淺析行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)金核算論文

　　為建立更加公平、可持續(xù)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，國家加大了對養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革力度。2015年初，國務(wù)院發(fā)文在行政事業(yè)單位建立同企業(yè)職工一樣的繳費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，改變了多軌制的養(yǎng)老保險(xiǎn)局面，統(tǒng)一了機(jī)關(guān)、事業(yè)及企業(yè)的退體養(yǎng)老制度。行政事業(yè)單位施行養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)制度以后，如何正確地進(jìn)行會計(jì)核算，是擺在財(cái)務(wù)人員面前的新課題�，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度，在當(dāng)時(shí)行政事業(yè)單位養(yǎng)老制度的框架下，對其核算基本做法有過簡單的交代，但尚未考慮職業(yè)年金等新增內(nèi)容的核算。對此，會計(jì)界開展了討論。《中國會計(jì)報(bào)》2015年1月30日刊登了《如何核算行政事業(yè)單位的養(yǎng)老金》(以下簡稱“核算養(yǎng)老金”文，對會計(jì)實(shí)務(wù)操作提供了一定的指導(dǎo)，但文中的有關(guān)會計(jì)處理有商榷余地，現(xiàn)提出討論。

　　一、存在的主要問題

　　“核算養(yǎng)老金”一文對行政單位和事業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)金核算分別予以介紹，并列舉了2個(gè)案例進(jìn)行了詳細(xì)的講解，但該案例的有關(guān)會計(jì)處理存在以下問題。

　　1.“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容不全面。該案例均未分配(計(jì)提)由單位承擔(dān)的養(yǎng)老金和職業(yè)年金，其中，例2還漏提代扣的職工個(gè)人和單位承擔(dān)的養(yǎng)老金及職業(yè)年金，導(dǎo)致“應(yīng)付職工薪酬”科目借貸方不平，出現(xiàn)了借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額現(xiàn)象。

　　2.支出的核算不完整。該案例的支出核算中，未將單位承擔(dān)的養(yǎng)老金和職業(yè)年金部分計(jì)入支出，特別是案例2未將職工個(gè)人工資中承擔(dān)的養(yǎng)老金和職業(yè)年金計(jì)入相應(yīng)支出(事業(yè)支出、經(jīng)營支出)，沒有全面反應(yīng)單位發(fā)生支出的實(shí)際情況。

　　二、注意事項(xiàng)與建議

　　1.正確使用“應(yīng)付職工薪酬”科目。會計(jì)制度規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算行政事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。這其中也包含由單位承擔(dān)的職工養(yǎng)老金和職業(yè)年金。也就是說由單位承擔(dān)的職工養(yǎng)老金和職業(yè)年金屬于“應(yīng)付職工薪酬”核算范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　2.完整核算支出類項(xiàng)目�，F(xiàn)行制度規(guī)定，行政單位的支出是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項(xiàng)支出;事業(yè)單位的支出是指開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動和非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。可見，行政事業(yè)單位的支出涵蓋單位發(fā)生的全部支出，既包括應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的養(yǎng)老金和職業(yè)年金，又包括由單位承擔(dān)的職工養(yǎng)老金和職業(yè)年金，在核算上通過“經(jīng)費(fèi)支出”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目核算。

　　3.準(zhǔn)確理解零余額賬戶內(nèi)涵，正確使用“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶是指國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門規(guī)定，在商業(yè)銀行開設(shè)的用于國庫集中支付形式的用款額度賬戶。通俗地說，零余額賬戶是行政事業(yè)單位以單位名義開立的財(cái)政類賬戶。在會計(jì)上，通過“零余額賬戶用款額度”科目核算，核算內(nèi)容是財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的用款額度。也就是說，“零余額賬戶用款額度”只核算國庫集中支付的財(cái)政性資金，事業(yè)單位經(jīng)營活動支出是不屬于零余額賬戶使用范圍。經(jīng)營活動中發(fā)生的人員工資、養(yǎng)老金、職業(yè)年金等支出應(yīng)通過其他渠道結(jié)算，不通過“零余額賬戶用款額度”科目核算。

　　4.嚴(yán)格區(qū)分專業(yè)業(yè)務(wù)活動與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，正確核算經(jīng)營支出。專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有著本質(zhì)的區(qū)別�，F(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位“應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂�，“�?jīng)營支出與經(jīng)營收入相配比”。也就是說，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、受益情況，合理區(qū)分“事業(yè)支出”與“經(jīng)營支出”。對于單位承擔(dān)的從事經(jīng)營活動人員的職工養(yǎng)老金和職業(yè)年金應(yīng)在經(jīng)營支出中核算，不得在“事業(yè)支出”中列支。

　　5.增設(shè)“職業(yè)年金”二級科目，細(xì)化核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位建立職工職業(yè)年金制度，實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)養(yǎng)老制度的接軌。由于，職業(yè)年金的繳納原則類似企業(yè)年金的繳納，非強(qiáng)制性，故在核算上應(yīng)有所體現(xiàn)。建議，在“應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“職業(yè)年金”二級科目，以單獨(dú)反映單位為職工繳納的職業(yè)年金情況。

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