試論運(yùn)用公司治理手段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為
【論文關(guān)鍵詞】公司治理 財(cái)務(wù)舞弊 監(jiān)督機(jī)構(gòu)
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一、造成財(cái)務(wù)舞弊的原因分析
一個(gè)管理上億資產(chǎn)的高層管理人員，可能得到的回報(bào)僅僅是企業(yè)利潤(rùn)的萬(wàn)分之一乃至是千萬(wàn)分之一，龐大的現(xiàn)實(shí)利益的差異促使一部分高管人員道德水平下降，帶來(lái)如下問(wèn)題：
(一)逃避責(zé)任
企業(yè)高管如果占有企業(yè)大部分資產(chǎn)收益，那么他應(yīng)該是整天非常忙碌的工作，不存在偷懶的情況。但如果分配的利益非常少并且企業(yè)內(nèi)部又缺乏監(jiān)督的情況下，高管就會(huì)可能去逃避責(zé)任。
(二)利用權(quán)力
企業(yè)的高管有可能利用自身的權(quán)利，給自己定為高薪，來(lái)侵害其他股東的利益。
(三)掩飾失敗投資
企業(yè)高管的薪酬是隨著其規(guī)模擴(kuò)大而增加。企業(yè)高管可能為了掩飾因?yàn)橥顿Y于凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模達(dá)到求增長(zhǎng)自身的報(bào)酬的目的，企業(yè)高管的這種做法就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。
二、從公司治理角度應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為
在我國(guó)大股東控制力越強(qiáng)其股權(quán)集中度越高，大股東要通過(guò)其派出的管理層來(lái)進(jìn)行舞弊就非常容易。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的獨(dú)立性對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為在1％的顯著性水平產(chǎn)生影響，說(shuō)明董事長(zhǎng)自身兼任總經(jīng)理的企業(yè)更可能產(chǎn)生舞弊行為�？偨�(jīng)理任期對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響總體表現(xiàn)在：總經(jīng)理任期越長(zhǎng)，舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)就越大。由于總經(jīng)理任職時(shí)間越長(zhǎng)，擁有更多的企業(yè)控制權(quán)越多，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)來(lái)組織財(cái)務(wù)舞弊。另一方面在我國(guó)尚未形成一股強(qiáng)大力量對(duì)失職經(jīng)理進(jìn)行訴訟，輿論監(jiān)督?jīng)]有對(duì)企業(yè)治理發(fā)揮作用，在此種情況下，總經(jīng)理也不會(huì)由于企業(yè)的舞弊行為而被解雇。
從外部治理機(jī)制角度來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)可以大大減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。法制環(huán)境的完善對(duì)舞弊行為會(huì)產(chǎn)生積極影響。另外中介機(jī)構(gòu)的成熟也能對(duì)舞弊行為產(chǎn)生有效的抑制作用，會(huì)計(jì)事務(wù)所與律師事務(wù)所發(fā)展得越來(lái)越好，他們對(duì)舞弊行為的職業(yè)判斷能力就會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，越來(lái)越能洞察到企業(yè)的違規(guī)行為。將企業(yè)治理機(jī)制看成一個(gè)整體，能系統(tǒng)地研究?jī)?nèi)外部治理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響，并結(jié)合我國(guó)的制度背景，市場(chǎng)中介組織發(fā)育程度與法律環(huán)境對(duì)企業(yè)的舞弊行為有一定的影響，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)程度也能抵制公司的舞弊行為。
對(duì)于內(nèi)部治理因素，與國(guó)外的研究結(jié)果相矛盾，我國(guó)股權(quán)集中度較高的企業(yè)更容易發(fā)生舞弊行為，這是因?yàn)橐环矫嫖覈?guó)上市企業(yè)中前幾名的大股東通常為國(guó)家股股東，股權(quán)集中不但不能產(chǎn)生很強(qiáng)的監(jiān)督效應(yīng)，相反加劇了內(nèi)部人控制紊亂的程度，并且會(huì)引起管理者的機(jī)會(huì)主義行為。而少數(shù)大股東聯(lián)盟能在一定程度上減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。
對(duì)于股東身份來(lái)說(shuō)，國(guó)家股和流通股比例以及舞弊行為正相關(guān)，法人股與管理者持股比例對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為負(fù)相關(guān)，但在常規(guī)水平上并不顯著，也可以推斷出國(guó)家股股東與流通股股東不能成為監(jiān)督公司舞弊行為的重要力量。
三、完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能
財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)與非財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)在董事會(huì)治理方面和股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都是顯著不同的，但把行業(yè)控制因素考慮進(jìn)去以后幾乎沒(méi)有什么差異。究其原因有2點(diǎn)：一是從企業(yè)治理的外部影響因素來(lái)看，我國(guó)缺乏活躍的公司控制權(quán)爭(zhēng)奪市場(chǎng)，由于我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家普通法國(guó)家的法制基礎(chǔ)不一樣，對(duì)投資者的保護(hù)相對(duì)英美等國(guó)較差。二是對(duì)企業(yè)治理的內(nèi)部因素來(lái)說(shuō)，國(guó)有股與法人股比例過(guò)大，直接導(dǎo)致外部影響機(jī)制與股權(quán)結(jié)構(gòu)并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生顯著的影響作用。我國(guó)國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)剩余索取權(quán)缺乏個(gè)人爭(zhēng)奪代表，公司中大量的高管人員是由政府任命或者受到行政干預(yù)，所以形成了強(qiáng)大的內(nèi)部小集團(tuán)控制局面。這此種形勢(shì)下，董事會(huì)受到大股東或者總經(jīng)理的擺布，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制沒(méi)辦法起到應(yīng)有的作用。另外，由于國(guó)有上市企業(yè)的多種目標(biāo)，決定了其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，有可能為了行政的目標(biāo)而不考慮股東的利益；另外一方面，由于國(guó)有上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候存在這種那種的目標(biāo)，企業(yè)高管可能身上可能發(fā)生會(huì)進(jìn)行某種個(gè)人行為損害股東利益。
如果想要減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，要實(shí)行政企分開(kāi)，盡量減少行政干預(yù)。企業(yè)治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，如果想從根本上減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，必須加強(qiáng)企業(yè)自身治理能力的建設(shè)，完善企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)；二要加強(qiáng)法制建設(shè)，例如在民法中增加對(duì)財(cái)務(wù)舞弊公司高管成員民事責(zé)任的懲罰條例，目前我國(guó)還比較缺乏這方面的法律法規(guī)，沒(méi)有企業(yè)高管因財(cái)務(wù)舞弊而受到法律的嚴(yán)懲。
建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要由獨(dú)立董事組成。根據(jù)他們的工作對(duì)其提供的服務(wù)進(jìn)行定價(jià)付費(fèi)，那么獨(dú)立董事為了自身的聲望與信譽(yù)，不會(huì)因小失大地與企業(yè)的其他高管共謀，而是通過(guò)他們獨(dú)立聲音向外界傳遞他們的獨(dú)到的見(jiàn)解，在一定程度上起到監(jiān)督董事會(huì)作用。
有關(guān)專家以建立獨(dú)立董事制度的上市企業(yè)為基礎(chǔ)樣本，考察相同期間企業(yè)股票的累積超常收益率和獨(dú)立董事比例之間的相關(guān)性，得到以下結(jié)論：我國(guó)上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獨(dú)立董事之間并不存在直接顯著的相關(guān)關(guān)系，獨(dú)立董事制度沒(méi)有發(fā)揮改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。這意味著有可能獨(dú)立董事制度在我國(guó)并沒(méi)有起到應(yīng)有作用。作為監(jiān)督人與專業(yè)的咨詢建議人，獨(dú)立董事工作的努力程度也就是工作結(jié)果水平是通過(guò)監(jiān)督經(jīng)理人員不合理的投資決策與經(jīng)營(yíng)決策，撤換不稱職的董事長(zhǎng)與執(zhí)行董事，用自身豐富的經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)水準(zhǔn)，協(xié)助企業(yè)制定與改善發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策，最終通過(guò)企業(yè)的業(yè)績(jī)的改善，股價(jià)的上漲表現(xiàn)出來(lái)的。那么是什么激勵(lì)條件促進(jìn)獨(dú)立董事努力工作呢?這就存在一個(gè)高度發(fā)達(dá)的支撐股份企業(yè)外部聲譽(yù)市場(chǎng)，獨(dú)立董事受到這個(gè)外部聲譽(yù)市場(chǎng)的高度約束。如果得到足夠的激勵(lì)，獨(dú)立董事便會(huì)更加努力的工作。目前獨(dú)立董事的收入主要包括固定年薪、出席董事會(huì)的會(huì)費(fèi)、交通費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。為了激勵(lì)獨(dú)立董事努力工作，一些企業(yè)開(kāi)始按照獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)率發(fā)放薪金。
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