應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的問題及對策分析

　　[摘要] 建立系統(tǒng)、有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效益,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整的重要手段。本文根據(jù)內(nèi)部控制理論和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)分析了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的具體方法，目的是發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制;信用管理;應(yīng)收賬款

　　[Abstract] established systems and effective internal control system is the accounts receivable enterprises to strengthen cash flow, improve capital efficiency, an important means to protect the safety and integrity of the property. Based on theory and receivables target internal controls specific methods of internal control analysis of accounts receivable of internal control, the purpose is to find weaknesses in the control of accounts receivable and further strengthen internal control of enterprise accounts receivable.

　　[Keyword] internal control; credit management; accounts receivable

　　一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　COSO 委員會提出的《內(nèi)部控制――整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的結(jié)算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下，應(yīng)收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。而在我國，這個方式還不夠成熟，相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和制度完善還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生，減少壞賬，提高資金周轉(zhuǎn)率的當(dāng)務(wù)之急。

　　二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨問題

　　1.控制環(huán)境不理想�？刂骗h(huán)境是其他所有控制要素的基礎(chǔ)。“信用危機(jī)”和“賴賬經(jīng)擠”的盛行使企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，在企業(yè)中普遍存在著相當(dāng)程度的誠信貶值現(xiàn)象。同時組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，沒有建立信用管理部門，以及相關(guān)人員的素質(zhì)和對應(yīng)收賬款管理沒有樹立科學(xué)的觀念。

　　2.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒印？刂苹顒邮侵笇�管理層的指令采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。首先，在應(yīng)收賬款管理當(dāng)中權(quán)責(zé)不夠明確，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒有具體的責(zé)任人來負(fù)責(zé)，沒有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無法收回給企業(yè)帶來損失，卻最終無法追究責(zé)任。其次，單位片面追求利潤，沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，忽視了單位的現(xiàn)金流量。其中一個重要的原因就是外界對于一個企業(yè)、對企業(yè)管理者的考核過于片面強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)，而忽視了“應(yīng)收賬款回收率”這個指標(biāo)。

　　3.缺乏信息溝通。控制過程中離不開信息與溝通。銷售部門和財(cái)務(wù)部門之間信息無反饋，業(yè)務(wù)員重視的是銷售額，對公司的發(fā)展而言銷售額是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而市場信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績和市場。然而，許多企業(yè)既沒有向業(yè)務(wù)員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業(yè)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。銷售部門和財(cái)務(wù)部門之間信息溝通貧乏，業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。

　　4.風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。不對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，為了搶占市場擴(kuò)大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。

　　5.應(yīng)收賬款的會計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱。監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟(jì)活動按設(shè)計(jì)的目標(biāo)有效運(yùn)行的重要手段。首先，沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或按賬齡進(jìn)行輔助管理。其次，財(cái)務(wù)部門沒有專人負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向的清欠;沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。

　　三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策

　　1.明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)，做到保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠;保證應(yīng)收賬款及時回收;應(yīng)收賬款真實(shí)正確;減少壞賬損失的發(fā)生;建立銷售回款一條龍責(zé)任制。

　　2.建立信用管理部。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。

　　3.完善控制點(diǎn)和控制措施。(1)財(cái)務(wù)部是應(yīng)收賬款的主管部門，各分支機(jī)構(gòu)是應(yīng)收賬款的責(zé)任單位，發(fā)生應(yīng)收賬款時，使每個環(huán)節(jié)都處于其他相關(guān)部門的監(jiān)控之下。(2)信用部與銷售部、財(cái)務(wù)部應(yīng)有效貫徹職務(wù)不相容原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，將應(yīng)收賬款的決定權(quán)、監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷權(quán)徹底分離，形成相互制衡機(jī)制。(3)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的溝通主要通過信息系統(tǒng)，建立良好的應(yīng)收賬款內(nèi)控信息系統(tǒng)，提供有效信息給相關(guān)人員，通過溝通，使員工能夠知悉其責(zé)任。(4)運(yùn)用掌握的應(yīng)收賬款的信息監(jiān)督和評估內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保公司內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。

　　4.客戶資信管理的控制。(1)客戶資料的獲取與分析。首先要獲取與分析客戶的概況資料、組織管理資料、經(jīng)營情況，以及客戶的歷史信用記錄。其次對客戶所面臨的行業(yè)和環(huán)境因素做具體分析。(2)信用等級的評估。信用評估分析由信用管理部門做出，對被評估公司的信用測評分為兩部分。一部分是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)狀況分析，主要是對公司所處行業(yè)狀況、市場狀況和公司經(jīng)營狀況的分析，定性考慮公司的信用狀況;另一部分是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況分析，主要是通過公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定量分析公司的財(cái)務(wù)狀況。(3)客戶資信管理。對客戶進(jìn)行分類管理是客戶資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率，節(jié)約管理成本，而且有利于賒銷風(fēng)險(xiǎn)控制，提高信用決策和審批的質(zhì)量。

　　5.應(yīng)收賬款管理控制。一是建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，即銷售部門的賒銷流程監(jiān)控、財(cái)務(wù)部門的流程監(jiān)控和信用管理部門跟蹤監(jiān)控。其次權(quán)衡收賬費(fèi)用和減少壞賬損失，制定合理應(yīng)收賬款收賬政策。還要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。

　　建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有效手段，建立和完善有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計(jì)核算，切實(shí)將各項(xiàng)措施落到實(shí)處，使應(yīng)收賬款控制在合理的水平上，企業(yè)才能夠健康發(fā)展。

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