及財務(wù)概念框架等相關(guān)內(nèi)容;應(yīng)用理論包括會計準則制定等。另外，還有兩個特殊的問題，一是關(guān)于一些前沿問題，這部分理論在國內(nèi)外相關(guān)著作中有所體現(xiàn)，它是會計理論在歷史發(fā)展過程中不斷變化，與實踐相結(jié)合而生的理論，避免理論落后實踐。二是關(guān)于中國特色的會計理論，這部分理論在國內(nèi)的部分著作中有所體現(xiàn),它是結(jié)合我國基本環(huán)境而探討的內(nèi)容，避免理論超越實踐。關(guān)于是否要建立有中國特色的會計理論與方法體系，盡管有人持懷疑和反對態(tài)度，認為過分強調(diào)中國特色，會阻礙會計的國際協(xié)調(diào),影響會計國際化等等,但是，隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善以及我國會計事業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)形成了“中國特色的會計理論體系是客觀存在的”這一共識。
縱觀國內(nèi)外會計理論相關(guān)著作，本文認為，因各著作存在共性，關(guān)于會計理論課程教材及參考資料的選取可根據(jù)各高校的自身特點及研究成果，自行選定。若參照國外教材,在注重國際先進會計理論介紹的同時，還應(yīng)關(guān)注我國會計理論的研究。在借鑒國際會計理論經(jīng)驗的同時，應(yīng)當有所創(chuàng)新，有所發(fā)展。
(三)關(guān)于會計理論課程的重點授課內(nèi)容
盡管教材各異，但是會計理論課程的重點授課內(nèi)容理應(yīng)殊途同歸。本文認為，碩士研究生的會計理論課程重點授課內(nèi)容不應(yīng)忽視以下四個部分：
一是導論。這部分內(nèi)容至少應(yīng)包括會計理論的發(fā)展史以及整個課程結(jié)構(gòu)框架的介紹兩部分內(nèi)容。如前文所述,會計理論是歷史發(fā)展的產(chǎn)物,它的發(fā)展是反應(yīng)性的。歷史是凝固了現(xiàn)實的,不管從什么視角來構(gòu)建會計理論，采用什么會計方法,要了解會計理論,都離不開對會計思想和實務(wù)歷史發(fā)展的把握。只有了解了會計理論歷史發(fā)展的軌跡，才能對其當前的發(fā)展有更深刻的認識，才能掌握未來會計理論發(fā)展的脈絡(luò)和趨勢。
二是會計基本理論。通過對國內(nèi)外的會計理論相關(guān)著作的分析，我們發(fā)現(xiàn)，這部分內(nèi)容不可或缺地包括會計的假設(shè)、原則、目標、研究方法等,可以根據(jù)財務(wù)概念框架加以構(gòu)建。這里需要明確的是,在介紹國外會計理論時，要考慮國際會計理論的本土化問題,要注意與中國的具體實踐相結(jié)合，同時要注意加強對我國會計理論的提煉和總結(jié)。
三是會計應(yīng)用理論。這部分內(nèi)容的核心是關(guān)于會計準則制定問題,這也是會計理論最為重要的內(nèi)容之一，在會計理論的形成和發(fā)展中，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會計準則是會計理論與實務(wù)的媒介，對實務(wù)具有規(guī)范作用，但卻依賴于會計理論這前后一貫、首尾一致的系統(tǒng)加以支撐。任何會計理論課程授課內(nèi)容,如果缺少了會計準則部分都是不完整的。
四是會計理論前沿。在當今經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的具有時代特征的問題,會計理論需要對其作出解釋，會計理論課程中應(yīng)包括前沿問題的討論，如物價變動會計、人力資源會計、環(huán)境會計、社會責任會計等。這些問題的探討是將會計理論密切聯(lián)系時間的結(jié)果,同時也可以看到會計理論是如何隨著社會的發(fā)展而不斷進步與改進的。
四、結(jié)論與建議
通過以上分析,我們不難發(fā)現(xiàn)，會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導著實踐，會計理論與會計實踐相互作用，并不斷發(fā)展。由于會計理論本身隨著經(jīng)濟以及會計實務(wù)的變化而變化,會計理論課程的教學,特別是教學內(nèi)容也應(yīng)該是動態(tài)的。綜合會計理論的本質(zhì)和我國現(xiàn)階段會計發(fā)展及會計教育的現(xiàn)狀,本文在調(diào)查分析基礎(chǔ)上,對碩士研究生教育學習階段會計理論課程的名稱、課程性質(zhì)、課時、教材選用及授課內(nèi)容提出如下建議,如表6所示。
【會計理論課程教學幾個主要問題的探討論文】相關(guān)文章：
當前化學水處理的幾個問題的探討論文11-20
關(guān)于邏輯學課程教學問題及改進措施的探討的論文12-16
體育教學評價問題探討論文02-27
課程與教學理論研討論文03-01
- 相關(guān)推薦