會計教學中辯證思維能力的培養(yǎng)與應用
[論文關鍵詞]會計學 辯證法 教學研究
[論文摘要]唯物辯證法與會計學是哲學與具體科學的關系，在教學中會計學與唯物辯證法可以相互融合、相互促進。在會計基本理論、會計基本方法和操作技能等方面都可以通過對學生培養(yǎng)和運用辨證思維能力提高教學質量；同時，在會計教學中培養(yǎng)和運用辨證思維能力對學生正確世界觀的樹立、科學思維方法的掌握、會計學和《辯證唯物主義》課程的學習等勢必產生深遠的積極影響。
會計學是經濟管理類各專業(yè)必修的公共基礎課，教學過程中許多學生感覺似乎在聽天書，特別是對借貸復式記賬法深感迷惑不解。復式記賬以會計等式為直接理論基礎，為深入理解和掌握借貸復式記賬法，除了運用會計等式這一理論基礎，還應該從代數學、哲學中尋求獲得理論和思維方法的支持。本文則試圖基于唯物辯證法對借貸復式記賬法進行詮釋。
各門具體科學離不開哲學的指導，會計學當然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計也屬于人類認識世界和改造世界(企業(yè)的再生產活動)的實踐活動，會計學就是來自會計實踐活動并指導會計實踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計學二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計學必然是辨證唯物的。會計學中充滿著辯證法，會計學中處處體現著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計學的教學中，恰當地把普遍的辯證法思想與會計學結合起來，既有利于學生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認識世界、思考問題的有力工具，又有利于學生對會計學的學習，起到事半功倍的效果；對大學生的人格塑造和養(yǎng)成以及大學生的身心發(fā)展、知識貫通等也具有積極的作用。
一、復式記賬的辯證法思想
復式記賬法是對于任何一筆經濟業(yè)務都必須以相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬法之所以比單式記賬法科學、嚴密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內在規(guī)律。為什么每一筆經濟業(yè)務發(fā)生后都必須同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯系進行等額反映呢?
第一，依據唯物辯證法的整體性思想，會計賬戶的設置要全面完整。我們既要看到一個會計單位的各種形態(tài)的資產，又要明確這些資產所具有的經濟利益的歸屬，即，資產=權益。在社會再生產過程中，任何企業(yè)單位要從事經營活動，都必須或多或少地擁有或控制一些經濟資源；企業(yè)的這些經濟資源客觀上又表現為企業(yè)資產和這些資產所具有的經濟利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側面，其性質不同，但又彼此聯系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數量上存在著等量關系，我們就必須同時運用多個賬戶把這些等量關系反映出來。
第二，依據唯物辯證法的普遍聯系思想，會計賬戶的設置不僅要全面完整還要系統。具體而言，必須根據會計等式以及資金運動“在空間上并存，在時間上繼起”的理論，例如為反映制造業(yè)資金籌集與退出、資金的循環(huán)與周轉，賬戶的設置必須全面、系統，諸如：依次利用“銀行存款”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務收入”和回到“銀行存款”賬戶，再經過“本年利潤”賬戶，最終到“利潤分配”等基本賬戶，相互聯系地系統反映資金的循環(huán)與周轉，這些賬戶之間既具有時間上繼起的關系，又具有空間上同時設置、同時存在的關系。這樣設置的會計賬戶與借貸記賬法相結合，就可以在一個靜止的畫面上反映出企業(yè)資金的運動，也體現了辯證法的時間、空間思想。
第三，辯證法關于事物普遍聯系和運動的觀點認為，事物之間或事物內部諸要素之間是相互聯系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質發(fā)生這樣或那樣的變化，引起事物的運動。具體到企業(yè)的資金運動，就表現為每項經濟業(yè)務的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經營過程的推進。業(yè)務不斷了結又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉。每項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起會計要素中至少兩個項目發(fā)生增減變化，或者是會計要素之間或者是會計要素內部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關聯賬戶對相互依存的兩個方面進行雙重反映，才能把企業(yè)資金運動的內在規(guī)律及經濟業(yè)務引起的會計要素增減變化的來龍去脈在賬戶中真實、正確、全面完整、系統的反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點才能科學解釋復式記賬的根本所在。可以這樣說，會計學家提出并解決了對會計事項怎樣進行反映、監(jiān)督、分析、控制等問題。而馬克思主義的唯物辯證法則提供和揭示了會計活動運行的內在本質特征和理論基礎。
二、借貸記賬法的辯證法思想
借貸記賬法是復式記賬的具體方法之一，自上世紀末開始它已經成為我國法定的唯一一種記賬方法，并為國際所通用。借貸記賬法的奧秘曾是中外會計學界研討的熱點，現在本文用唯物辯證法的觀點來詮解，會得出合乎邏輯的結論，也更容易為學習者所接受和掌握�？陀^事物的本身是相互聯系并具有內部規(guī)律可循的。作為一種科學的記賬方法，只有當它符合“一分為二”、“對立統一”這一事物運動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴謹、本質地反映資金運動的真實情況，有利于促進經濟發(fā)展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準確、及時、通用等要求時。才能被會計界及管理當局等相關人員普遍接受。將多種記賬方法進行比較，迄今為止只有借貸記賬法最符合這些標準、最具有科學性。
第一，借貸記賬法的賬戶結構。企業(yè)資金運動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關項目金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結構設計為左、有兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶結構都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額。相應地，也把賬戶體系的結構劃分為兩大類，即資產、成本費用類賬戶與負債、所有者權益、收人類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向相反。這些規(guī)定以及記錄的結果始終保持著平衡關系的原理，都體現了一分為二、對立統一規(guī)律的本質要求。賬戶的經濟內容與賬戶結構之間的關系，還體現了內容與形式對立統一的辯證關系，賬戶的經濟內容是賬戶存在的基礎，決定賬戶的性質，賬戶的結構是表現賬戶內容的形式。辯證法告訴我們，內容決定形式，形式必須適合內容，為內容服務；反過來，形式又能夠反作用于內容，二者相互依賴、互為作用；形式適合內容時，可以使內容得到充分表達，促進事物發(fā)展，反之，則對內容起消極阻礙作用。實踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結構分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經濟內容即賬戶的性質決定哪方記增加，哪方記減少，這一結構特點適合賬戶經濟內容的表現。從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬 戶的性質。例如，共同性賬戶，如果在某一時點上，共同性賬戶所屬的明細分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬于資產性質；如果另一時點上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于負債性質。將資產和負債統一于一個賬戶中核算，并根據賬戶余額方向反映債權、債務之間的轉化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經濟關系，也是矛盾轉化規(guī)律的絕好運用和體現。
第二，借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是“借、貸”兩字，它的產生有著歷史淵源，從具體到一般，直至成為純粹的記賬符號。這兩個記賬符號具有高度的抽象性，用于指示各類會計要素增減金額記入賬戶的方向。只有高度抽象的記賬符號，才能滿足高度概括千差萬別的經濟業(yè)務來龍去脈的記賬方向的需要，也才能有簡明單一的記賬規(guī)則，才會有普遍的適用性。它是借貸記賬法的特點之一，也是優(yōu)點之一；借貸記賬法把賬戶分為兩大類，其增減金額記賬方向相反的表現，也體現了對立統一規(guī)律的本質要求。借貸記賬法運用一對對立的記賬符號來反映會計內容的增加和減少、資產和權益、收入和費用等多對矛盾概念，使建立在六大會計要素基礎上的賬戶在登記時更加形象、直觀；而且借貸科目相互聯系構成的會計分錄反映了一筆業(yè)務的來龍去脈，既看到了業(yè)務的結果也反映了原因；會計科目與金額的結合也使會計分錄同時反映了經濟業(yè)務的質的方面和量的方面。原因與結果、質與量也使記賬方法與辯證法有了緊密的聯系。
第三，借貸記賬法的記賬規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點是方向對立、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經濟業(yè)務。其優(yōu)越性也很明顯：(1)它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應關系簡單明了，便于對賬；(2)它是一元化規(guī)律，概括了各種類型業(yè)務引起會計要素的變化關系；(3)它使試算平衡能夠采用對立統一的直接平衡法。這些優(yōu)點是其他類型的復式記賬法所不具備的。
第四，借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是根據借貸記賬規(guī)律和會計等式的原理，來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。由于每筆經濟業(yè)務都是以借貸記賬規(guī)律記錄的，因而在各項業(yè)務進行正確的賬務處理后，就能夠自動產生三種狀態(tài)的直接對立平衡：(1)每項業(yè)務的會計分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然對立平衡；(2)一定會計期間所有賬戶借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計也必然直接對立平衡；(3)一定會計期末所有賬戶的借方期末余額合計與所有賬戶的貸方期末余額合計也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬簿記錄達不到上述三種平衡，就可以肯定會計記錄有錯誤。雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發(fā)現，但也可以運用經濟業(yè)務之間的邏輯聯系來檢查。
從借貸記賬法產生、發(fā)展和普遍應用的歷程中，我們可以發(fā)現，不管是借貸記賬法的創(chuàng)立者或是西方國家中推動會計理論發(fā)展和完善的學者專家及管理層，在他們的著書立說中雖然沒有著意揭示和描述會計學中的辯證法，但他們實際上是在不自覺地運用了客觀事物本身所固有的辯證法，這也正是借貸記賬法能夠保持旺盛生命力的根本奧秘所在。研究會計學中的辯證法思想，不僅在于揭示借貸記賬法的奧秘，更重要的是在會計的學習和實踐中，自覺、充分運用唯物辯證法這一科學的世界觀和方法論的指導作用。
總之，《辯證唯物主義》與《會計學》是一般科學與具體科學的關系，通過注重培養(yǎng)和運用辨證思維方法進行會計教學，既運用、鞏固了辯證唯物主義知識，又加深、加快了對《會計學》知識的理解和掌握，同時對于學生辯證唯物主義世界觀的進一步確立、掌握辨證思維方法都具有非常大的幫助；同時還指導學生學會了舉一反三、知識遷移的思考方法，真正收到了一舉多得、事半功倍的效果。而且，實踐證明，辯證思維所特有的創(chuàng)造性、發(fā)散性還可以增強學生的學習興趣，有利于解決學生的學習動力問題。
參考文獻：
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[6]《基礎會計》，陳國輝，遲旭升主編，東北財經大學出版社，2005年
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