醫(yī)院修繕工程的內(nèi)部全過程跟蹤審計論文
【摘要】 隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的深入發(fā)展，醫(yī)院每年都投入相當(dāng)一部分資金用于醫(yī)院基本設(shè)施的修繕，以提高患者的就醫(yī)條件。為了緩解醫(yī)院修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，促進(jìn)小型修繕工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的經(jīng)濟(jì)效益，就要在醫(yī)院修繕工程中發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
【關(guān)鍵詞】 小型修繕工程 內(nèi)審 全過程跟蹤
Abstract With the development of medical and health services, the hospital has invested a considerable portion of the annual funds for the renovation of the hospital infrastructure to improve the medical condition of the patient. To ease the hospital to repair task, the cash-strapped conflicts, promoting small-scale renovation project management level, in order to exert maximum economic efficiency renovation funds, it must play the role of internal audit in the hospital renovation project.
Key words small renovation audit the entire process of tracking
隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的深入發(fā)展，為了滿足醫(yī)院的醫(yī)、教、研、防的需要，提高患者的就醫(yī)條件，醫(yī)院修繕改造工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年都投入相當(dāng)一部分資金用于醫(yī)院基本設(shè)施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專業(yè)性強(qiáng)的中小型醫(yī)院，資金來源本來就有限，如果結(jié)算超出預(yù)算過多，對建設(shè)單位將是一個沉重的負(fù)擔(dān)，也可能影響到醫(yī)院下一步的投資計劃和單位正常工作的開展。所以，為了緩解醫(yī)院修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，促進(jìn)小型修繕工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院修繕工程中發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，是醫(yī)院內(nèi)部審計工作值得思考的問題之一。
醫(yī)院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審人員雖然在數(shù)量和專業(yè)技術(shù)方面比較薄弱，但是熟悉醫(yī)院情況，對于小型修繕工程的施工現(xiàn)場近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現(xiàn)場踏勘、觀察、比較，便于對修繕工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，因此內(nèi)審借助自身優(yōu)勢，充分發(fā)揮小型修繕工程審計的作用，就能較好地彌補(bǔ)外審結(jié)算審計環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價，保證審計質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。
一、醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
醫(yī)院修繕工程資金投入的不斷擴(kuò)大，給醫(yī)院的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。在醫(yī)院的內(nèi)部審計工作中，工程審計往往會讓很多內(nèi)部審計人員感到困惑，因為我們不是注冊造價工程師，我們對工程造價似乎沒有多大的發(fā)言權(quán)。據(jù)了解，如果醫(yī)院遇到新建、翻建門診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內(nèi)部審計人員做的更多是協(xié)調(diào)工作，因為這種大型工程從立項、審批到招標(biāo)、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴(yán)格的程序，有設(shè)計公司負(fù)責(zé)施工圖，有監(jiān)理公司負(fù)責(zé)工程質(zhì)量，有法律顧問負(fù)責(zé)合同條款，還有的會委托工程咨詢公司負(fù)責(zé)工程全過程跟蹤審計，所以醫(yī)院內(nèi)部審計人員在大型工程的實施過程中，重點是程序的合法合規(guī)性監(jiān)督。但是對于正常運營的醫(yī)院來說，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時有發(fā)生。醫(yī)院修繕工程呈現(xiàn)的主要特點有以下幾點。
1、修繕工程數(shù)量多而散
主要指修繕工程數(shù)量多，類別多，尤其是對于運營幾十年的醫(yī)院，為適應(yīng)醫(yī)療發(fā)展的需要，拆拆改改、修修補(bǔ)補(bǔ)的小型工程比較多，從管線的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業(yè);散是指工期短、地點分散，且大多項目缺乏專業(yè)設(shè)計，隨意性較強(qiáng)。
2、修繕工程的造價低，未達(dá)到公開招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)
主要指修繕工程單項工程造價低，工程造價少則幾萬元、多則幾十萬元，未達(dá)到《北京市工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院一般采用包干方式簽訂合同或者實做實收的方式。
3、修繕工程管理欠缺
由于修繕工程面廣量大，目前大多醫(yī)院基建部門工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現(xiàn)場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細(xì)節(jié)，常常會出現(xiàn)管理缺位的現(xiàn)象。
4、修繕工程實施程序簡化
絕大多數(shù)醫(yī)院的修繕工程沒有委托專業(yè)公司進(jìn)行設(shè)計，沒有委托監(jiān)理公司進(jìn)行工程監(jiān)理，因而也沒有規(guī)范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門實地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預(yù)算后，監(jiān)督施工單位具體施工。
二、內(nèi)部審計在醫(yī)院小型修繕工程全過程跟蹤審計中的優(yōu)勢
由于小型修繕工程的隨意性較強(qiáng)，施工過程中變化較大，且很多修繕項目在定額中找不到相應(yīng)的子目，這些都給修繕工程內(nèi)部審計帶來一系列難題。對于這類金額不大、數(shù)量不少的小型修繕工程，醫(yī)院內(nèi)部審計該如何介入呢?很多醫(yī)院的內(nèi)部審計部門都是主要依賴于外部審計，充當(dāng)橋梁與紐帶作用，從基建部門將這類零散的工程合并在一起，把結(jié)算資料收集齊全，委托給專業(yè)的工程咨詢公司進(jìn)行結(jié)算審計。由于醫(yī)院內(nèi)審人員大多沒有注冊造價工程師資格，為了規(guī)避工程審計的風(fēng)險，所以往往根據(jù)內(nèi)審人員自身專業(yè)配置情況，全部或大部分將醫(yī)院內(nèi)的小型修繕工程委托給外部審計。但是，由于缺少了對工程預(yù)算環(huán)節(jié)的審查、施工過程的監(jiān)督，待工程結(jié)算出來，就會出現(xiàn)投資嚴(yán)重超過計劃后無法補(bǔ)救，資金效益大打折扣。
根據(jù)北京小湯山醫(yī)院多年修繕工程審計的經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，對于基建工程跟蹤審計，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計，內(nèi)部審計與外部審計比較是具有一定優(yōu)勢的。我們內(nèi)審人員只要認(rèn)清自身優(yōu)勢、充分發(fā)揮特長，就能夠在修繕工程審計領(lǐng)域大有作為。內(nèi)部審計與外部審計優(yōu)劣勢比較見表1。
從表1可以看出，內(nèi)部審計人員雖然在工程造價專業(yè)知識方面不占優(yōu)勢，但是對于小型修繕工程的施工現(xiàn)場卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現(xiàn)場踏勘、觀察、比較，對施工現(xiàn)場的熟悉程度是外部審計無法比擬的。外部審計對工程價款的審計只能依靠竣工圖、工程確認(rèn)單、材料認(rèn)價單等資料，在審計竣工圖不完整的小型修繕工程時，只能更多地依賴發(fā)包方與承包方的工程量確認(rèn)單，而工程量確認(rèn)單內(nèi)的數(shù)據(jù)往往來自于對施工現(xiàn)場的測量，以及施工過程中對隱蔽工程的確認(rèn)。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計人員要充分利用自身優(yōu)勢，合理調(diào)動各方資源，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度把握小型修繕工程的各環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點，靈活運用好各種工程審計的審核方法，從而切實發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計在小型修繕工程方面的獨立監(jiān)督作用。
三、內(nèi)部審計對小型修繕工程進(jìn)行全過程監(jiān)督
1、事前審核是確定工程造價的關(guān)鍵
內(nèi)審人員必須抓住小型修繕工程預(yù)算這個控制點，對其合理性、經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性進(jìn)行審計，通過工程預(yù)算審計，有利于控制工程造價，節(jié)約建設(shè)資金，把修繕投資控制在合理的范圍內(nèi)。否則工程按照施工計劃實施，不盡合理工程預(yù)算內(nèi)容也會全部落實，就有可能會造成損失和浪費。 通過對小型修繕工程的預(yù)算審計，如果發(fā)現(xiàn)問題或造價超出計劃，既可以要求有關(guān)部門調(diào)整方案和預(yù)算，也可以降低裝修檔次以控制造價，甚至可以要求設(shè)計單位重新調(diào)整設(shè)計。在預(yù)算審計過程中，要關(guān)注基建工程師提交的施工方案和工程預(yù)算是否符合醫(yī)療科室等使用部門的要求，有無提高標(biāo)準(zhǔn)，在滿足使用要求前提下確定施工工藝。并對預(yù)算中存在的不確定項目和不合理問題向有關(guān)部門提出建議，在盡可能滿足使用功能的前提下，通過預(yù)算審計降低工程造價。
例如，北京小湯山醫(yī)院要將一間X光胃腸機(jī)機(jī)房改造為DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，施工方根據(jù)現(xiàn)場實際情況和設(shè)備廠家的要求，做出了一份19多萬元的工程預(yù)算報價。由于這是小湯山醫(yī)院第二套DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，所以在審閱工程預(yù)算書等資料時，內(nèi)審人員采用了對比審核法和重點審核法。利用對比審核法審核了此項目預(yù)算與已有機(jī)房改造結(jié)算的差別，利用重點審核法審核了此項目預(yù)算中金額較大的子目。有兩項報價引起了審計人員的注意，一是電纜：工程需要埋設(shè)一根120mm2電纜150多米;二是電動防護(hù)門，該專業(yè)設(shè)備報價3萬元，可是工程預(yù)算書中又另收了安裝費以及各項取費約6千元。兩項造價合計就達(dá)到了約14萬元。審計人員對照工程預(yù)算書，到需要改造的機(jī)房進(jìn)行了現(xiàn)場踏勘。通過比較另一間DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，發(fā)現(xiàn)此設(shè)備供電電路為50mm2電纜，經(jīng)與放射科主任溝通，新購入的DR設(shè)備與現(xiàn)有的DR設(shè)備是同一品牌同一型號，并且現(xiàn)X光胃腸機(jī)機(jī)房內(nèi)有50mm2電纜，只是長度不能滿足需要;另外，經(jīng)內(nèi)審人員核實，電動防護(hù)門廠家報價3萬元包括安裝費、運輸費、稅金等一切費用。關(guān)于電纜問題，審計人員又咨詢了設(shè)備科和基建科的工程師，設(shè)備科的工程師反映DR設(shè)備工作時只是瞬間電流，一般不會比其他的X光設(shè)備需要更大的電容;而基建科的工程師卻拿出DR設(shè)備廠家的安裝圖，上面標(biāo)注著120mm2電纜。雖然審計人員建議其考慮現(xiàn)場實際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計人員本著審慎原則，提請設(shè)備廠家工程師和醫(yī)院設(shè)備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內(nèi)審人員共同到現(xiàn)場再次考察，最終確認(rèn)50mm2電纜即可滿足DR設(shè)備需求。經(jīng)過審計人員的努力，工程預(yù)算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動防護(hù)門也是直接從廠家采購，免除了各項不合理取費。由于內(nèi)審人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，使得該項工程預(yù)算從19萬元縮減至5萬元。
又如，小湯山醫(yī)院要修建約四百米圍墻，為體現(xiàn)醫(yī)院整體的中式風(fēng)格，施工計劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡單，內(nèi)審人員采用了全面審核法對該項目的圖紙和工程預(yù)算進(jìn)行了全面審核。在實施審計過程中，內(nèi)審人員查詢了北京市當(dāng)月的工程材料信息價，該工程使用的主要材料青磚即是機(jī)制藍(lán)磚，信息價中顯示的甲級機(jī)制藍(lán)磚價格為每塊1.2元，規(guī)格為240mm?鄢115mm?鄢53mm，而甲級機(jī)制紅磚的價格為每塊0.3元，規(guī)格與藍(lán)磚完全相同。根據(jù)圖紙，內(nèi)審人員計算出該工程基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內(nèi)審人員大膽提出一個設(shè)想：在圍墻基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)，也就是人們看不到的部分，是否可以用價格低廉很多的機(jī)制紅磚呢?替換成機(jī)制紅磚會不會對工程質(zhì)量造成影響呢?為了評價這個想法的可行性，內(nèi)審人員審慎地上網(wǎng)廣泛查閱了相關(guān)資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術(shù)人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢數(shù)個制磚廠的人員。在各種反饋回的信息都確認(rèn)機(jī)制紅磚做圍墻基礎(chǔ)不會影響工程質(zhì)量的前提下，內(nèi)審人員提出了用機(jī)制紅磚替換基礎(chǔ)和水泥勒腳兩部分機(jī)制藍(lán)磚的審計建議，并被醫(yī)院采納。經(jīng)內(nèi)審人員初步測算，該項工程的總預(yù)算下降了16多萬元。
從上述實例中可以看出，預(yù)算審計是修繕工程審計中關(guān)鍵的一步，加強(qiáng)小型修繕工程預(yù)算的審計，對于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，降低工程造價，合理確定和控制施工承包合同價，都有十分重要的意義。在當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的良好機(jī)遇中，為充分發(fā)揮資金效益，內(nèi)審人員要抓好修繕工程預(yù)算審計這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2、事中監(jiān)督是最終結(jié)算審計的基礎(chǔ)
內(nèi)審人員要加強(qiáng)修繕工程施工過程中的監(jiān)督，深入施工現(xiàn)場，了解情況，落實修繕工程預(yù)算的各項內(nèi)容，確認(rèn)工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。
(1)落實修繕工程預(yù)算的各項內(nèi)容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒有專業(yè)的監(jiān)理人員參與，部分內(nèi)容施工圖也無法表示。有的施工單位開工前沒有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒有完全執(zhí)行。所以，在施工過程中，內(nèi)審人員就要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，將現(xiàn)場實際情況與施工方案、工程預(yù)算進(jìn)行比對，及時了解并掌握如拆除工程、預(yù)埋工程的管線材質(zhì)、地下基礎(chǔ)深度及做法、油漆的工序等情況。材料進(jìn)場施工時要注意用料是否與合同要求和預(yù)算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現(xiàn)場審查中，內(nèi)審人員要查看工程預(yù)算中的各項定額子目是否均確認(rèn)落實，對各道工序的過程、材料使用情況等實事求是地做好記錄，并現(xiàn)場拍照確認(rèn)，從而為工程結(jié)算審計做好充分準(zhǔn)備。
(2)確認(rèn)修繕工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會在施工環(huán)節(jié)大做文章，誤導(dǎo)醫(yī)院簽證更多的工程量和更高的材料認(rèn)價單，在正常合理的工程預(yù)算之外，又增加額外的工程造價。特別是對于隱蔽工程和部分現(xiàn)場簽證而言，是日后外審現(xiàn)場勘察無法涉及的領(lǐng)域，上級審計部門和審計事務(wù)所并不一定全面了解實際情況，而內(nèi)審人員熟悉整個工程的施工情況，能敏銳發(fā)現(xiàn)多計算工程量和材料用量、無故提高材料標(biāo)準(zhǔn)、違反醫(yī)院利益的亂簽證和變更等問題。
在修繕工程施工中需要變更的部分，醫(yī)院內(nèi)審人員更要在一線作業(yè)、問題在一線解決，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證確認(rèn)，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實，同時要分析工程變更是否存在因設(shè)計或其它原因而造成的損失浪費。例如，小湯山醫(yī)院在裝修改造職工食堂時，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣區(qū)的墻壁上開鑿一個80cm?鄢60cm傳菜窗口，可此時該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開鑿這個窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過梁、修補(bǔ)、安裝推拉窗等一系列工序，經(jīng)施工單位與基建部門測算，此時開這個傳菜窗口的造價約5000元。內(nèi)審人員經(jīng)實地核實后，認(rèn)為開鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策，最終這個傳菜窗口沒有開鑿。通過加強(qiáng)對變更簽證的準(zhǔn)確性、真實性的審查，從而合理地把握結(jié)算尺度，有力地維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，也提高了修繕工程審計的效率和服務(wù)水平。 3、事后審計是控制工程造價的手段
小型修繕工程結(jié)算審計是事后控制的重點，是控制工程造價的決定性環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員要做好四項工作。
(1)參加竣工驗收。在小型修繕工程完工后，醫(yī)院內(nèi)審人員要參加竣工驗收，了解工程整體情況，聽取基建部門、使用部門對工程的評價、意見，例如工程渣土是否清理干凈、工程現(xiàn)場是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預(yù)算中列出的項目完成等。確認(rèn)竣工驗收合格的工程，是工程結(jié)算審計的前提。
(2)進(jìn)行現(xiàn)場測量。對于此類沒有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報工程量，所以工程結(jié)算審核時必須進(jìn)行現(xiàn)場測量。醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)會同基建部門、施工單位的有關(guān)人員要同時在場進(jìn)行實地測量，測量的結(jié)果要經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。從而全面地、充分地收集審計證據(jù)，以取得調(diào)整或?qū)徍斯こ填A(yù)算的依據(jù)。
(3)確定主要材料單價。近年來，市場上的建筑工程材料發(fā)展很快，品種繁多，質(zhì)量優(yōu)劣、價格高低差距大，施工單位編制工程結(jié)算時常以次充好，高估冒算，且價格五花八門。內(nèi)審人員遇到工程主要材料單價調(diào)整時，不但要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)查詢，還應(yīng)與基建部門深入建材市場進(jìn)行調(diào)查，公允地確認(rèn)主要材料價格，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。
(4)內(nèi)外部審結(jié)合。小型修繕工程項目結(jié)算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于醫(yī)院內(nèi)部審計來說較為困難。所以，對于金額在30萬元以上、專業(yè)性較強(qiáng)的小型修繕工程，醫(yī)院可以采用內(nèi)外審結(jié)合的方法。內(nèi)外審結(jié)合是指內(nèi)部審計在工程管理人員的配合下，通過對施工全過程的跟蹤，與外部審計的工程結(jié)算審計結(jié)合，提高工程審計質(zhì)量。通過多年實踐，此方法比較適合醫(yī)院小型修繕工程審計的特點。因醫(yī)院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審比較熟悉醫(yī)院情況，便于對修繕工程項目進(jìn)行全程跟蹤，而外審人員數(shù)量、技術(shù)力量均優(yōu)勢明顯，因此內(nèi)審借助外部審計的專業(yè)力量，就能較好地彌補(bǔ)內(nèi)審結(jié)算審計環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價，保證審計質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。
總之，小型修繕工程全過程跟蹤審計是一項細(xì)致、繁瑣的技術(shù)工作，內(nèi)審人員只有不斷豐富自身的業(yè)務(wù)知識，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過程跟蹤審計是醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督體系的重要組成部分，面對醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計的新情況、新問題，需要我們內(nèi)審人員在審計實踐中不斷創(chuàng)新，改變以往的思維定勢，探索出正確應(yīng)對措施，努力提高審計質(zhì)量、審計效益，更好地發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。
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