淺談責(zé)任會計在建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

　　摘要：責(zé)任會計是一項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會計方法有機(jī)地緊密結(jié)合起來，進(jìn)行會計核算、會計監(jiān)督、會計反饋的會計制度。責(zé)任會計實(shí)質(zhì)上就是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相適應(yīng)的，為建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制服務(wù)，劃清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績、理順內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，激勵企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)和激發(fā)員工積極性的會計。推行責(zé)任會計實(shí)行責(zé)任成本核算不僅有利于控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)和有效管理企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制，而且有利于將企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)同各責(zé)任層的經(jīng)營指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來。責(zé)任會計就是建立與企業(yè)內(nèi)部承包指標(biāo)相銜接的落實(shí)內(nèi)部責(zé)任單位的責(zé)任會計目標(biāo)，并相應(yīng)建立核算、監(jiān)督、控制和考核、獎懲制度，它是完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理制度。建立責(zé)任會計是深化和完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)制的要求，建立完善的責(zé)任會計體系，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行多層次、分層次的責(zé)任管理，可以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營機(jī)制的作用;有助于全面協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)營活動，保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);有利于各責(zé)任單位及時反映和控制日常經(jīng)營活動，提高企業(yè)的整體管理水平。

　　一、責(zé)任會計應(yīng)用于施工企業(yè)項(xiàng)目管理中的必要性

　　由于施工項(xiàng)目實(shí)施過程中主客觀條件的變化是絕對的，不變則是相對的;在施工項(xiàng)目進(jìn)展過程中平衡是暫時的，不平衡則是永恒的，因此在施工項(xiàng)目實(shí)施過程中必須隨著情況的變化進(jìn)行項(xiàng)目目標(biāo)的動態(tài)控制。但是，運(yùn)用動態(tài)控制原理控制項(xiàng)目的目標(biāo)尚未得到普及，還有很多施工企業(yè)還不重視在施工進(jìn)展中依據(jù)和運(yùn)用定量的施工成本控制、施工進(jìn)度控制和施工質(zhì)量控制的報告系統(tǒng)指導(dǎo)施工管理工作，項(xiàng)目目標(biāo)控制還處于相當(dāng)粗放的狀況。所以運(yùn)用動態(tài)控制原理進(jìn)行項(xiàng)目目標(biāo)控制將有利于項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此在財務(wù)管理工作中更應(yīng)側(cè)重于管理會計的預(yù)測作用，通過管理會計方法，如成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法等，對有關(guān)方案通過分析比較，篩選出最優(yōu)方案。具體在工程開工之前，將工程的各項(xiàng)成本指標(biāo)都進(jìn)行預(yù)測，分析工程成本的盈虧臨界點(diǎn)，預(yù)測項(xiàng)目整體目標(biāo)，再具體分解到各個節(jié)點(diǎn)或分解到各工種班組，形成各個“責(zé)任單位”，使他們明確各自的目標(biāo)、任務(wù)，并以既定的目標(biāo)作為開展項(xiàng)目日常工作的依據(jù)。責(zé)任會計通過收集各責(zé)任單位實(shí)際執(zhí)行過程中的有關(guān)信息，經(jīng)過加工整理及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，尋找差異原因，得到及時糾正偏差，從而對生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的日�？刂�。

　　二、責(zé)任會計核算體系的建立

　　(一)劃分責(zé)任單位，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

　　施工項(xiàng)目責(zé)任成本是按照項(xiàng)目責(zé)任者的可控程度歸屬的應(yīng)由責(zé)任者所負(fù)擔(dān)的成本。并且在特定的時期及特定責(zé)任單位的責(zé)任人可以計量，掌握其成本發(fā)展變化的情況，可以及時對責(zé)任成本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)。構(gòu)成責(zé)任成本的要素有直接費(fèi)用(人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi))和間接費(fèi)用組成，施工項(xiàng)目責(zé)任成本規(guī)劃是按照工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求，形成各個項(xiàng)目組織各個責(zé)任層次的目標(biāo)成本。在項(xiàng)目實(shí)施過程中由各個責(zé)任層次及時主動檢查實(shí)際成本與目標(biāo)成本的偏差，及時采取措施減小偏差，從而實(shí)現(xiàn)對成本的全員、全方位、全過程的控制。在劃分責(zé)任單位時，要充分考慮企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，符合企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營管理和提高企業(yè)整體效益的需要，在分責(zé)分權(quán)時，要責(zé)權(quán)分明，真正做到財權(quán)集中、管而有序，放而有度，活而不亂;在分解指標(biāo)時，要從企業(yè)總目標(biāo)出發(fā)，層層分解落實(shí)，形成縱橫交叉、相互聯(lián)系的責(zé)任指標(biāo)體系，對各責(zé)任單位的控制核算要及時，對信息的反饋和利用要及時，克服“以包代管”的現(xiàn)象發(fā)生。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使責(zé)權(quán)利落實(shí)到處，明確責(zé)任目標(biāo)，層層分解落實(shí)，統(tǒng)籌安排，分解職權(quán)，明確責(zé)任，簽訂合同，各責(zé)任單位應(yīng)明確責(zé)任人，責(zé)任人對責(zé)任單位的責(zé)權(quán)利負(fù)全責(zé)。

　　(二)編制責(zé)任預(yù)算，確定責(zé)任目標(biāo)

　　責(zé)任單位建立后，就要編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行目標(biāo)成本管理，進(jìn)行責(zé)任成本包干核算，薪酬與責(zé)任指標(biāo)掛鉤。各責(zé)任單位在確定責(zé)任指標(biāo)時要切合實(shí)際，根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合本單位歷年經(jīng)濟(jì)核算資料，結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)以及各工程項(xiàng)目所處地理環(huán)境和施工條件。采用成本分解法來編制責(zé)任成本預(yù)算，分別確定各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)。制定出有利于充分調(diào)動職工的積極性，提高經(jīng)濟(jì)效益的責(zé)任指標(biāo)。要根據(jù)工程項(xiàng)目的具體情況分析，考慮各個方面的因素來預(yù)測制定，主要依據(jù)有：工程承包合同及招投標(biāo)文件;往年的工程成本相關(guān)資料;工程項(xiàng)目人工、材料、機(jī)械設(shè)備的投標(biāo)價和當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r;企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額及費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)。以體現(xiàn)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、可操作性。責(zé)任成本預(yù)算確定后，各責(zé)任單位要編制降低施工項(xiàng)目成本的施工技術(shù)組織措施設(shè)計，降低成本的措施要從技術(shù)組織方面入手，考慮從降低材料費(fèi)，提高勞動生產(chǎn)率、提高機(jī)械設(shè)備利用率及完好率、降低安全、質(zhì)量成本，降低非生產(chǎn)性開支等方面分析制定出有利于各責(zé)任單位在實(shí)際運(yùn)行過程中可控的責(zé)任目標(biāo)。

　　(三)歸集責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任控制

　　責(zé)任預(yù)算編制形成及責(zé)任目標(biāo)明確后，各責(zé)任單位及責(zé)任人要對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行控制，其形式包括內(nèi)部控制和外部控制。內(nèi)部控制是指各責(zé)任單位或責(zé)任人對本責(zé)任預(yù)算在實(shí)施過程的控制。外部控制是指上一責(zé)任層次對所屬責(zé)任單位或責(zé)任人責(zé)任預(yù)算在實(shí)施過程的控制。通過制定，實(shí)施相應(yīng)的制度、辦法，并采取一定的措施，使各責(zé)任層次和責(zé)任單位建立起自發(fā)控制成本的機(jī)制，從而有效地控制成本支出。這些控制成本支出的制度和辦法主要包括：責(zé)任成本管理辦法、責(zé)任承包管理辦法、定額管理辦法、財務(wù)管理辦法、資金使用管理辦法、薪酬管理辦法、材料物資管理辦法、機(jī)械設(shè)備管理辦法、安全質(zhì)量管理辦法、施工技術(shù)管理辦法等。采取的主要措施包括：優(yōu)化施工組織設(shè)計、分解責(zé)任預(yù)算費(fèi)用、進(jìn)行成本預(yù)測和分析、限額用工、限額發(fā)料、限價采購等。由于施工項(xiàng)目具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長，施工難度大等特點(diǎn)，成本控制與工程進(jìn)度、工程質(zhì)量以及施工過程中的材料、機(jī)械、人工的合理利用有著極為重要的關(guān)系。所以在項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算實(shí)施過程中，各責(zé)任單位在履行責(zé)任時，要按照成本發(fā)生的區(qū)域、性質(zhì)，進(jìn)行責(zé)任成本歸集，并充分運(yùn)用責(zé)任會計核算辦法進(jìn)行責(zé)任成本核算，計算責(zé)任盈虧。其核算內(nèi)容包括有關(guān)責(zé)任成本核算時帳務(wù)處理、業(yè)績報告編制和經(jīng)濟(jì)活動分析等。定期或不定期對項(xiàng)目實(shí)際成本和責(zé)任預(yù)算成本進(jìn)行比較分析，找出盈虧原因，揭示項(xiàng)目責(zé)任成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改措施，并據(jù)此作為責(zé)任單位加強(qiáng)成本管理決策的依據(jù)，消滅無效成本發(fā)生，確保和提高項(xiàng)目的盈利水平。

　　(四)編制業(yè)績報告，進(jìn)行業(yè)績考核

　　責(zé)任成本歸集后后，應(yīng)對其完成情況進(jìn)行考核，根據(jù)日常的記錄來編制業(yè)績報告，用實(shí)際完成的責(zé)任指標(biāo)值與計劃責(zé)任指標(biāo)值進(jìn)行比較，據(jù)此對各責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行評價，同時肯定各責(zé)任單位的業(yè)績，分析各責(zé)任單位存在的問題，及時提出解決辦法，制定措施。建立科學(xué)的考評制度，評價與考核責(zé)任單位的業(yè)績是責(zé)任會計的主要目的之一，也是責(zé)任會計實(shí)施獎勵的重要環(huán)節(jié)。因此企業(yè)在進(jìn)行績效考評時必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。具體應(yīng)考慮以下因素：要有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。對責(zé)任單位不能僅以短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為其判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)，還需看它的行為是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展;絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)相結(jié)合。兩者缺一不可，不能只片面強(qiáng)調(diào)一種;價值指標(biāo)與非價值指標(biāo)相結(jié)合。兩者兼顧，做到公平合理;按可控性進(jìn)行分析。即進(jìn)行考核時要把責(zé)任單位無法控制的因素排除在考核指標(biāo)以外，責(zé)任單位只對可控制部分承擔(dān)責(zé)任。責(zé)任會計體系內(nèi)考核指標(biāo)不但要有財務(wù)指標(biāo)，更要有運(yùn)營指標(biāo)。完善激勵機(jī)制，使責(zé)任單位和責(zé)任人的工作業(yè)績與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，調(diào)動其積極性和創(chuàng)造力。責(zé)任成本管理是一項(xiàng)由全員參加、全方位進(jìn)行的管理，責(zé)任預(yù)算實(shí)行層層分解，責(zé)任成本進(jìn)行層層歸集和計算;所完成的工作量層層驗(yàn)收;經(jīng)濟(jì)利益層層兌現(xiàn)。為此對責(zé)任單位完成任務(wù)的時間、數(shù)量、質(zhì)量水平以及產(chǎn)生的原因，要進(jìn)行嚴(yán)格、細(xì)致的考核，分析和評價，并提出改進(jìn)意風(fēng)，以促進(jìn)各責(zé)任單位不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平，完善管理辦法。同時，也為往后各責(zé)任層次編制、調(diào)整、修改責(zé)任預(yù)算提供有效的參考數(shù)據(jù)。企業(yè)對各責(zé)任單位責(zé)任成果進(jìn)行考核、評價后，應(yīng)根據(jù)《項(xiàng)目責(zé)任成本承包合同》的條款，實(shí)行經(jīng)濟(jì)利益兌現(xiàn)。

　　三、結(jié)束語

　　總之，通過推行責(zé)任會計，實(shí)行責(zé)任成本核算，有利于實(shí)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平提高。其表現(xiàn)為各責(zé)任單位及各責(zé)任人目標(biāo)明確、職責(zé)分明，以責(zé)任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息，并據(jù)以評價和考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績和經(jīng)營成果。做到獎罰有據(jù)。從而充分調(diào)動廣大員工的積極性，形成人人學(xué)會算帳，關(guān)心經(jīng)營。進(jìn)一步加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理，有效控制工程成本，使企業(yè)在市場中的竟?fàn)帉?shí)力不斷提高。同時，利用信息化平臺，積極開發(fā)與企業(yè)的責(zé)任會計體系相適應(yīng)的會計軟件，以提高管理效率，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益之目的。

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