淺析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在現(xiàn)代審計(jì)中的重要性

　　[摘 要]在現(xiàn)代審計(jì)中,為什么要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解,以及怎樣去了解,用什么方法去了解,本文就從這個(gè)角度進(jìn)行了淺析。

　　[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 現(xiàn)代審計(jì) 重要性 法律訴訟

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和發(fā)展,一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要,發(fā)揮的作用越來(lái)越大。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此,法律訴訟一直是困擾著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題,會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金和購(gòu)買(mǎi)高昂的保險(xiǎn)費(fèi)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟,就必須按審計(jì)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。在很多案件中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊,一個(gè)重要的原因,就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。本文主要從這個(gè)角度淺析怎樣實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。具體包括詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查。

　　一、詢(xún)問(wèn)

　　具體包括被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

　　詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來(lái)源,可以從以下幾個(gè)方面來(lái)具體進(jìn)行。

　　1.管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題,如,新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶(hù)和供應(yīng)商的流失,新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。

　　2.被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　3.可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng),或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,如重大的并購(gòu)事宜等。

　　4.被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化,如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化,以及內(nèi)部控制的變化等。

　　5.詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作,以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧��?/p>

　　6.詢(xún)問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)、營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員、采購(gòu)、生產(chǎn)及倉(cāng)庫(kù)人員有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵守、營(yíng)銷(xiāo)策略及變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)的變化等情況。

　　二、實(shí)施分析程序

　　分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià),還包括調(diào)查識(shí)別出的與其他信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

　　實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng),以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。在實(shí)施分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較,如果發(fā)現(xiàn)異�；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

　　三、觀察和檢查

　　觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層及其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。具體實(shí)施如下程序:

　　1.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng),增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。

　　2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。如檢查被審計(jì)單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)等,了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立、健全情況。

　　3.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。如閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、股東大會(huì)、董事會(huì)及高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要,管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略,對(duì)重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)等,了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。

　　4.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪問(wèn)和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備,可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場(chǎng)所的過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流,可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及重大影響因素的了解。

　　5.執(zhí)行穿行測(cè)試,通過(guò)追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成記錄、處理和報(bào)告,以及相關(guān)控制如何執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

　　四、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

　　詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專(zhuān)業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)以及閱讀外部信息,也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶(hù)或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息,以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得經(jīng)驗(yàn),也可能有助于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　通過(guò)執(zhí)行上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,可以了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況,看是否在自己的風(fēng)險(xiǎn)承受力之內(nèi),為下一步是否接受委托進(jìn)行審計(jì)打下基礎(chǔ)。

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