內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究

時(shí)間：2024-06-21 14:36:58 論文范文我要投稿

　　【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度和依賴性越來(lái)越強(qiáng)。如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的最后一道防線，那么獨(dú)立性就是這道防線的中流砥柱。文章從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的角度出發(fā)，對(duì)制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素及其對(duì)策進(jìn)行了分析。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性必要性薩班斯法案

　　Abstract With the gradual improvement of the economic development and the modern enterprise system, corporate internal audit of attention and dependence is growing. If internal audit of internal control last line of defense, so independence is the mainstay of this line of defense. From the angle of internal audit independence starting to restrict the independence of internal audit factors and countermeasures are analyzed.

　　Key words internal audit independence necessity Sarbanes-Oxley Act

　　一、內(nèi)部審計(jì)的含義及其必要性

　　1.國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)定義比較。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)描述為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！�

　　在我國(guó)，由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定是：“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

　　由此可見，IIA認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從傳統(tǒng)單純的“監(jiān)督”和“保證”(如經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和協(xié)助外部審計(jì)等)轉(zhuǎn)向?yàn)椤霸鲋捣⻊?wù)”(如協(xié)助組織重組、控制自我評(píng)估、績(jī)效自我評(píng)估、系統(tǒng)開發(fā)檢查等)。我國(guó)現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計(jì)除了查錯(cuò)防弊、實(shí)施監(jiān)督，同時(shí)還應(yīng)該朝著協(xié)助企業(yè)解決問題、關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理的方向發(fā)展。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的必要性。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是隨公司治理的產(chǎn)生而應(yīng)運(yùn)而生的。我們知道，大多企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的。如何令管理層妥善利用股東資本來(lái)運(yùn)作企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，承擔(dān)對(duì)股東的責(zé)任;如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)者的責(zé)任與權(quán)力;如何搜集信息提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，內(nèi)部審計(jì)恰好能滿足需求，是解決這些問題的重要途徑之一。作為公司治理的一個(gè)重要方面，內(nèi)部審計(jì)制度有其建立的必要性。

　　二、獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要意義

　　《薩班斯―奧克利斯法案》(簡(jiǎn)稱SOX)雖然沒有明確的內(nèi)容規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，但它從企業(yè)內(nèi)部管理層、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)師等角度著手制定相應(yīng)的條款，起到提升內(nèi)部審計(jì)地位的作用，肯定獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性。SOX中201條款指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所禁止為其客戶提供涉及財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制等內(nèi)審?fù)獍姆⻊?wù)。從內(nèi)部審計(jì)角度來(lái)看，這極大地強(qiáng)化了其獨(dú)立性。SOX中301條款對(duì)上市公司及其審計(jì)委員會(huì)提出明確要求，在美上市公司必須設(shè)立由獨(dú)立董事組成的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，并強(qiáng)調(diào)其中至少有一名財(cái)務(wù)專家。SOX中404條款對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響最深，要求上市公司管理層在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中附加內(nèi)部控制報(bào)告，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行鑒證。而事實(shí)上，內(nèi)部控制的評(píng)估是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)的，這一方面確定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織內(nèi)部的責(zé)任，另一方面提升了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位。再者，倘若由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證后的內(nèi)部控制狀況不好，內(nèi)部審計(jì)師會(huì)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。這從側(cè)面激發(fā)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的責(zé)任感，按照規(guī)范執(zhí)行審計(jì)工作，并在工作中保持客觀公正，獨(dú)立性自然而然得到保證。

　　就目前的形式來(lái)說(shuō)，保持獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的剛性要求，是勢(shì)在必行的。從法律環(huán)境來(lái)看，保持獨(dú)立性是國(guó)內(nèi)外審計(jì)行業(yè)的明確要求。如前所述，IIA和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都將“獨(dú)立性”作為實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行《審計(jì)法》中也對(duì)獨(dú)立性作出了規(guī)定。因此，獨(dú)立性的喪失將會(huì)涉及法律的范疇。從內(nèi)部審計(jì)的要求來(lái)看，如果不強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的獨(dú)立性，那么內(nèi)審工作將會(huì)流于形式甚至被管理層操控，無(wú)法查錯(cuò)防弊以獲得真正公正的審計(jì)結(jié)果，不能起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，更不用說(shuō)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益增值的目標(biāo)�？梢哉f(shuō)，獨(dú)立性是內(nèi)審實(shí)務(wù)質(zhì)量的根本保證。

　　三、影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的主要因素及其對(duì)策

　　1.董事會(huì)或最高決策層的支持。董事會(huì)作為委托―代理關(guān)系中的委托一方，不對(duì)企業(yè)的監(jiān)管上心，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作條件不予支持，就不能要求代理一方的管理層盡心盡責(zé)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需單獨(dú)設(shè)置，可考慮在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行負(fù)責(zé)管理。

　　3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍。一方面負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)不應(yīng)該過大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)該負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng);另一方面，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)力，包括對(duì)企業(yè)內(nèi)所有部門、所有領(lǐng)域的審計(jì)權(quán)力，并且不受到組織內(nèi)其他部門干涉和限制;直接向董事會(huì)和最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告，并在日常工作中與其保持有效溝通;出席參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議等。有了一定的權(quán)力，才能防止審計(jì)范圍受到限制，順利執(zhí)行審計(jì)工作，也能夠獲得更客觀真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，保證獨(dú)立性。

　　四、影響內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的主要因素及其對(duì)策

　　1.復(fù)雜的人際關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員并不同于外部審計(jì)人員，他們身處于企業(yè)內(nèi)部，與各部門同事交往，牽涉著復(fù)雜的人際關(guān)系。為了使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠保持公正、不偏不倚的態(tài)度，具體的對(duì)策可以是：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在分派任務(wù)時(shí)，盡量避免派遣與被審計(jì)對(duì)象關(guān)系密切或惡劣的同事，應(yīng)另派他人去審計(jì)。另外，如果長(zhǎng)時(shí)間負(fù)責(zé)同一部門，也會(huì)因關(guān)系密切對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性產(chǎn)生損害。因此，條件允許的情況下，應(yīng)當(dāng)施行崗位輪換。

　　2.自我評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部人員互相借調(diào)或調(diào)派的現(xiàn)象是很常見的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要負(fù)責(zé)自己剛離任崗位的審計(jì)工作，就可能會(huì)因自我評(píng)價(jià)而產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的損害。這種情況下，就應(yīng)該派其他審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作。

　　3.經(jīng)濟(jì)利益沖突。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中描述經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的情形一樣，在企業(yè)內(nèi)部也可能發(fā)生，被審計(jì)部門甚至管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)賄賂賂、送禮等行為，要求內(nèi)部審計(jì)人員作出違背事實(shí)的評(píng)價(jià)和報(bào)告，顯然會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。針對(duì)這一情況，國(guó)家法律和企業(yè)內(nèi)部條例都應(yīng)當(dāng)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)接受酬金或禮品，并明確相關(guān)懲罰措施。企業(yè)內(nèi)部還可以制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這種現(xiàn)象一旦發(fā)生，對(duì)于舉報(bào)的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的薪資福利也不應(yīng)低于企業(yè)其他部門的員工，以穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)于工作表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予一定經(jīng)濟(jì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，也有利于審計(jì)人員保持公正客觀的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)工作。 4.內(nèi)部審計(jì)人員的聘請(qǐng)。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人如果由高層管理人員任免，為維護(hù)自身地位而依附于高管，會(huì)損害自身的獨(dú)立性。完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制，應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)通過適當(dāng)?shù)某绦?如筆試、面試、專家測(cè)評(píng))直接任免。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)某绦�，選擇符合要求的，具有一定職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員任職。

　　5.專業(yè)素質(zhì)水平。要保持內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量，必須擁有高專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的審計(jì)隊(duì)伍。事實(shí)上，審計(jì)是一門專業(yè)性極強(qiáng)、發(fā)展及其迅速的工作，而現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計(jì)人員不能僅僅只懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)這些基本知識(shí)，管理學(xué)、信息技術(shù)、各種法律法規(guī)和現(xiàn)代審計(jì)分析技術(shù)的知識(shí)都應(yīng)當(dāng)涉及，否則就會(huì)在審計(jì)工作中被各種舞弊手法蒙蔽欺騙，也只有遵守職業(yè)道德，才能做到客觀公正，保持獨(dú)立。建立一個(gè)學(xué)習(xí)型的審計(jì)隊(duì)伍是很好的做法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的制度，讓內(nèi)部審計(jì)人員每年有一定的時(shí)間作職業(yè)后續(xù)教育，并要求參加內(nèi)部審計(jì)師的考試。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常開展學(xué)習(xí)研討活動(dòng)，共享信息，交流經(jīng)驗(yàn)。這些都有利于幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高個(gè)人職業(yè)水平，在審計(jì)工作中作出更客觀、公正的評(píng)價(jià)。

　　6.企業(yè)文化。企業(yè)文化實(shí)際上會(huì)對(duì)員工的職業(yè)道德素質(zhì)產(chǎn)生一定影響，什么樣的風(fēng)氣，就會(huì)有什么樣的人。企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)從高層做起，由上至下作出表率，樹立有積極作用的企業(yè)文化。樹立企業(yè)需要真實(shí)聲音的觀念，有助于員工說(shuō)真話、做實(shí)事，為企業(yè)的利益和共同目標(biāo)一起努力，這才是企業(yè)良好發(fā)展的藍(lán)圖。

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