作業(yè)成本法在煉油成本核算中的應(yīng)用
摘要：作業(yè)成本法在成本會(huì)計(jì)核算中的作用無(wú)可替代，本文正是應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)煉油成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提出了細(xì)化煉油裝置成本核算，改進(jìn)裝置技術(shù)系數(shù)，準(zhǔn)確計(jì)算煉油產(chǎn)品成本的思路，并對(duì)其必要性進(jìn)行了深入的分析和研究，為煉油成本核算提供具有實(shí)際參考價(jià)值的研究方法。研究表明，基于作業(yè)和價(jià)值理論的煉油裝置技術(shù)系數(shù)的研究，為技術(shù)系數(shù)的確定提供了新的思路，其合理性和科學(xué)性使技術(shù)系數(shù)的實(shí)用價(jià)值得到提升，為煉油成本管理向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域延伸，向精細(xì)化、科學(xué)化管理邁進(jìn)創(chuàng)造了有利的條件。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本核算 焓差 技術(shù)系數(shù)法
一、煉油作業(yè)成本法
作業(yè)成本法為煉油企業(yè)的成本核算引入了先進(jìn)的理念和管理方法。目前，煉油作業(yè)成本法在核算產(chǎn)品成本時(shí)沿用了傳統(tǒng)的技術(shù)系數(shù)法，自身存在的不足。為此，進(jìn)行技術(shù)系數(shù)的研究，使煉油作業(yè)成本核算能夠準(zhǔn)確分配產(chǎn)品成本。開(kāi)發(fā)了《基于作業(yè)的成本管理信息系統(tǒng)》，改進(jìn)了煉油成本歸集和分配的方法，提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，將煉油成本核算從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上。尤其是能夠按照實(shí)際生產(chǎn)流程計(jì)算各個(gè)作業(yè)的半成品成本，并按其實(shí)際成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)，在半成品核算方面實(shí)現(xiàn)了成本核算的精細(xì)管理，消除了半成品按計(jì)劃價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)帶來(lái)的成本失真問(wèn)題。大部分的煉油企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，側(cè)重的是成本費(fèi)用的歸集計(jì)算。在煉油裝置特定的生產(chǎn)條件下，歸集成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性與進(jìn)行成本分配的準(zhǔn)確性是同等重要的。只有準(zhǔn)確分配了產(chǎn)品的成本，才能為企業(yè)下一步的效益測(cè)算和優(yōu)化資源分配提供決策信息，也達(dá)到了應(yīng)用作業(yè)成本核算的真正目的。
二、煉油作業(yè)成本的裝置技術(shù)系數(shù)
2.1確定物耗因素
物耗系數(shù)計(jì)算方法采用的是基于實(shí)際生產(chǎn)流程形成的作業(yè)鏈的還原分析原理計(jì)算的，通過(guò)最終產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格，緊密結(jié)合市場(chǎng)，動(dòng)態(tài)反映生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品流向的價(jià)值規(guī)律，提供確定中間產(chǎn)品價(jià)值的方法，從而科學(xué)地獲得裝置產(chǎn)品原料成本的物耗系數(shù)。其計(jì)算步驟可歸納為兩點(diǎn)。
(1)依據(jù)產(chǎn)品流向和流量，從最終產(chǎn)品調(diào)合組分開(kāi)始，逐步反推，確定作業(yè)鏈中各級(jí)中間產(chǎn)品的單位價(jià)值;
(2)對(duì)于同一作業(yè)產(chǎn)出的中間產(chǎn)品，選定的基準(zhǔn)產(chǎn)品的物耗系數(shù)為1，其他產(chǎn)品的物耗系數(shù)即為相對(duì)于基準(zhǔn)產(chǎn)品單位價(jià)值的相對(duì)數(shù)。
2.2確定能耗因素
裝置能耗系數(shù)采用的是組成進(jìn)料的組分進(jìn)出裝置前后焓值變化的差值來(lái)進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)各能耗單元消耗能耗占裝置總能耗的比例，可將各產(chǎn)品在經(jīng)過(guò)各單元時(shí)消耗的能耗大小統(tǒng)一轉(zhuǎn)換成各產(chǎn)品相對(duì)于裝置的能耗大小。在此基礎(chǔ)上，以基準(zhǔn)產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)，各產(chǎn)品能耗相對(duì)于基準(zhǔn)產(chǎn)品能耗的相對(duì)數(shù)即為產(chǎn)品的能耗系數(shù)。
(1)能耗單元?jiǎng)澐�。以單元產(chǎn)品是否為裝置最終產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)，將裝置細(xì)分為各能耗單元，且依據(jù)裝置內(nèi)的物料流向建立能耗單元鏈。例如常減壓的能耗單元?jiǎng)澐謱⒊p壓裝置劃分為初餾塔、常壓塔和減壓塔三個(gè)能耗單元。初餾塔的產(chǎn)品初頂氣和初頂油，作為產(chǎn)品直接出裝置，初底油從初餾塔底部抽出，經(jīng)過(guò)加熱爐后進(jìn)入常壓塔作為投入料。
(2)焓差計(jì)算分析。根據(jù)公式法，利用MAPLE10計(jì)算程序，以能耗單元各出入口的溫度、密度、壓力等參數(shù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計(jì)算出該溫度下出入口的焓值。入口焓值：若單元只有一個(gè)入口，則單元的入口焓值就為該入口的焓值;若單元有多個(gè)入口，則單元的入口焓值為以流量為權(quán)重，將各入口的焓值進(jìn)行加權(quán)平均所得到的加權(quán)平均焓值。焓差計(jì)算：根據(jù)各出入口前后焓值大小，利用入口焓值減出口焓值，計(jì)算焓差，焓差取絕對(duì)值。
(3)能耗系數(shù)確定。計(jì)算單元能耗百分比：?jiǎn)卧芎陌俜直燃礊楦鲉卧牡哪芎恼紦?jù)裝置總能耗的比例，且：?jiǎn)卧芎陌俜直?= 該單元入口流量*入口焓值/∑(各單元入口流量*各入口焓值)計(jì)算裝置能耗比例：裝置能耗比例即為產(chǎn)品消耗的能耗占據(jù)裝置總能耗的比例，產(chǎn)品消耗的裝置能耗比例=(單元入口焓值-產(chǎn)品出口焓值)*該單元能耗百分比。計(jì)算裝置能耗系數(shù)，裝置能耗系數(shù)=產(chǎn)品消耗的裝置能耗比例/基準(zhǔn)產(chǎn)品消耗的裝置能耗比例。假設(shè)：△Hi：側(cè)線焓差，即單位質(zhì)量的餾份承擔(dān)能耗單元能耗的多少;Ni：?jiǎn)挝粋?cè)線承擔(dān)能耗(相對(duì)于裝置);Fi：產(chǎn)品能耗系數(shù)為單位質(zhì)量餾份承擔(dān)裝置能耗的權(quán)重;Mi：?jiǎn)卧芎谋?Qi：?jiǎn)卧肟诹髁? Hi：?jiǎn)卧?a target="_blank" title="焓">焓值。
單元1承擔(dān)的裝置能耗比：M1=，單元2承擔(dān)的裝置能耗比：m3=
單元3承擔(dān)的裝置能耗比：m2=
則：側(cè)線1承擔(dān)的能耗：N1=△H1×M''1， 側(cè)線2承擔(dān)的能耗：N2=△H3×m2
側(cè)線3承擔(dān)的能耗：N3=△H4×m2，側(cè)線4承擔(dān)的能耗：N4=△H6×m3
側(cè)線5承擔(dān)的能耗：N5=△H7×m3，側(cè)線6承擔(dān)的能耗：N6=△H8×m3
設(shè)F1=1：則：F2=N2/N1 F3=N3/N1 F4=N4/N1 F5=N5/N1 F6=N6/N1
(3)確定固定成本消耗因素。在對(duì)聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)，不僅要對(duì)產(chǎn)品的能耗與物耗進(jìn)行分?jǐn)�，同時(shí)還要對(duì)固定成本項(xiàng)目消耗進(jìn)行分?jǐn)�，比如制造費(fèi)用，人員工資等，因此，在能耗技術(shù)系數(shù)與物耗技術(shù)系數(shù)的基礎(chǔ)上計(jì)算出固定成本項(xiàng)目系數(shù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)這些成本消耗的分?jǐn)�。�?duì)于某月的成本消耗，分別以物耗成本金額和能耗成本金額，作為能耗系數(shù)和物耗系數(shù)的權(quán)重，將產(chǎn)品的能耗系數(shù)和物耗系數(shù)加權(quán)，便可以得到該產(chǎn)品的固定成本項(xiàng)目系數(shù)。
(4)確定裝置成本綜合系數(shù)。根據(jù)作業(yè)成本核算原理，在將裝置消耗的成本分配至裝置產(chǎn)品時(shí)，不同類(lèi)型的消耗按不同的分配動(dòng)因即技術(shù)系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂榱吮阌谟脩?hù)理解和系數(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用，在按以上三類(lèi)技術(shù)系數(shù)計(jì)算出裝置產(chǎn)品單位成本的基礎(chǔ)上，以各產(chǎn)品單位成本相對(duì)于基準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本的相對(duì)值，作為各產(chǎn)品的綜合技術(shù)系數(shù)，即以一個(gè)數(shù)值綜合反映以上三類(lèi)技術(shù)系數(shù)對(duì)產(chǎn)品單位成本計(jì)算的影響。
三、效果分析
(1)調(diào)整裝置操作，優(yōu)化裝置生產(chǎn)方案。以常減壓一為例，見(jiàn)表1。由表1可知，新系數(shù)分?jǐn)偨o柴油(常一、常二)、蠟油(常三、常四、減一、減二)的成本系數(shù)普遍提高。原系數(shù)與新系數(shù)均以汽油(初頂、常頂)為基準(zhǔn)，確定煤油、柴油、蠟油、渣油的系數(shù)。按照原系數(shù)計(jì)算出的產(chǎn)品成本，汽油的單位成本高于柴油的單位成本，因此加大柴汽比，增產(chǎn)柴油是裝置生產(chǎn)中的重點(diǎn)工作。如果按照新系數(shù)計(jì)算，柴油的單位成本將高于汽油的單位成本，增產(chǎn)汽油將有利于效益的提高。
(2)提高產(chǎn)品結(jié)構(gòu)效益，達(dá)到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)最優(yōu)化目的。新系數(shù)計(jì)算出產(chǎn)品的單位利潤(rùn)與原系數(shù)對(duì)比有較大的差異。2008年3月份煤油和柴油數(shù)據(jù)為例：原系數(shù)生產(chǎn)煤油虧1331元/噸，而新系數(shù)生產(chǎn)煤油虧931元/噸;以-35#柴油對(duì)比，原系數(shù)生產(chǎn)柴油虧1265元/噸，而新系數(shù)為虧1336元/噸，即原系數(shù)的計(jì)算結(jié)果顯示生產(chǎn)-35#柴油效益好于生產(chǎn)煤油效益，而新系數(shù)則與之相反，說(shuō)明多生產(chǎn)煤油的效益好于生產(chǎn)-35#柴油。3月份煤油產(chǎn)量比2月份增產(chǎn)0.89萬(wàn)噸，則減少了虧損356萬(wàn)元。
(3)配置二次加工裝置原料，提高原料加工價(jià)值。蠟渣油是煉油二次生產(chǎn)裝置的主要原料，如何配置二次加工原料，使其效益最佳，是煉油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重點(diǎn)工作，通過(guò)技術(shù)系數(shù)的合理確定，計(jì)算出不同裝置同一產(chǎn)品的成本，即可確定先滿(mǎn)足哪一套裝置的原料需求，以最低的成本產(chǎn)出最大的效益。以汽油生產(chǎn)為例：按照新系數(shù)的計(jì)算結(jié)果。重油催化一套生產(chǎn)汽油的成本明顯高于重油催化二套生產(chǎn)汽油的成本，因此，在配置催化生產(chǎn)的原料時(shí)，應(yīng)當(dāng)以?xún)?yōu)先安排重油催化二套為原則，在滿(mǎn)足重油催化二套開(kāi)足開(kāi)滿(mǎn)的情況下，將剩余原料分給重油催化一套生產(chǎn)。
四、總結(jié)
從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)出發(fā)，從三個(gè)方面篩選出影響產(chǎn)品成本的必要因素，確定了能耗系數(shù)、物耗系數(shù)、固定系數(shù)，并核算綜合技術(shù)系數(shù)，形成了一套科學(xué)的計(jì)算體系，歸集和分配產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)了分裝置成本的準(zhǔn)確計(jì)算。利用DCS系統(tǒng)的標(biāo)定數(shù)據(jù)，和產(chǎn)品餾出口溫度變化情況，確定了能耗變化對(duì)系數(shù)的影響，形成了比較科學(xué)的計(jì)算方法。在作業(yè)成本核算系統(tǒng)中，裝置的組分成本直接用于計(jì)算在產(chǎn)品成本，只有確保裝置組分成本的正確，才能使在產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果真實(shí)有效。
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