論財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的重新構(gòu)建

　　摘要：邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，是構(gòu)建的目標(biāo)學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)賴以推演論證的最本源的理論范疇。因此，確定財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)是構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的首要著力點(diǎn)。

　　一、目前學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)理論研究的起點(diǎn)問題是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。從20世紀(jì)60年代我國(guó)理論界開始財(cái)務(wù)理論研究以來(lái)，形成了多種起點(diǎn)理論，大體上有以下六種，現(xiàn)作簡(jiǎn)要的介紹。

　　1.本質(zhì)起點(diǎn)論。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)管理的理論研究是以“財(cái)務(wù)的本質(zhì)”為起點(diǎn)的。湖南財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)學(xué)課題組(1991)認(rèn)為“財(cái)務(wù)質(zhì)的規(guī)定性決定了財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)的種種獨(dú)特形態(tài)，乃是奠定財(cái)務(wù)獨(dú)立存在的客觀基礎(chǔ)”。

　　2.環(huán)境起點(diǎn)論。王化成(2000)認(rèn)為：“從20世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展過(guò)程可以看出，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理方法的變化，都是理財(cái)環(huán)境綜合作用的結(jié)果，即有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生什么樣的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)。”其要點(diǎn)是，根據(jù)環(huán)境的需要確定當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而確定出這一歷史發(fā)展階段的財(cái)務(wù)理論體系。

　　3.假設(shè)起點(diǎn)論。陸建橋(1995)首先提出：“任何一門獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)，假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)。”他還借鑒會(huì)計(jì)假設(shè)的研究提出了一系列的財(cái)務(wù)假設(shè)作為財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)。

　　4.產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論。王仲兵(1994)提出：“產(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然受到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手。”

　　5.目標(biāo)起點(diǎn)論。王化成(1994)提出：“任何管理都是有目的的行為，財(cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理。我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。”

　　6.本金起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)是郭復(fù)初教授提出的，他認(rèn)為本金是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)和流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞。 “本金”作為財(cái)務(wù)資金從貨幣形態(tài)經(jīng)過(guò)運(yùn)用、耗費(fèi)、收入、分配幾個(gè)階段，又回到原來(lái)的貨幣資金形態(tài)，是財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的主要領(lǐng)域。同時(shí)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論也蘊(yùn)含著 “本金”這一概念，如財(cái)務(wù)本質(zhì)的主流觀點(diǎn)是資金運(yùn)動(dòng)，確切地說(shuō)，就是本金運(yùn)動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論與財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論無(wú)不與本金的運(yùn)動(dòng)聯(lián)系在一起，現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論的研究，應(yīng)從分析本金及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律開始。

　　二、重構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)思考的問題

　　1.邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

　　第一，它應(yīng)該是對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的一般規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，能夠折射出其內(nèi)在的本質(zhì)，是財(cái)務(wù)管理理論體系中最一般、最簡(jiǎn)單的基本內(nèi)容或理論要素，能成為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的出發(fā)點(diǎn)或基點(diǎn)，能從它開始，通過(guò)邏輯推演、層層遞進(jìn)，再現(xiàn)其他理論要素內(nèi)涵，從而構(gòu)建首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)理論體系。

　　第二，它應(yīng)該是一個(gè)內(nèi)容豐富、能表現(xiàn)出財(cái)務(wù)學(xué)這一特殊領(lǐng)域的概念。邏輯起點(diǎn)作為財(cái)務(wù)理論體系的核心概念，必然是一個(gè)在邏輯上起鋪墊作用的綜合概念，它可以明確界定財(cái)務(wù)學(xué)科范圍并與其他學(xué)科區(qū)分開來(lái)，是一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇，有著自己豐富的內(nèi)涵和外延，它和財(cái)務(wù)理論體系之間應(yīng)當(dāng)是直接的、緊密的從屬關(guān)系。

　　第三，它在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系中能起到統(tǒng)領(lǐng)的作用，即它不僅僅是構(gòu)建財(cái)務(wù)理論體系的邏輯起點(diǎn)，還必須對(duì)其他理論要素的建設(shè)和發(fā)展以及相互協(xié)調(diào)都有著決定性的作用。一方面，財(cái)務(wù)理論體系的各組成部分有著嚴(yán)密的相關(guān)性，邏輯起點(diǎn)應(yīng)能夠促使理論體系各個(gè)局部的研究相互協(xié)調(diào)，形成高度緊密的內(nèi)在邏輯性;另一方面，能夠通過(guò)把握邏輯起點(diǎn)從而把握整個(gè)財(cái)務(wù)理論體系。

　　第四，它必須能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)開放式系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，受到外部環(huán)境的深刻影響。以資本市場(chǎng)為例，企業(yè)不僅要從資本市場(chǎng)上獲取信息和資本，還要在資本市場(chǎng)上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。因此，財(cái)務(wù)系統(tǒng)不僅要立足于財(cái)務(wù)主體，還要立足于財(cái)務(wù)環(huán)境，邏輯起點(diǎn)必須成為財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境之間的橋梁。

　　第五，它必須能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐。一方面，財(cái)務(wù)理論源于財(cái)務(wù)實(shí)踐。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。比如西方有效市場(chǎng)假說(shuō)、資本結(jié)構(gòu)理論和資本資產(chǎn)定價(jià)模型、期權(quán)定價(jià)理論都是市場(chǎng)實(shí)證研究的結(jié)果，而不是主觀臆造的產(chǎn)物。另一方面，財(cái)務(wù)理論必須回到財(cái)務(wù)實(shí)踐中去，不斷接受實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正，改造和發(fā)展財(cái)務(wù)實(shí)踐。所以理論研究的邏輯起點(diǎn)不僅要使財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)領(lǐng)的作用，還應(yīng)該是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。

　　2.目前幾種起點(diǎn)論的邏輯關(guān)系與層次性。

　　首先，財(cái)務(wù)環(huán)境是整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)作用的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。無(wú)論是財(cái)務(wù)本質(zhì)還是財(cái)務(wù)目標(biāo)都將統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，基礎(chǔ)理論和運(yùn)用理論都將受到外部環(huán)境的深刻影響。但環(huán)境只是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的外因，而外因是通過(guò)內(nèi)因起作用的，若無(wú)事物內(nèi)因所蘊(yùn)含的基本矛盾，任何環(huán)境都不能產(chǎn)生財(cái)務(wù)行為。因此，環(huán)境只是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的研究背景。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)的一種制度安排，歸屬于財(cái)務(wù)內(nèi)環(huán)境的范疇，只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)側(cè)面。財(cái)務(wù)假設(shè)是財(cái)務(wù)人員對(duì)未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和財(cái)務(wù)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)做出的合乎事理的斷定，是對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的抽象和限定。因此，財(cái)務(wù)環(huán)境和財(cái)務(wù)假設(shè)共同作為財(cái)務(wù)系統(tǒng)的外部影響因素。

　　其次，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的一般規(guī)定性的范疇，由財(cái)務(wù)理論本身的基本矛盾構(gòu)成，規(guī)定了財(cái)務(wù)基本理論的性能和發(fā)展方向，是財(cái)務(wù)基本理論的本源點(diǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)本質(zhì)本身是隨財(cái)務(wù)內(nèi)環(huán)境的變化而發(fā)展變化的，表現(xiàn)為概念的歷史性和對(duì)本質(zhì)揭示由淺入深的層次性。本金和資金實(shí)質(zhì)上也是財(cái)務(wù)的本質(zhì)問題。這兩個(gè)概念都可作為財(cái)務(wù)基本理論系統(tǒng)這一復(fù)雜機(jī)體的細(xì)胞，有利于從小到大層層展開，從而構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)基本理論體系。但其共同的缺陷是都屬于純粹理論的范疇，難以解決財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐的接口問題。

　　再次，財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)系統(tǒng)期望達(dá)到的預(yù)期目的或境界，是財(cái)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，決定著整個(gè)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展方向和方式，因而是財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的本源點(diǎn)。財(cái)務(wù)目標(biāo)必須反映外部環(huán)境和財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在本質(zhì)屬性，并根據(jù)財(cái)務(wù)外環(huán)境的變化而發(fā)展變化。從物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到信息技術(shù)占主導(dǎo)地位的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)歷了由股東財(cái)富最大化到相關(guān)者利益最大化的變化就是一個(gè)很好的證明。以上各概念相互關(guān)系可用下圖來(lái)表示：

　　三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)-雙邏輯起點(diǎn)論

　　通過(guò)以述分析，筆者認(rèn)為，較為理想的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)是：以資本為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的邏輯起點(diǎn)，兩者相互聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下�，F(xiàn)作如下簡(jiǎn)要分析：

　　1.資本作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，不僅包含了本質(zhì)起點(diǎn)論和本金起點(diǎn)論的合理內(nèi)核，而且有利于揭示財(cái)務(wù)管理的基本矛盾，全面概括財(cái)務(wù)學(xué)科的范疇。資本是指能夠增值的財(cái)產(chǎn)，不僅包括所有者資本、債務(wù)資本，而且包括了人力資本。增值是資本的本質(zhì)要求，也是資本不同于其他社會(huì)財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別，是財(cái)務(wù)最基本的職能和本質(zhì)特征，也是財(cái)務(wù)管理的方向。資本運(yùn)行是財(cái)務(wù)運(yùn)行的中心內(nèi)容，資本運(yùn)行過(guò)程中體現(xiàn)的貨幣經(jīng)濟(jì)關(guān)系-財(cái)務(wù)關(guān)系是財(cái)務(wù)的本質(zhì)基礎(chǔ)。資本的投入與收益是財(cái)務(wù)最一般、最抽象的特殊矛盾，是財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)中一切其他矛盾的萌芽。同時(shí)，資本包括了本金和基金，最完整地概括了財(cái)務(wù)學(xué)科的范疇。以資本為起點(diǎn)，能夠推演出最完整的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論體系。

　　2.財(cái)務(wù)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的邏輯起點(diǎn)，不僅能滿足邏輯起點(diǎn)的內(nèi)在要求，而且能緊密地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)、環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐。財(cái)務(wù)目標(biāo)通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的預(yù)期目的表現(xiàn)出來(lái)，所以人們往往認(rèn)為其屬于主觀性的范疇。其實(shí)不然，因?yàn)槿藗冎饔^選擇而制定出來(lái)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，它能夠驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，必定反映外部環(huán)境的變化和財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)在的本質(zhì)屬性，也就是說(shuō)，必定反映財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的內(nèi)在的必然聯(lián)系-財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)在的規(guī)律性。所以，財(cái)務(wù)有主觀見之于客觀的特性。財(cái)務(wù)目標(biāo)受到財(cái)務(wù)外環(huán)境的影響，其本身是客觀的，是財(cái)務(wù)系統(tǒng)中最簡(jiǎn)單、最基本的要素。財(cái)務(wù)目標(biāo)的確立，使資本成本、凈現(xiàn)值、資本結(jié)構(gòu)等基本財(cái)務(wù)范疇一并歸攏到財(cái)務(wù)目標(biāo)的約束下，將財(cái)務(wù)運(yùn)用理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合起來(lái)。因此，財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。

　　3.資本與財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境中，緊密聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)理論體系。以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景構(gòu)建財(cái)務(wù)系統(tǒng)理論，必須圍繞促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)立、發(fā)育和發(fā)展這一中心、立足于全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境來(lái)展開。資本概念是構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的中心內(nèi)容，資本運(yùn)行及其反映的財(cái)務(wù)關(guān)系已滲透到現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)主體的各個(gè)方面。同時(shí)，現(xiàn)代財(cái)務(wù)目標(biāo)是相關(guān)者利益最大化，換句話說(shuō)，就是資本投入最少，收益最大，也落腳于資本上。因此，資本與財(cái)務(wù)目標(biāo)緊密相關(guān)于人類的社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中，基礎(chǔ)理論與運(yùn)用理論相輔相成、密不可分，共同構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)理論體系，服務(wù)于現(xiàn)代管理理論目標(biāo)。

　　四、建立財(cái)務(wù)理論體系框架

　　雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他理論起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮資本起點(diǎn)理論和目標(biāo)起點(diǎn)理論的優(yōu)勢(shì)，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰。

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