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探究如何開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)論文
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引自2011年1月1日起分別在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司、滬深兩地主板上市公司以及中小板創(chuàng)業(yè)板上市公司依次分步推進(jìn)執(zhí)行，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，年終這些已執(zhí)行的上市公司，必須對外披露年度企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和注冊會(huì)計(jì)師提供的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
內(nèi)部控制是一種持續(xù)的管理活動(dòng)，貫徹于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制。為了檢查監(jiān)督內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)和注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)自身還要?jiǎng)討B(tài)、不定期、有針對性和突擊性地開展內(nèi)部控制審計(jì)，以便向最高管理當(dāng)局及時(shí)提供內(nèi)部控制建立、運(yùn)行的實(shí)際狀況，查找內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)隱患，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改建議，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
但是，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引只是從外部監(jiān)管的角度規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)，對企業(yè)自身開展的內(nèi)部控制審計(jì)并沒有作具體規(guī)范，企業(yè)究竟是遵守《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引還是遵守《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，目前沒有一個(gè)明確的說法。因此，企業(yè)自身到底如何開展內(nèi)部控制審計(jì)，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手。
1 企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求開展內(nèi)部控制審計(jì)
企業(yè)自身開展的內(nèi)部控制審計(jì)，是指由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的一種業(yè)務(wù)類型，也是一種持續(xù)的過程審計(jì)，具有前瞻性、時(shí)效性、預(yù)防性和突擊性的特點(diǎn)，是對內(nèi)部控制的再控制。因此，既然是內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)該遵守《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。
2 企業(yè)要從深入業(yè)務(wù)的角度開展內(nèi)部控制審計(jì)
業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)規(guī)章制度的有效載體，沒有業(yè)務(wù)活動(dòng)的支撐，任何規(guī)章制度都只是無本之木，都是一紙空文，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的有效實(shí)施，也應(yīng)該深深扎根于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而企業(yè)自身開展內(nèi)部控制審計(jì)，是出于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是為加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)管和管理層決策服務(wù)的，監(jiān)管和決策的效果最終是通過業(yè)務(wù)活動(dòng)來體現(xiàn)，因此，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)必須深入到業(yè)務(wù)，通過對業(yè)務(wù)活動(dòng)的審查來評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來說明內(nèi)部控制運(yùn)行情況，是一種非常有說服力的審計(jì)證據(jù)。
3 企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該和內(nèi)部控制評價(jià)有機(jī)結(jié)合
雖然企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)目的不同、責(zé)任和實(shí)施主體以及報(bào)送要求均不同，但是兩者在許多方面還是有許多共同點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該在以下方面和內(nèi)部控制評價(jià)有機(jī)結(jié)合起來：
1)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該和內(nèi)部控制評價(jià)一樣關(guān)注企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面是企業(yè)的兩個(gè)方面，是企業(yè)的有機(jī)結(jié)合，無論是企業(yè)對內(nèi)部控制審計(jì)還是進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，缺少其中任何一方面的內(nèi)容其結(jié)果都是不完整的，都是不合要求和充滿風(fēng)險(xiǎn)的。
2)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證及分析性復(fù)核等內(nèi)部審計(jì)方法和個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣及比較分析等內(nèi)部控制評價(jià)方法，來獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。
3)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該使用和內(nèi)部控制自我評價(jià)相一致的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可借鑒的程序和方法
雖然企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)目的和關(guān)注的方向不同、要求也不同，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)還是可以借鑒注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的部分程序和方法，比如重要性水平確定的方法、審計(jì)測試的方法和風(fēng)險(xiǎn)評估的方法等等。
綜上所述，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)，既不同于董事會(huì)組織實(shí)施的內(nèi)部控制自我評價(jià)，也不同于注冊會(huì)計(jì)師定期進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)，而是企業(yè)出于防范風(fēng)險(xiǎn)和管理需要進(jìn)行的動(dòng)態(tài)、不定期和有針對性的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其審計(jì)的目的、程序、方法和內(nèi)容是《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的有機(jī)結(jié)合，從而形成由內(nèi)部控制評價(jià)、注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)組成的對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)外結(jié)合、互相補(bǔ)充的立體監(jiān)督檢查體系，并最終促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。
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