財務(wù)收支審計如何向管理審計延伸

　　[摘要]企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計思路,逐步向管理審計轉(zhuǎn)移,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制,促使企業(yè)建立嚴(yán)密的、完善的控制系統(tǒng),嚴(yán)格的、科學(xué)的管理制度, 有效的、暢通的運(yùn)行機(jī)制。重點通過內(nèi)容控制審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和管理過程審計,優(yōu)化人力、物力、財力資源配置,改善經(jīng)營管理,挖掘生產(chǎn)與工作中的潛力,全面分析、評價企業(yè)綜合效益,增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力,以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ),促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　[關(guān)鍵詞]財務(wù)收支審計 管理審計 延伸

　　內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分,在為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù),防范經(jīng)營風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務(wù)收支審計向管理審計延伸這一問題談?wù)効捶ā?/p>

　　一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必要性

　　首先,開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。早期,內(nèi)部審計的主要職責(zé)是查錯糾弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域�，F(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門,不僅具有監(jiān)督職能,而且具有服務(wù)的職能,可以說是一種寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。其監(jiān)督的目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害,實現(xiàn)企業(yè)活動最優(yōu)化,經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此, 要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度,由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)財務(wù)收支審計向管理審計延伸是必由之路。

　　其次,開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險日益增加,要求內(nèi)部審計加強(qiáng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價,并對經(jīng)營決策進(jìn)行審查,以降低企業(yè)的風(fēng)險程序;企業(yè)面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業(yè)內(nèi)部審計對生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)方面的問題加以評價,深化企業(yè)經(jīng)營管理工作。為此,內(nèi)部審計不但要及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)的管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯糾弊和資產(chǎn)保護(hù)信息,還要針對企業(yè)在管理和控制上的缺陷,提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),優(yōu)化資源配置,提高經(jīng)濟(jì)效益,以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

　　二、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的重點內(nèi)容

　　1.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試, 針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應(yīng)調(diào)整審計方案,實施具體的實質(zhì)性測試。內(nèi)部審計部門應(yīng)及時地、有效地、經(jīng)常地開展物資采購內(nèi)控審計,隨時地了解企業(yè)物資采購管理工作的動態(tài)和信息,并針對所發(fā)現(xiàn)的問題及時采取措施,促進(jìn)企業(yè)不斷完善物資采購管理制度,進(jìn)一步改進(jìn)物資采購經(jīng)營管理方式方法,通過開展物資采購內(nèi)控審計,抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長點,找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。

　　2.經(jīng)濟(jì)效益審計。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經(jīng)濟(jì)效益審計是審計組織在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對被審計單經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計,既要運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)的營運(yùn)能力、盈利能力和償債能力,還要結(jié)合某些非財務(wù)指標(biāo),如:管理控制、企業(yè)資產(chǎn)、勞動力資源和發(fā)展戰(zhàn)略等對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析評價。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析評價。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程,通過經(jīng)濟(jì)效益審計,對所發(fā)展的影響經(jīng)濟(jì)效益的問題,要分析原因,從制度和機(jī)制上提出改進(jìn)的建議及具體的措施,促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本費用、挖掘內(nèi)部潛力和提高經(jīng)濟(jì)效益,寓審計服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,切實做到“一審、二幫、三促進(jìn)”。

　　3.管理過程審計。它是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現(xiàn)。內(nèi)部審計部門可以從企業(yè)的經(jīng)營活動策劃階段切入,如企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)科技發(fā)展計劃、招標(biāo)標(biāo)底的編制過程,政策規(guī)章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經(jīng)營活動的目的、目標(biāo)和評價各種業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。通過對企業(yè)各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評價,發(fā)現(xiàn)問題后,從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次提出改進(jìn)管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的具體問題,以達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。

　　三、實現(xiàn)財務(wù)審計向管理審計延伸的兩點認(rèn)識

　　1.更新審計觀念,明確審計目標(biāo)。向管理審計延伸是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員,要樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計具有管理職能的意識,要深入到經(jīng)營中去,在適度的參與中更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢,緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),積極行使審計職能,做到領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要堅持“全面審計,突出重點”這一方針,選擇與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。管理審計的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)健全管理制度,進(jìn)一步提高科學(xué)管理水平,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,管理審計的內(nèi)容必須與企業(yè)管理發(fā)展相一致,要有明確的審計目標(biāo),審計后要切實能夠幫助企業(yè)解決實際問題,使企業(yè)管理真正有所提高,產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.改進(jìn)審計方法,提高審計質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的擴(kuò)展,原來舊的審計方法顯然不適應(yīng)現(xiàn)狀,審計人員應(yīng)力求在審計方法上有所創(chuàng)新。交易電子化、自動化是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢和潮流,內(nèi)部審計要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)的職能,就必須緊隨審計環(huán)境的變化,建立適應(yīng)信息化的審計管理信息系統(tǒng),科學(xué)地處理和利用審計信息,利用財務(wù)軟件,通過對報表的比率分析、對比分析、變動分析、趨勢分析,反應(yīng)出企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況,并向決策層提供對比分析報告和全并報表分析報告;建立審計預(yù)警系統(tǒng),查找經(jīng)營管理中存在的問題和疑點,評價經(jīng)營管理和風(fēng)險程序,注重把查處問題與促進(jìn)改革、完善制度結(jié)合起來,從標(biāo)本兼治的角度有針對性地提出審計建議,進(jìn)一步提升審計的質(zhì)量和水平,為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。與此相適應(yīng),要求內(nèi)部審計人員必須認(rèn)識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點和風(fēng)險,必須具備多種專業(yè)知識和綜合分析問題的能力,加強(qiáng)自身素質(zhì)和專業(yè)判斷能力,以提高審計質(zhì)量。

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