分析成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計

　　摘要：如今經(jīng)濟全球化的步伐越來越快，在加上高新科技的快速發(fā)展，帶給了我國眾多企業(yè)新的發(fā)展環(huán)境以及品牌、科技的一系列的挑戰(zhàn)，以往的成本管理工具以及會計計算方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需求了。資源消耗會計是一種創(chuàng)新成本會計的新成果，在很多的中大型企業(yè)當(dāng)中得到應(yīng)用，并取得了不小的結(jié)果。

　　一、成本會計

　　(一)成本會計的意義以及分類

　　成本是一種商品經(jīng)濟內(nèi)的經(jīng)濟范疇，其作為商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，嚴(yán)重影響著商品價值。成本會計出現(xiàn)于上個世紀(jì)初，其的發(fā)展離不開商品經(jīng)濟的。在二戰(zhàn)之后由于市場競爭非常的激烈，很多企業(yè)的成本會計人員只能通過精打細(xì)算，絞盡腦汁的減少商品的成本。在二十世紀(jì)的八十年代，由于企業(yè)產(chǎn)品所具有的生命周期越來越短了，再加上全球競爭日趨激烈，公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理越來越離不開成本會計了。成本會計能協(xié)助公司進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算，有效的利用和詳細(xì)配置各種資源。在當(dāng)前階段，成本會計已經(jīng)融入到了成本管理的每一個環(huán)節(jié)。成本核算不但是成本會計最基本的職能，而且還是其基礎(chǔ)，在公司所有的生產(chǎn)經(jīng)營中都會用到。成本會計通常分為變動成本以及完全成本計算模式。

　　(二)作業(yè)成本法

　　ABC(作業(yè)成本)法指的是：成本分配基礎(chǔ)為作業(yè)量，成本計算的基本對象為作業(yè)，其意義是提供給企業(yè)作業(yè)管理相對準(zhǔn)確、更為相關(guān)的成本信息的一種成本計算方法。ABC法是一種比較傳統(tǒng)的成本會計計算方法。雖然作業(yè)成本法在一定程度上帶給了成本會計活力，但是隨著時間的推動，這種方法的弊端也就顯現(xiàn)了出來：

　　1、就獲取信息的角度而言，使用作業(yè)成本法想要得到所需的信息是有一定的難度的。主要的原因是作業(yè)成本法不能完全的融合傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，而且會計信息系統(tǒng)自身的接口沒有主動性以及柔性。如果使用作業(yè)成本法就要將傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分解，使其分成一些不同的作業(yè)，然后再通過作業(yè)耗費資源的具體情況來進(jìn)行計算以及確定成本，其確實是超越了部門之間的界限，準(zhǔn)確的將經(jīng)營過程的成本揭示出來。然而傳統(tǒng)成本系統(tǒng)是根據(jù)部門消耗資源的具體數(shù)額來進(jìn)行歸集以及反映成本，所以成本會計系統(tǒng)是不會提供給ABC相應(yīng)的信息的。

　　2、如果使用傳統(tǒng)的作業(yè)成本方法，其所進(jìn)行的業(yè)績評價是需要在作業(yè)已經(jīng)完成的情況下進(jìn)行的，而在作業(yè)還沒有完成的時候，是不能對其進(jìn)行評價的，是一種比較典型的反饋機制，因此不能以此做為激勵手段對作業(yè)進(jìn)行干預(yù)，缺乏前饋性，不能真實的反映出企業(yè)的最需要。

　　(三)資源消耗會計和成本會計的關(guān)系

　　在傳統(tǒng)的成本會計不能夠滿足商品生產(chǎn)方式變革以及商品生產(chǎn)多元化發(fā)展的情況下，資源消耗會計出現(xiàn)了，這種會計計算方式是成本會計的一種新成果。在這些年來，很多的發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實行資源消耗會計計算方式了，然而由于以往的成本會計計算方式具有一定的局限性，在一定程度上阻礙了資源消耗會計的提高和發(fā)展。這是由于資源消耗會計不能夠很好地融合傳統(tǒng)成本會計計算方式，前者是把公司的所有經(jīng)營管理流程進(jìn)行分解，然后再進(jìn)行分析計算;后者是分析計算公司各個部門具體的成本消耗情況。所以成本會計不能夠提供給資源消耗會計有效、可靠的信息，導(dǎo)致資源消耗會計的提高和發(fā)展受到限制。

　　二、資源消耗會計

　　(一)原理。資源消耗會計是在2002年由美國事先推出的一種比較先進(jìn)的成本會計方法，融合了美國的作業(yè)成本法以及歐洲的彈性邊際成本法。資源消耗會計通常會涉及到一些核心的概念：

　　1、資源，具體指的是在進(jìn)行實際的作業(yè)時所必須的經(jīng)濟性投入。其中資源是一個廣義的概念，像企業(yè)維修車間所使用的所有料、工、費，勞動手段(或者是固定資產(chǎn))，貨幣購入的勞動力(福利待遇、員工薪酬、工人工資，也就是員工提供與報酬相匹配的勞動)，折舊以及成本轉(zhuǎn)入所需要的材料費用，購入的勞動對象(或者是庫存材料)等等，我們都可以將其稱之為資源。

　　2、資源消耗。也就是部門之間所轉(zhuǎn)移的成本(或者是價值)，資源消耗會計通過因果關(guān)系，把資源當(dāng)做焦點來對成本的歸屬進(jìn)行確定和安排。

　　3、資源庫，我們也可以稱之為資源結(jié)集點，其等同于一個被美國成本會計中叫做“成本中心”單位，該單位集結(jié)了其所發(fā)生的全部成本(也就是資源消耗)，在經(jīng)過集結(jié)所產(chǎn)生出來的數(shù)量我們可以將其稱之為資源產(chǎn)出量。這個資源結(jié)集點可以當(dāng)做或者是不當(dāng)做一個行政單位，其能夠進(jìn)一步的分解成為初級成本結(jié)集點以及二級成本結(jié)集點。

　　(二)與作業(yè)成本法相比，說明資源消耗會計基本應(yīng)用方法

　　資源消耗會計(簡寫為RCA)主要的理論基礎(chǔ)是GPK(彈性邊際成本)方法，是一種改良式的以資源來作為導(dǎo)向的ABC(作業(yè)成本)法。我們以下面的例子為例，說明資源消耗會計基本應(yīng)用方法：

　　假設(shè)s企業(yè)主要從事與經(jīng)營某一類事項，像收料與發(fā)運，主要涉及到六項成本活動依次為：工人工資、管理人員工資、福利費、設(shè)備折舊、電力、設(shè)備維修，實際進(jìn)行著四種作業(yè)，其中第一項作業(yè)具體為使用鏟車把貨盤上的貨物卸下來;第二項作業(yè)具體為，對將卸下的貨物進(jìn)行分類;第三項作業(yè)具體為整理分過類的貨物;第四項作業(yè)為重新使用鏟車把貨物裝上貨盤。

　　其中，如果使用ABC計算方法，往往會把這四種作業(yè)劃分為責(zé)任中心，比如說“”××成本中心“，并將成本活動的前三項，也就是該成本中心所關(guān)系到的費用共同計入到上述的四種作業(yè)中;由于關(guān)系到鏟車，成本活動的后三項會全部計入到上述的四種作業(yè)的第一步以及第四步作業(yè)中。而如果我們使用RCA方法，那么就一定要對原有的計量結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，重新劃分這四種作業(yè)，將其組為兩個歸結(jié)單位，也就是把成本活動的前三項(由于這些關(guān)系到人工)作為一個結(jié)集點，后三項(由于關(guān)系到鏟車)作為一個結(jié)集點。

　　由此我們可以得知：

　　1、在使用RCA下，因為一個資源結(jié)集點只可能產(chǎn)出一個計量單位，在進(jìn)行細(xì)分之后，結(jié)集點全部只有一個成本對象、一個“動因”;

　　2、因為每一個資源結(jié)集點有其獨特的成本核算對象，所以我們就可以用結(jié)集點為分析差異、編制計劃以及考核業(yè)績的單位，那么一系列的成本管理措施就可以很好。

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