淺議商譽會計論文

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商譽的價值及其重要性日益凸現(xiàn)，尤其是經(jīng)濟全球一體化，新知識經(jīng)濟到來，加劇了全球并購浪潮，因此，商譽成為企業(yè)并購和會計處理中不可回避的焦點問題。國內(nèi)外許多學(xué)者曾從不同角度對商譽問題進行過大量研究，但由于商譽的特殊性與復(fù)雜性，使得商譽至今仍是會計界的難題。

　　一、商譽本質(zhì)

　　幾個世紀(jì)以來，不少學(xué)者和學(xué)術(shù)團體從法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)角度對商譽問題進行過大量研究，試圖探索商譽的本質(zhì)。但目前對商譽的認(rèn)識仍存在很大差異，主要有“好感價值論”、“無形資源論”、“超額收益論”、“協(xié)同效應(yīng)論”、“總計價賬戶論”等，由于對商譽本質(zhì)的爭議，直接導(dǎo)致了對商譽確認(rèn)和計量方面的困惑。

　　1.好感價值論

　　這種觀點認(rèn)為，商譽產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象和顧客對企業(yè)的好感、認(rèn)知感。楊汝梅先生認(rèn)為，一個企業(yè)是否能成功，不僅取決于顧客對企業(yè)的好感，還取決于企業(yè)員工對企業(yè)的好感以及投資者、金融機構(gòu)對企業(yè)的好感。

　　2.無形資源觀

　　這種觀點認(rèn)為，影響企業(yè)在市場競爭中地位的因素眾多，無法一一列舉，因此，將商譽歸屬于某一因素有所偏頗，應(yīng)當(dāng)將商譽確認(rèn)為企業(yè)尚未入賬的無形資產(chǎn)。羅飛先生認(rèn)為，商譽是企業(yè)擁有的、能使企業(yè)獲取按目前賬上資產(chǎn)計算的超額收益的各種未入賬的無形資源。

　　3.協(xié)同效應(yīng)觀

　　該觀點認(rèn)為，商譽本質(zhì)上是企業(yè)各項要素之間的協(xié)同效應(yīng)。M i I 1e:先生認(rèn)為，企業(yè)各個組成部分之間協(xié)同效應(yīng)應(yīng)該是企業(yè)整體資產(chǎn)大于單項組成價值合計的根本原因，也是商譽的本質(zhì)。鄧小洋先生認(rèn)為，商譽實質(zhì)是由企業(yè)各個構(gòu)成要素有機結(jié)合所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。

　　二、自創(chuàng)商譽確認(rèn)

　　在所有商譽會計理論問題中，討論最為激烈持續(xù)、時間最為長久的是商譽確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計量、記錄、報告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽會計處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起，所以，商譽確認(rèn)理論探索是極其重要的。

　　三、負(fù)商譽問題

　　關(guān)于負(fù)商譽問題探討，會計學(xué)者也存在爭議。如果承認(rèn)負(fù)商譽存在，那么商譽則必須重新定義，商譽計量、商譽減值會計處理都要重新進行技術(shù)處理。同時，如果認(rèn)同負(fù)商譽存在，那么關(guān)于商譽本質(zhì)認(rèn)識將會達成一致，剩余價值觀與協(xié)同效益觀能更好解釋負(fù)商譽存在可能性，從而為負(fù)商譽存在合理性提供理論支撐和依據(jù)。

　　四、自創(chuàng)商譽計量的方法

　　(一)收益資本化法

　　收益資本化法是將企業(yè)未來可賺取的“超額收益”按照一定的貼現(xiàn)率折現(xiàn)，以其現(xiàn)值總和確認(rèn)為商譽的價值，其計算公式為:商譽二(企業(yè)年預(yù)期收益-行業(yè)年平均收益率X企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額)一貼現(xiàn)率，這種方法是收益現(xiàn)值法簡化版，它的優(yōu)點在于，僅僅將“超額收益”簡單資本化，結(jié)果不受買賣雙方談判能力和市場價格的影響，其理論基礎(chǔ)與收益現(xiàn)值法基本一致。致命缺陷在于:企業(yè)的預(yù)期收益不是固態(tài)的，商譽價值也隨企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，則收益資本化法計算出的商譽價值不具有真實性。

　　( 二 ) 收益現(xiàn)值法

　　該方法將商譽作為潛在超額利潤的價值。具體計量時，通過對企業(yè)超額利潤的量化對商譽進行估值。確定企業(yè)的超額利潤是關(guān)鍵。計算商譽價值是按未來超額利潤或者損失折算為現(xiàn)值來確定商譽的價值。

　　(三) 總體評價法

　　總體評價法的計算公式為 ：商譽價值=收購企業(yè)投資成本-被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。它是將企業(yè)凈資產(chǎn)的收買價與其公允價值總和之間的差額作為企業(yè)商譽的價值，而這種差額的大小主要取決于交易雙方的談判結(jié)果，其計算公式為 ：商譽 = 企業(yè)轉(zhuǎn)買價格 - 賬面評估凈資產(chǎn)的公允價值總和。

　　五、商譽與會計方程的關(guān)系

　　總體評價法的計算公式:商譽價值=收購企業(yè)投資成本一被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。由于商譽并不是在企業(yè)并購中產(chǎn)生，而是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，并貫徹企業(yè)經(jīng)營始終。因此，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中，也應(yīng)該予以計量。筆者認(rèn)為，收購企業(yè)投資成本即為企業(yè)股權(quán)交易價格，因此，對于上市公司而言，股權(quán)交易價格體現(xiàn)為股價，非上市公司通過評估方法確定企業(yè)股權(quán)交易價格。下面將通過數(shù)學(xué)方法對該公式進行證明。

　　六、結(jié)論

　　從會計方程推導(dǎo)出自創(chuàng)商譽過程中，反映商譽與會計方程密切相關(guān)，會計方程若保持平衡，則沒有自創(chuàng)商譽，會計方程若不平衡，則產(chǎn)生商譽。實踐證明自創(chuàng)商譽客觀存在，則說明會計等式必然不平衡，會計方程不平衡性，將會導(dǎo)致復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)塌陷，由此產(chǎn)生市價三維動態(tài)計量模式運用，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時代來臨，它們?yōu)槭袃r三維動態(tài)計量和自創(chuàng)商譽計量提供可能，將迎來一個偉大的會計變革時代。

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