審計失敗影響反思論文
無論是身處學(xué)校還是步入社會，大家都不可避免地要接觸到論文吧，論文是對某些學(xué)術(shù)問題進行研究的手段。那么問題來了，到底應(yīng)如何寫一篇優(yōu)秀的論文呢？下面是小編整理的審計失敗影響反思論文，僅供參考，大家一起來看看吧。
審計失敗影響反思論文 篇1
摘要：隨著經(jīng)濟全球化的進程,社會公眾對會計信息的質(zhì)量要求提高,這樣對會計師事務(wù)所的工作提出新的要求。一旦審計失敗,后果不堪設(shè)想。因此主要在討論審計失敗含義和認定的基礎(chǔ)上,分析審計失敗造成的影響,探討導(dǎo)致審計失敗的原因。
關(guān)鍵詞：審計失�。伙L(fēng)險；影響；原因
一、審計失敗的含義和認定
(一)審計失敗的含義。審計失敗,指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。它是審計風(fēng)險的極端情況。
(二)審計失敗認定。在實踐中通常認為,確認審計失敗有兩個條件：其一是,從審計結(jié)果看,出具的審計意見是錯誤的,與被審單位的實際經(jīng)營狀況不符合；其二是,從審計過程看,注冊會計師沒有遵循審計準(zhǔn)則,沒有按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。兩個條件應(yīng)是因果關(guān)系,即因為沒有遵循審計準(zhǔn)則,所以才出具了錯誤的審計意見。
二、審計失敗的影響
由于社會對會計信息的需求,一旦審計失敗不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且影響我國社會經(jīng)濟秩序的健康運行,影響審計信息使用者的決策行為,對社會的經(jīng)濟造成了很大的影響。
(一)對注冊會計師的影響。由于審計報告需要兩個注冊會計師簽字,一旦審計失敗,對于簽字的注冊會計師而言,行政處罰包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書等,有可能承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
(二)對事務(wù)所本身的消極影響。
1、事務(wù)所的聲譽。如果審計失敗,可能會嚴重影響事務(wù)所的聲譽。畢竟,“聲譽是事務(wù)所的命根子”,這種受損的聲譽會對事務(wù)所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負面影響。
2、業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所都希望自己經(jīng)營的事務(wù)所有科學(xué)、持續(xù)發(fā)展機會,但審計失敗的會導(dǎo)致客戶利益受損,其信譽下滑,其良好的關(guān)系無法長久地維持,業(yè)務(wù)量將不可避免的萎縮。
3、生存。一旦發(fā)生審計失敗,極可能導(dǎo)致股東、債權(quán)人等法律訴訟,對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。原來的五大之首——安達信因為安然事件倒閉,中天勤因為銀廣夏事件被財政部勒令不予注冊,其教訓(xùn)可謂深刻。
4、人才的流動。一旦事務(wù)所出事情,相當(dāng)多的人才會選擇出走,或被其他競爭對象挖走,人才白白流失。
(三)對社會的消極影響。
1、決策失誤。由于審計失敗給社會公眾、企業(yè)治理層、管理層提供了錯誤消息,信息供給和擁有越不完全,不確定性的'程度和風(fēng)險就越大,決策失誤也就越多。這里的決策也包括國家的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟決策。
2、評價失衡。公正的評價依賴于提供的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗,其提供的業(yè)績指標(biāo)就會失去與管理層履行管理責(zé)任之間的相關(guān)性,從而使評價不公正,評價失衡。
3、場機制失效。一般認為,在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下,企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分,信息公開的程度越大,少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”進行交易的可能性就越小,證券市場效率也就越高,反之,則越低。
三、審計失敗的原因探討
審計失敗會給注冊會計師、事務(wù)所、社會帶來極大的消極效應(yīng)。這里必須討論導(dǎo)致審計失敗的原因。造成審計失敗的原因有很多,筆者認為既有外部原因,也有內(nèi)部原因。
(一)外部原因分析
1、被審單位的報表不實。由于歷史和現(xiàn)實的原因,我國許多上市公司質(zhì)量不高,為了達到上市的要求,以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股、兌現(xiàn)管理層的薪酬激勵的諸多目的,還有一些企業(yè)想達到逃稅、借款等目的,財務(wù)舞弊成了達到目的的捷徑。大量事實證明財務(wù)舞弊是審計失敗的最主要原因,這種舞弊表現(xiàn)在報表的不實。
2、公司治理制度不完善。由于我國公司內(nèi)部治理失效,“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴重如上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題,股東大會流于形式,審計師事務(wù)所聘任與解聘實際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。為了生存和發(fā)展,會計師事務(wù)所不得不與管理層“合作”,出具符合管理層意志的審計報告,導(dǎo)致審計失敗。
3、違法成本低�，F(xiàn)階段對違規(guī)的會計師事務(wù)所與注冊會計師處理有行政處罰、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。實踐里刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性,行政責(zé)任處罰的程度較輕。民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng),民事責(zé)任不完善,不容易操作。違規(guī)成本較低,在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心理。
4、監(jiān)管不力。一般認為,審計監(jiān)管包括行業(yè)監(jiān)管和政府監(jiān)管。但是實際上,這兩個監(jiān)管并沒有實在的履行職責(zé)。改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管,通過嚴厲的處罰,讓審計人員對其敗壞執(zhí)業(yè)道德行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險成本,可以減少欺詐的可能性。
5、社會經(jīng)濟的復(fù)雜性,致使審計風(fēng)險增大�！熬W(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實體的興起,在一定程度上拓展了被審實體的范圍,也增加了相應(yīng)的審計內(nèi)容,增加了審計難度,增加了審計失敗的可能性。
(二)事務(wù)所和注冊會計師自身原因分析
1、對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動了解不深。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》明確規(guī)定,要了解被審單位及其環(huán)境,包括
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
(2)被審計單位的性質(zhì)；
(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用；
(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；
(5)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；
(6)被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師如果不熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)活動和會計信息處理程序,僅限于提供的會計資料,對被審單位的了解不深就意味著審計不到位,審計證據(jù)搜集不充分,審計失敗就容易理解了。
2、專業(yè)勝任能力不夠。
中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師勝任能力指南》,注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的“專業(yè)知識”拓展到會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識,以及組織和企業(yè)知識、信息技術(shù)知識等相關(guān)領(lǐng)域；明確了注冊會計師應(yīng)對復(fù)雜性和需求性不斷增長的職業(yè)環(huán)境所必需的智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等五類職業(yè)技能。很多注冊會計師由于自身知識結(jié)構(gòu)的原因,缺乏專業(yè)勝任能力,容易導(dǎo)致審計失敗。
3、迷信客戶,執(zhí)業(yè)注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。
在審計工作中,注冊會計師保持職業(yè)謹慎是降低審計風(fēng)險、避免審計失敗的有效途徑,因為只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,才可能對被審計單位財務(wù)信息中存在的重大錯報、漏報或虛假陳述等問題給予重點關(guān)注。尤其是那些光環(huán)很多的客戶,不能夠迷信,保持高度的職業(yè)謹慎,能夠幫助注冊會計師敏銳地抓住問題、捕捉錯弊的線索,提高審計效率。
參考文獻：
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審計失敗影響反思論文 篇2
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本文從審計失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計失敗形成的原因及其對審計主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計失敗理論和實務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。
一、審計失敗的原因探析
所謂審計失敗，是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。導(dǎo)致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：
(一)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗
經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟充滿風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，判斷注冊會計師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是看注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨立審計準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計師只對因?qū)徲嬍〗o委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負責(zé)。
(二)審計報告的不真實表達
無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計師沒有嚴格遵守《獨立審計準(zhǔn)則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊會計師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計報告，也要承擔(dān)違約責(zé)任。
二、審計失敗的影響
審計的經(jīng)濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。
(一)對事務(wù)所本身的影響
1.聲譽。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴重影響事務(wù)所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。
2.業(yè)務(wù)。有遠大目標(biāo)的會計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。
3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。
(二)對社會的影響
1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險就越大，決策失誤也就越多。
2.控制失靈。用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務(wù)指標(biāo)來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中。
3.評價失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價失公。
4.市場失效。導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進行交易的機會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。
總之，由于審計失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會經(jīng)濟利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。
三、規(guī)避或減少審計失敗的措施
(一)審計師的聘用要與個人財富及聲譽掛鉤
根據(jù)風(fēng)險不對稱原理，一個有效的市場必須實行某種“歧視政策”，將審計師的聘用與個人財富及聲譽掛鉤，這對一些人來說，回報率和風(fēng)險會偏離正常的線性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個缺乏資金和良好聲譽的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個具有雄厚資金且擁有良好聲譽的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因為前者根本不用擔(dān)心罰款，他付不起，同時也不會因為聲譽下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔(dān)風(fēng)險作出敗德行為的可能性就會大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計師市場的.長期健康發(fā)展卻是有利的。
另外，在上面的分析中，我們假定審計師的審計失敗會通過其聲譽的降低而導(dǎo)致其部分損失，那么，在實際中這種聲譽機制也應(yīng)該落到實處。必須使審計師認識到，一次審計失敗就將導(dǎo)致其聲譽劇減。對此，行業(yè)管理部門每年公布審計失敗案例，將有關(guān)審計師予以曝光就是一個良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計失敗的問題上，加強行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。
(二)市場競爭機制的約束
通過激勵機制的設(shè)計來解決審計失敗問題有一定效力，但這種激勵機制的運作還需要委托人對代理人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團的共同意志。在現(xiàn)實中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟主體一般設(shè)定為董事會。由于所有權(quán)與控制權(quán)的分離，公司控制權(quán)往往是由管理者所操縱，并形成對董事會控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進一步使股東對某一特定公司的管理進行監(jiān)督缺乏興趣。在股權(quán)極端分散的情況下，股東要想通過董事會利用激勵機制來直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機制還要求審計師的鑒證服務(wù)投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計師的反映函數(shù)來確定報酬比率。但是實際的審計活動中，審計師的投入是難以準(zhǔn)確觀察到的，因為私有信息、不可觀察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵機制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。
(三)加強事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制
首先要簽定審計委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，對注冊會計師和客戶的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復(fù)核程序。在計劃階段，注冊會計師需對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關(guān)的資料進行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，規(guī)劃審計工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各會計科目實施符合性測試的范圍等；在具體實施階段，注冊會計師亦需通過實施分析性復(fù)核收集一定的審計證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進一步檢查的事項；在審計完成階段，注冊會計師應(yīng)對會計信息全面地實施分析性復(fù)核程序，以評價局部的審計結(jié)論和擬形成的審計意見的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫻ぷ�，編制良好的工作底稿；收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u價證據(jù)；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實行三級復(fù)核制度，對重大問題實行報告制度。
(四)選擇和保持客戶時需慎重
注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊會計師聯(lián)系等程序，評價客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對于陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意，歷史上就曾出現(xiàn)有財務(wù)危機的公司比沒有財務(wù)危機的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務(wù)報告中披露的事實的事例。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。
(五)投保充分的責(zé)任險
在西方國家，投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項極為重要的保護措施。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，但我國的保險公司現(xiàn)在尚未在全國提供責(zé)任險的業(yè)務(wù)。
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