淺談合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

　　一、我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍

　　1.母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資產(chǎn)的被投資企業(yè)，包括母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，就應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制：（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議有半數(shù)以上的投票權(quán)。

　　二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷業(yè)務(wù)的種類

　　1．長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。

　�。玻畠�(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷。

　　３．內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理。

　�。矗畠�(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。

　�。担畠�(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷。

　　６．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理。

　　三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　�。ㄒ唬╆P(guān)于母公司長期投權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

　　借：實(shí)收資本（子公司）

　　資本公司（子公司）

　　盈余公積（子公司）

　　未分配利潤（子公司）

　　合并價(jià)差

　　貸：長期投權(quán)投資（母公司）

　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司）（所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）

　　（二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷

　　借：期初未分配利潤（子公司）

　　投資收益（母公司）

　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤×少數(shù)股東投資持股比例）

　　貸：提取盈余公積（子公司）

　　應(yīng)付利潤（子公司）

　　未分配利潤（子公司）

　　應(yīng)說明的是，未分配利潤項(xiàng)目的抵銷是通過抵銷利潤表和利潤分配表中的項(xiàng)目計(jì)算確定的，也就是說，抵銷分錄中涉及的利潤表和利潤分配表中的項(xiàng)目都會(huì)影響本期“未分配利潤”項(xiàng)目的抵銷。本期合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤分配表中的“期初未分配利潤”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤”項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及的利潤表和利潤分配表中的項(xiàng)目在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用“期初未分配利潤”項(xiàng)目代替。如上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)借記“壞帳準(zhǔn)備”貸記“期初未分配利潤”。

　�。ㄈ�）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理

　　在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配項(xiàng)目相抵銷時(shí)，已將子公司個(gè)別利潤分配表中提取盈余公積的數(shù)額全額抵銷。根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，盈余公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計(jì)提。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利潤分配的一部分，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映和揭示。因此，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中必須再通過抵銷分錄將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來。

　　1.對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回

　　借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積*母公司投資持股比例）

　　貸：盈余公積

　　2.對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回

　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積*母公司投資持股比例）

　　貸：盈余公積

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

　　1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款與預(yù)收帳款、長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　2.內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷

　　借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)，

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后將本期計(jì)提（或沖回）數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。示例：某母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款８萬元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的５‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款８萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。

　　(1)借：應(yīng)付賬款 ８0000

　　貸：應(yīng)收賬款80000

　　(2)借：壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：管理費(fèi)用 250

　　(五)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　1.將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　4．對內(nèi)部存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷的處理：

　　首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初數(shù)，

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后將本期計(jì)提（或沖回）數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的數(shù)額應(yīng)以內(nèi)部結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。   （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理

　　1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

　�。�1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

　　貸：期初未分配利潤

　　(3)將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　(4)將本期多提折舊抵銷

　　借：累計(jì)折舊（本期多提折舊）

　　貸：管理費(fèi)用

　　2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

　�。�1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

　　（2）將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　固定資產(chǎn)原價(jià)

　　3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷

　�。�1）期滿清理分錄為

　　借：期初未分配利潤

　　貸：管理費(fèi)用

　　（2）超期清理分錄為

　　期滿當(dāng)年抵銷分錄為：

　�、俳瑁浩诔跷捶峙淅麧�

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

　�、诮瑁豪塾�(jì)折舊

　　貸：期初未分配利潤

　�、劢瑁豪塾�(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　超期使用不計(jì)提折舊，因此，超期當(dāng)年不必做第三個(gè)分錄。

　�。�3）提前清理分錄為

　　借：期初未分配利潤

　　貸：營業(yè)外收入（對以前年度折舊的沖銷）

　　管理費(fèi)用（對本年多計(jì)提折舊的沖銷）

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由若干個(gè)法人組成的經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，它不同于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，必須統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間及會(huì)計(jì)政策，采用權(quán)益法核算股權(quán)投資，對子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。這樣，合并會(huì)計(jì)報(bào)表才能夠?qū)ν馓峁┓从衬缸庸�司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息，有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的情況發(fā)生。

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