建筑施工企業(yè)預(yù)算管理探析的論文
摘 要：預(yù)算管理是企業(yè)管理的一種關(guān)鍵方法，也是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。建筑施工企業(yè)作為資金占用量大、生產(chǎn)周期較長、往來款項(xiàng)較多的會計主體，做好預(yù)算管理，對于合理安排資金等資源，控制成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最佳具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合當(dāng)前建筑施工企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，提出了一些改進(jìn)措施，以期幫助施工企業(yè)全面提升預(yù)算管理水平。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 預(yù)算管理 完善
一、引言
預(yù)算管理起源于20世紀(jì)發(fā)展起來的“科學(xué)管理原理”，其核心在于運(yùn)用各種手段對企業(yè)未來的行動進(jìn)行安排和計劃，對企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行配置、考核和控制，是企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，增強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流動性的分析、判斷能力，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。
改革開放以來，建筑業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其健康發(fā)展對于企業(yè)乃至對國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展意義重大。而當(dāng)前建筑施工行業(yè)普遍存在企業(yè)管理水平較低、人力資源配置不合理等狀況。施工企業(yè)人員配備多以工程技術(shù)人員為主，專業(yè)企業(yè)管理人才較少。一些企業(yè)更多地注重于工程質(zhì)量、施工安全，對于財務(wù)管理的重視程度不夠，更談不上預(yù)算管理這一專業(yè)管理控制方法的運(yùn)用了，這樣既不利于施工企業(yè)的資源配置，也不能對項(xiàng)目預(yù)期收益與成本進(jìn)行提前的預(yù)判。由此可見，施工企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理工作既有其現(xiàn)實(shí)性，更有其必要性。
二、建筑施工企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理存在的問題分析
�。ㄒ唬⿲︻A(yù)算管理的認(rèn)識還不夠全面、系統(tǒng)
一些施工企業(yè)對預(yù)算的管理職能認(rèn)識不足,預(yù)算編制應(yīng)付了事。一是部分施工企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理重視不夠,盡管一些企業(yè)已經(jīng)實(shí)行預(yù)算管理多年,但仍有不少企業(yè)并未按科學(xué)求實(shí)的態(tài)度認(rèn)真實(shí)施, 預(yù)算編制只是流于形式。二是不能將預(yù)算與管理有機(jī)結(jié)合,沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。當(dāng)前施工企業(yè)普遍的管理模式為：根據(jù)項(xiàng)目部的職責(zé)劃分，搞技術(shù)的只負(fù)責(zé)技術(shù)和質(zhì)量，搞工程的只負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)和工程進(jìn)度，搞材料的只負(fù)責(zé)材料的采購及進(jìn)場點(diǎn)收，搞資料的只負(fù)責(zé)資料的收集匯總，搞財務(wù)的只負(fù)責(zé)會計核算。這樣表面上看來職責(zé)清晰，分工明確，實(shí)則是只顧其事，碌碌無為，而對預(yù)算管理更是漠然置之，甚至認(rèn)為預(yù)算管理是束縛手腳的絆腳石。
（二）項(xiàng)目預(yù)算與企業(yè)整體預(yù)算不匹配
首先，從編制參與部門方面看，全員參與意識不夠。盡管全面預(yù)算管理在不少施工企業(yè)正在推行，但在具體編制時,往往只有財務(wù)等幾個少數(shù)部門參與,編制時只能玩弄數(shù)字游戲,而沒有認(rèn)識到預(yù)算編制是生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)演,更沒有把預(yù)算當(dāng)作一種管理的重要方法來運(yùn)用。
其次，從縱向上看，項(xiàng)目預(yù)算與企業(yè)整體預(yù)算匹配還不到位。施工企業(yè)的項(xiàng)目部一般地域分布較廣，且由于項(xiàng)目運(yùn)作模式的不同，往往經(jīng)營模式也有區(qū)別，甚至在責(zé)、權(quán)、利等方面都存在較大差異。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)往往被分公司、項(xiàng)目部經(jīng)理所控制，致使項(xiàng)目預(yù)算流于形式。企業(yè)預(yù)算對項(xiàng)目預(yù)算喪失指導(dǎo)意義，項(xiàng)目預(yù)算要么自行其事，要么名存實(shí)亡。這些情況導(dǎo)致的直接后果就是成本失控、經(jīng)費(fèi)超支、資金失衡。
�。ㄈ╉�(xiàng)目預(yù)算與期間預(yù)算不統(tǒng)一
預(yù)算管理是對企業(yè)占有的資源進(jìn)行有效規(guī)劃并合理利用的一種預(yù)期管理,它包括中長期戰(zhàn)略預(yù)算和年度預(yù)算管理。而對于單個承建的項(xiàng)目而言，又存在著從資金投入到資金回收這一期間全過程預(yù)算，很明顯，這就需要項(xiàng)目預(yù)算與年度預(yù)算乃至企業(yè)中長期戰(zhàn)略相互包容和協(xié)調(diào)，只有這樣才能使企業(yè)的年度目標(biāo)及長期戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
目前,企業(yè)所編制的年度預(yù)算往往受制于項(xiàng)目預(yù)算,前瞻性較差,只重視短期活動,忽視長期目標(biāo),甚至可以說缺乏明確的戰(zhàn)略眼光。一些企業(yè)由于年度預(yù)算（譬如產(chǎn)值、凈利潤、現(xiàn)金流指標(biāo)）考核的需要，對項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行不合理干預(yù)或調(diào)整，導(dǎo)致項(xiàng)目不能如期完工，或存在趕工引起的質(zhì)量隱患等。無論是哪種不利情況，都導(dǎo)致了各期各部預(yù)算銜接性差,預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài),各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),難以取得預(yù)期效果。
（四）預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏行之有效的考核與激勵措施
考核和獎懲措施落實(shí)不到位已經(jīng)成為制約建筑企業(yè)預(yù)算管理良性發(fā)展的重要原因。在目前實(shí)行的預(yù)算管理體系中,普遍地存在考核不力的現(xiàn)象,具體表現(xiàn)為考核部門不明確,內(nèi)容不具體,考核不能形成制度化,考核標(biāo)準(zhǔn)隨意性強(qiáng)。對責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行考核時,考核對象往往過多地強(qiáng)調(diào)客觀因素而故意回避主觀方面的原因,或是沒有配套的獎懲措施,缺乏應(yīng)有的激勵機(jī)制,使預(yù)算指標(biāo)約束作用喪失,使整個預(yù)算工作名存實(shí)亡。
三、建筑施工企業(yè)完善預(yù)算管理的對策
（一）提升建筑施工企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識
著力提高企業(yè)各個層面員工對預(yù)算管理職能的認(rèn)識。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要手段和方法,它不僅僅是財務(wù)部門的工作,而是整個企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合,它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)各業(yè)務(wù)部門共同參與。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要特別重視對本單位的預(yù)算管理體系建設(shè),參與編制人員要以科學(xué)求實(shí)的態(tài)度認(rèn)真進(jìn)行編制。特別是項(xiàng)目部要重視預(yù)算管理工作，項(xiàng)目經(jīng)理要帶頭推行預(yù)算管理工作,把預(yù)算和責(zé)任成本作為主要工作目標(biāo),在保證施工進(jìn)度和質(zhì)量的前提下,重點(diǎn)抓好落實(shí)。項(xiàng)目財務(wù)人員作為財務(wù)預(yù)算的具體經(jīng)辦人員，要積極與公司財務(wù)部門保持溝通，以確保指標(biāo)的全面性、合理性、一致性。
�。ǘ┳龊庙�(xiàng)目預(yù)算與企業(yè)整體預(yù)算的匹配
企業(yè)應(yīng)建立有權(quán)威的預(yù)算管理委員會，把財務(wù)、計劃、物資、人資部門的預(yù)算做出一個整體的規(guī)劃,既要發(fā)揮好財務(wù)部門的匯總、協(xié)調(diào)作用,又要兼顧各責(zé)任主體的積極性,這樣編制的預(yù)算才有實(shí)際意義。在具體預(yù)算編制過程中，項(xiàng)目部要通過成本預(yù)測、成本控制、成本分析等方法來做好本項(xiàng)目的財務(wù)預(yù)算管理工作。一是做好成本測算，利用施工定額，借鑒同類項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測整個項(xiàng)目的分部、分項(xiàng)、單位成本數(shù)據(jù)。二是分解責(zé)任成本，落實(shí)利潤預(yù)算。對相關(guān)的成本落實(shí)責(zé)任部門、責(zé)任人，利用敏感性分析，掌握各目標(biāo)成本的變動敏感點(diǎn)，落實(shí)到各相關(guān)責(zé)任節(jié)點(diǎn)（項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)員、管理人員），從而得到利潤預(yù)算。三是期間費(fèi)用預(yù)算。期間費(fèi)用在工程造價中往往歸屬于間接費(fèi)部分。從財務(wù)角度而言，其歸屬于費(fèi)用范疇，如項(xiàng)目部的辦公、接待費(fèi)用等，在預(yù)算控制方面，企業(yè)應(yīng)參照歷史數(shù)據(jù)，完善費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和約束機(jī)制，合理確定費(fèi)用定額進(jìn)行有效控制。
�。ㄈ┳龊庙�(xiàng)目預(yù)算與期間預(yù)算的統(tǒng)一
企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前,應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場前景和企業(yè)資源的匹配分析,明確自己的中長期發(fā)展目標(biāo),以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期預(yù)算有效銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。在具體做法上，董事會或企業(yè)治理層要考慮長期性的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，對于近一段時期的目標(biāo)（如三年或五年）進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對于近一年的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行確定。由于企業(yè)年度預(yù)算是一項(xiàng)常規(guī)的、滾動的財務(wù)管理工作，而項(xiàng)目預(yù)算往往跨越一個或數(shù)個年度，因此，在現(xiàn)金流、費(fèi)用、產(chǎn)值、凈利潤方面，要重點(diǎn)考慮兩個方面：一方面是現(xiàn)金流的綜合平衡。這方面應(yīng)著重把握項(xiàng)目的現(xiàn)金收支要服從企業(yè)年度經(jīng)營現(xiàn)金凈流量保持結(jié)余的原則，企業(yè)要綜合做好經(jīng)營性、籌資性、投資性現(xiàn)金收支的時間節(jié)點(diǎn)把控，按項(xiàng)目施工進(jìn)度科學(xué)統(tǒng)籌,合理調(diào)度使用資金。另一方面是收入與利潤的把握。當(dāng)前施工企業(yè)確認(rèn)工程收入、成本都與工程完工進(jìn)度緊密相關(guān)，不排除由于某些年份有多個項(xiàng)目進(jìn)展順利，或者完成結(jié)算項(xiàng)目較多，而有些年份卻工程進(jìn)度緩慢或沒有結(jié)算的現(xiàn)象，導(dǎo)致各年的收入、利潤波動較大，因此就要求企業(yè)預(yù)算管理部門要與各項(xiàng)目部、業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行充分的溝通，以實(shí)現(xiàn)各方面發(fā)展指標(biāo)的統(tǒng)一與均衡。
�。ㄋ模┘哟箢A(yù)算的考評力度，確保預(yù)算管理工作落到實(shí)處
為了確保企業(yè)預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成,必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法,依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果,實(shí)施績效考核。具體可實(shí)行季度預(yù)考核、年度清算的辦法,并且做到考評結(jié)果獎懲的堅決兌現(xiàn)。在考評的方法上,除了傳統(tǒng)的比較分析法、比例分析法、趨勢分析法外，重點(diǎn)把握實(shí)際與預(yù)算指標(biāo)的差異，特別注意例外事項(xiàng)的分析討論，并結(jié)合市場與企業(yè)實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行綜合考慮。對于有條件的企業(yè)，可引入平衡計分卡模式，通過KPI指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價。同時,還要切實(shí)把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營者和員工的績效薪金掛鉤,獎懲分明,對于預(yù)算執(zhí)行偏差度較小或采取措施在節(jié)支增效方面取得實(shí)效的,可以從多方面對他們實(shí)施獎勵,對于預(yù)算執(zhí)行情況較差的,除了對主要責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究外,還要對其他相關(guān)人員進(jìn)行處罰,從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體,最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造力。
四、結(jié)論
預(yù)算管理是為了完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,加強(qiáng)經(jīng)營規(guī)劃與控制,促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為科學(xué)合理的重要方法。建筑施工企業(yè)通過預(yù)算管理工作，可以使各項(xiàng)目在進(jìn)度安排、計量支付、材料采購、成本變動等方面進(jìn)行強(qiáng)有力的控制，促使公司以及項(xiàng)目部等各層面管理人員對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，及時掌握實(shí)際與目標(biāo)的偏差，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的最佳效益，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)的價值最大化。
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