試論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　論文摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全與完善直接關(guān)系到企業(yè)能否在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展,并直接影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和績(jī)效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 原則 重要性

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則和內(nèi)容

　　1.職務(wù)分離。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員、審批人員、財(cái)務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離的原則。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務(wù)重疊，權(quán)限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門參與,這樣就能起到相互監(jiān)督，相互檢驗(yàn)的作用。只要有可能,應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。只要有關(guān)人員之間沒(méi)有相互勾結(jié),差錯(cuò)和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí),必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù),不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。這種一項(xiàng)活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門和人員來(lái)共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施。

　　2.職責(zé)明確。會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。為了有效控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序要求進(jìn)行，明確責(zé)任，防止差錯(cuò)和舞弊，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利完成，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。主要突出兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,各項(xiàng)資金的日常收支審批決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動(dòng)用任何資金。根據(jù)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財(cái)務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,以形成分工合理、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。

　　3.相互制約。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別�；�核是由稽核人員在每一會(huì)計(jì)期間終了對(duì)日常發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì),在核對(duì)賬目的基礎(chǔ)上對(duì)每類資金進(jìn)行試算平衡,編制會(huì)計(jì)報(bào)告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。對(duì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證資料進(jìn)行審查、核對(duì),檢查財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合規(guī)、合法，是保證會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)的重要措施。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合法性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，建立審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對(duì)法人負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(zhǎng)期滿足稽核工作的需要。

　　5.定期輪崗與財(cái)產(chǎn)清查。在重要崗位任職人員要實(shí)行定期輪崗制度，避免因長(zhǎng)時(shí)間在同一崗位上形成的利益圈及小團(tuán)體，忽略公眾的監(jiān)督職能，在處理重大事項(xiàng)上不能嚴(yán)格把關(guān)，給單位帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀能動(dòng)性，不斷完善改進(jìn)工作，提高工作效率。

　　財(cái)產(chǎn)清查工作既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)核算制度的一項(xiàng)重要制度。各單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門控制檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，改善經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以確保賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明賬實(shí)不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，完善企業(yè)的管理制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　6.明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，實(shí)行預(yù)算管理。管理部門把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為各個(gè)責(zé)任中心，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)后，還要設(shè)置嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行機(jī)構(gòu)，制定全面的考核制度，通過(guò)考核分析對(duì)比，檢查各責(zé)任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃制定出合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及內(nèi)容非常廣泛，不同管理基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一樣的單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有不同的理解和要求。《會(huì)計(jì)法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對(duì)各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、人事任免中的利害關(guān)系回避、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、系統(tǒng)監(jiān)測(cè)等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。內(nèi)部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)管理制度是相輔相成的，沒(méi)有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴(yán)密配合執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。根據(jù)系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)的所有構(gòu)成要素都是為了實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)而起作用的,所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)這個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的控制機(jī)制,其目標(biāo)也必須服從于企業(yè)的整體目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,可以認(rèn)為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),使其具備加強(qiáng)和改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原動(dòng)力。

　　二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，某些財(cái)務(wù)管理人員不能全面考慮分析問(wèn)題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監(jiān)督的，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就造成工作中信息失真問(wèn)題較為嚴(yán)重。有的沒(méi)有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料缺失，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位負(fù)責(zé)人擅自對(duì)外投資，導(dǎo)致投資盲目性，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

　　2.認(rèn)識(shí)不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒(méi)有建立起規(guī)范化的操作程序，無(wú)形中擴(kuò)大了某些崗位的權(quán)力，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒(méi)有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機(jī)制。一些單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給舞弊造成可乘之機(jī)。違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒(méi)有明確的責(zé)任。

　　3.內(nèi)部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制�？刂浦贫茸屛挥跇I(yè)務(wù)發(fā)展，控制制度形同虛設(shè)，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。

　　三、建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建議

　　1.會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。實(shí)行定期輪崗。會(huì)計(jì)人員定期輪崗，能使會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也滿足實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。

　　2.要有先進(jìn)的管理控制方法。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查和考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

　　3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制。一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對(duì)現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)并定期盤點(diǎn)。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場(chǎng)主體逐步確立，會(huì)計(jì)管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，越來(lái)越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)，健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題，更是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴以生存的必備要求。

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試論內(nèi)部審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制11-15

論完善衛(wèi)生類中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度02-23