成本會計中的分配問題論文

　　成本會計中的基礎(chǔ)理論部分，可以簡單的歸結(jié)為關(guān)于各項要素費用及各個成本項目的歸集與分配。其中，歸集是目的，分配是手段，分配是為了更好地歸集。所以，分配即是重點，又是難點。但由于其中的分配方法很多，計算又比較復(fù)雜，多數(shù)學(xué)生學(xué)起來有一定難度。本文通過分析分配的概念、分配的基本思路并結(jié)合舉例來說明諸多分配方法的一些共性和規(guī)律，希望對學(xué)生進(jìn)行成本會計的學(xué)習(xí)有所幫助。

　　0 引言

　　成本會計的學(xué)習(xí)過程中有很多關(guān)系到分配的問題，首先是各項要素費用在各種產(chǎn)品之間的橫向分配，如材料費用的分配，人工費用的分配等;其次是同一種產(chǎn)品的成本在其本月完工產(chǎn)品以及月末在產(chǎn)品之間的縱向分配。涉及到的具體的分配方法有十幾種，分配某種費用用可以用哪些方法，這些方法具體的適用范圍又是什么，學(xué)生掌握起來有一定難度。那么這些分配方法之間有沒有相同點或者有什么規(guī)律可循呢?相關(guān)的教材及文獻(xiàn)都沒有做出詳細(xì)的說明。筆者以分配的概念為基礎(chǔ)，試圖總結(jié)出所有分配方法都遵循的基本思路以及其命名的基本規(guī)律，并通過舉例進(jìn)一步進(jìn)行說明上述思路和規(guī)律，希望對學(xué)生的學(xué)習(xí)有一定的幫助。

　　1 分配的概念

　　分配，原始的含義指的是只按一定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定分(東西)。在成本會計中，分配可以分為橫向分配和縱向分配。其中，橫向分配指的是將幾種產(chǎn)品共同耗用的各項要素費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中分開�？v向分配指的是將同一種產(chǎn)品的各個成本項目在其完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分開，如甲產(chǎn)品完工100件，月末在產(chǎn)品50件，其總成本為10000元，其中直接材料5000元，直接人工3000元，制造費用2000元。月末就必須按直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目在甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分開。在計算各種產(chǎn)品成本的過程中必須要先進(jìn)行橫向分配再進(jìn)行縱向分配。

　　2 分配的基本思路

　　2.1 基本思路

　　無論是上述的橫向分配還是縱向分配，其分配的基本思路都是一樣的，總結(jié)如下：

　　2.1.1 確定待分配要素費用(成本項目)及分配對象

　　分配時首先要考慮的就是需要分配的是什么、金額為多少，是要素費用還是成本項目，是共同耗用的材料、燃料還是其他等等;其次要考慮誰來承擔(dān)這些要素費用或成本項目，是甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品還是同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品。通俗來講就是“分配誰，分給誰”。

　　2.1.2 確定分配標(biāo)準(zhǔn)

　　常用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：

　　①成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等;

　�、谙�耗類：生產(chǎn)工時，生產(chǎn)工人工資，機(jī)器工時等;

　�、鄱�額類：定額消耗量、定額費用等。

　　2.1.3 計算分配率并進(jìn)行具體的分配

　　某項費用分配率=

　　某分配對象應(yīng)分配費用=該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)×該項費用分配率

　　2.2 相關(guān)說明

　�、龠@里一般分配的是各項要素費用、成本項目等價值量，但如果是重量、體積等數(shù)量也是成立的，只不過此時得到的是一種消耗量分配率，而不再是費用分配率。

　　②這里的分配對象一般是各種產(chǎn)品或者同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，但也可以是相關(guān)的受益單位部門。

　�、圻@里的分配標(biāo)準(zhǔn)如此之多，遇到具體問題時到底應(yīng)該如何選擇呢?其基本原則應(yīng)該是所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性高且資料容易獲得，分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越高分配結(jié)果越準(zhǔn)確。另外三類標(biāo)準(zhǔn)中最常用的分配標(biāo)準(zhǔn)是定額類，所以務(wù)必要真正理解定額的概念及其相關(guān)計算。

　　1)定額的相關(guān)概念。

　　定額是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件下，制定的對于人力、物力、財力的消耗標(biāo)準(zhǔn)。首先所謂的定額一定是人為制定出來的標(biāo)準(zhǔn)，它和實際發(fā)生額會有一定的差異;其次，定額的制定一定要結(jié)合當(dāng)前的生產(chǎn)條件，不能隨意變化，但當(dāng)生產(chǎn)條件發(fā)生變化時定額也要及時進(jìn)行修訂。

　　消耗定額是指單位產(chǎn)品對于一定物力(材料、燃料等)的消耗量。定額消耗量(耗用量)是指一定數(shù)量的產(chǎn)品按照消耗定額計算出的對于物力(材料、燃料等)的總消耗量。工時定額是指生產(chǎn)一件產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工人的時間，定額工時是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工人的時間。

　　2)相關(guān)概念之間的關(guān)系。

　　通過上述概念不難看出有以下關(guān)系：

　　某產(chǎn)品定額消耗量=該產(chǎn)品數(shù)量 ×該產(chǎn)品消耗定額

　　某產(chǎn)品定額工時=該產(chǎn)品數(shù)量 ×該產(chǎn)品工時定額

　　某產(chǎn)品定額費用=該產(chǎn)品數(shù)量 ×該產(chǎn)品費用定額

　　某產(chǎn)品所耗定額物力費用=該產(chǎn)品定額消耗量 ×所耗物力的計劃單價

　　某產(chǎn)品所耗定額人工費用=該產(chǎn)品定額工時 ×計劃的小時工資率

　　某產(chǎn)品所耗定額制造費用=該產(chǎn)品定額工時 ×計劃的制造費用分配率

　　綜上可以看出“××定額”指的是單位產(chǎn)品的耗用數(shù)量或費用，而“定額××”指的是一定數(shù)量的產(chǎn)品的耗用數(shù)量或者費用。另外產(chǎn)品耗用的數(shù)量乘以耗用對象的計劃單價得到的就是產(chǎn)品耗用的價值量。

　�、艹杀緯�計中分配方法非常多，名字也是各種各樣，但分配方法在命名上卻有一個規(guī)律，就是“分配標(biāo)準(zhǔn)+比例法”，如材料分配中的“定額消耗量比例法”指的就是以產(chǎn)品消耗材料的定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種分配方法等。

　　3 舉例

　　例1：東方公司生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料26400千克，每千克計劃單價為10元，共計264000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，乙產(chǎn)品400件，甲產(chǎn)品A材料的消耗定額為30千克，乙產(chǎn)品A材料消耗定額為15千克。求甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費用。

　　分析：按照分配的基本思路可知分配對象為甲、乙兩種產(chǎn)品，已知產(chǎn)品消耗定額和產(chǎn)品的數(shù)量即可計算出產(chǎn)品的定額消耗量，故分配標(biāo)準(zhǔn)可以是定額消耗量，所以采用的分配方法叫“定額消耗量比例法”。那么待分配的是什么呢?究竟是26400千克，還是(26400×10)264000元呢?前面說明①提到過，其實都可以。

　　3.1 定額消耗量比例法

　　3.1.1 分配對象為數(shù)量，即26400千克

　�、偌桩a(chǎn)品A材料定額消耗量=600×30=18000(千克)

　　乙產(chǎn)品A材料定額消耗量=400×15=6000(千克)

　　②A材料消耗量分配率=26400÷(18000+6000)=1.1(這個分配率沒有單位，說明耗用A材料的的實際數(shù)量是定額耗用量的1.1倍，即超支10%。正常情況下，這個數(shù)字應(yīng)該在1的上下波動。)

　　③甲產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的數(shù)量=18000×1.1=19800(千克)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的數(shù)量=6000×1.1=6600(千克)

　�、芗桩a(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費用=19800×10=198000(元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費用=6600×10=66000(元)

　　3.1.2 分配對象為價值量，即264000元。

　�、偌桩a(chǎn)品A材料定額消耗量=600×30=18000(千克)

　　乙產(chǎn)品A材料定額消耗量=400×15=6000(千克)

　�、贏材料費用分配率=264000÷(18000+6000)=11(元/千克)(這個分配率顯然有單位，說明按照既定的標(biāo)準(zhǔn)，每千克應(yīng)該分配的A材料費用是11千克)

　　③甲產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費用=18000×10=198000(元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費用=6000×11=66000(元)

　　3.1.3 兩種做法的比較

　　首先，通過上述計算不難看出兩種做法的思路是一樣的，計算結(jié)果也是相同的;唯一的區(qū)別是前者針對A材料的數(shù)量進(jìn)行分配，而后者是針對A材料的費用進(jìn)行分配。其次，兩種做法各有優(yōu)缺點，前者分配的過程中可以從數(shù)量的角度看到定額執(zhí)行的情況，但計算過程稍顯復(fù)雜;而后者剛好相反，計算簡單，但無法顯示實際數(shù)量與定額的差別。

　　例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品300件，月初在產(chǎn)品成本為：直接材料1200元，直接人工2400元，制造費用為2600元;本月生產(chǎn)費用分別為：直接材料3000元，直接人工6000元，制造費用10000元.材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，月末在產(chǎn)品的完工程度為30%。要求：計算本月完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品的成本。

　　分析：按照分配的基本思路可知待分配費用應(yīng)該是甲產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費用合計，分配對象應(yīng)該是甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品。已知在產(chǎn)品的投料程度為100%，完工程度為30%，可知在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，故分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，故采用的分配方法叫“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”。

　　3.2 約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　①用于分配直接材料的在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=300×100%=300(件)

　　用于分配直接人工(制造費用)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=300×30%=90(件)

　�、谥苯硬牧腺M用分配率=(1200+3000)÷(750+300)=4(元/件)

　　直接人工費用分配率=(2400+6000)÷(750+90)=10(元/件)

　　制造費用分配率=(2600+10000)÷(750+90)=15(元/件)

　　③完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料=750×4=3000(元)

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料=300×4=1200(元)

　　完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工=750×10=7500(元)

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料=90×10=900(元)

　　完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=750×15=11250(元)

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=90×15=1350(元)

　�、芡旯ぎa(chǎn)品成本合計=3000+7500+11250=21750

　　月末在產(chǎn)品成本合計=1200+900+1350=3450

　　4 分配時應(yīng)注意的問題

　　在實際問題的分配時，分配率往往是除不盡的，所以此時一般要求四舍五入保留四位小數(shù)。最重要的是后續(xù)具體分配時不可以完全參照上述的基本思路，用分配對象的各自標(biāo)準(zhǔn)乘以算出的分配率，由于前面四舍五入的問題會導(dǎo)致分配出來的結(jié)果相加不等于待分配的費用，所以此時最后一項的分配必須采取“倒擠”的形式計算。

　　5 結(jié)論

　　綜上所述，不難看出所有的分配方法都是遵循“確定待分配費用及分配對象，選擇分配標(biāo)準(zhǔn)然后代入公式具體計算”這一基本思路的;而所有的分配方法的命名都是符合“分配標(biāo)準(zhǔn)+比例法”這一命名規(guī)律的。只要牢牢記住上述基本思路和命名規(guī)律，再結(jié)合每一種方法的具體適用范圍，學(xué)習(xí)起來必定會事半功倍!

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