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淺析成本會(huì)計(jì)中的分配問(wèn)題
成本會(huì)計(jì)中分配方法非常多，名字也是各種各樣，但分配方法在命名上卻有一個(gè)規(guī)律，就是“分配標(biāo)準(zhǔn)+比例法”，以下是小編J.L為大家分享的關(guān)于成本會(huì)計(jì)中的分配問(wèn)題之論文范文。
成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)過(guò)程中有很多關(guān)系到分配的問(wèn)題，首先是各項(xiàng)要素費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的橫向分配，如材料費(fèi)用的分配，人工費(fèi)用的分配等;其次是同一種產(chǎn)品的成本在其本月完工產(chǎn)品以及月末在產(chǎn)品之間的縱向分配。涉及到的具體的分配方法有十幾種，分配某種費(fèi)用用可以用哪些方法，這些方法具體的適用范圍又是什么，學(xué)生掌握起來(lái)有一定難度。那么這些分配方法之間有沒(méi)有相同點(diǎn)或者有什么規(guī)律可循呢?相關(guān)的教材及文獻(xiàn)都沒(méi)有做出詳細(xì)的說(shuō)明。筆者以分配的概念為基礎(chǔ)，試圖總結(jié)出所有分配方法都遵循的基本思路以及其命名的基本規(guī)律，并通過(guò)舉例進(jìn)一步進(jìn)行說(shuō)明上述思路和規(guī)律，希望對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)有一定的幫助。
1 分配的概念
分配，原始的含義指的是只按一定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定分(東西)。在成本會(huì)計(jì)中，分配可以分為橫向分配和縱向分配。其中，橫向分配指的是將幾種產(chǎn)品共同耗用的各項(xiàng)要素費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中分開(kāi)�？v向分配指的是將同一種產(chǎn)品的各個(gè)成本項(xiàng)目在其完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分開(kāi)，如甲產(chǎn)品完工100件，月末在產(chǎn)品50件，其總成本為10000元，其中直接材料5000元，直接人工3000元，制造費(fèi)用2000元。月末就必須按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目在甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分開(kāi)。在計(jì)算各種產(chǎn)品成本的過(guò)程中必須要先進(jìn)行橫向分配再進(jìn)行縱向分配。
2 分配的基本思路
2.1 基本思路
無(wú)論是上述的橫向分配還是縱向分配，其分配的基本思路都是一樣的，總結(jié)如下：
2.1.1 確定待分配要素費(fèi)用(成本項(xiàng)目)及分配對(duì)象
分配時(shí)首先要考慮的就是需要分配的是什么、金額為多少，是要素費(fèi)用還是成本項(xiàng)目，是共同耗用的材料、燃料還是其他等等;其次要考慮誰(shuí)來(lái)承擔(dān)這些要素費(fèi)用或成本項(xiàng)目，是甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品還是同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品。通俗來(lái)講就是“分配誰(shuí)，分給誰(shuí)”。
2.1.2 確定分配標(biāo)準(zhǔn)
常用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：
�、俪晒悾绠a(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等;
②消耗類：生產(chǎn)工時(shí)，生產(chǎn)工人工資，機(jī)器工時(shí)等;
�、鄱~類：定額消耗量、定額費(fèi)用等。
2.1.3 計(jì)算分配率并進(jìn)行具體的分配
某項(xiàng)費(fèi)用分配率=
某分配對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用=該分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×該項(xiàng)費(fèi)用分配率
2.2 相關(guān)說(shuō)明
�、龠@里一般分配的是各項(xiàng)要素費(fèi)用、成本項(xiàng)目等價(jià)值量，但如果是重量、體積等數(shù)量也是成立的，只不過(guò)此時(shí)得到的是一種消耗量分配率，而不再是費(fèi)用分配率。
�、谶@里的分配對(duì)象一般是各種產(chǎn)品或者同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，但也可以是相關(guān)的受益單位部門。
�、圻@里的分配標(biāo)準(zhǔn)如此之多，遇到具體問(wèn)題時(shí)到底應(yīng)該如何選擇呢?其基本原則應(yīng)該是所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性高且資料容易獲得，分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越高分配結(jié)果越準(zhǔn)確。另外三類標(biāo)準(zhǔn)中最常用的分配標(biāo)準(zhǔn)是定額類，所以務(wù)必要真正理解定額的概念及其相關(guān)計(jì)算。
1)定額的相關(guān)概念。
定額是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件下，制定的對(duì)于人力、物力、財(cái)力的消耗標(biāo)準(zhǔn)。首先所謂的定額一定是人為制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)，它和實(shí)際發(fā)生額會(huì)有一定的差異;其次，定額的制定一定要結(jié)合當(dāng)前的生產(chǎn)條件，不能隨意變化，但當(dāng)生產(chǎn)條件發(fā)生變化時(shí)定額也要及時(shí)進(jìn)行修訂。
消耗定額是指單位產(chǎn)品對(duì)于一定物力(材料、燃料等)的消耗量。定額消耗量(耗用量)是指一定數(shù)量的產(chǎn)品按照消耗定額計(jì)算出的對(duì)于物力(材料、燃料等)的總消耗量。工時(shí)定額是指生產(chǎn)一件產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工人的時(shí)間，定額工時(shí)是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工人的時(shí)間。
2)相關(guān)概念之間的關(guān)系。
通過(guò)上述概念不難看出有以下關(guān)系：
某產(chǎn)品定額消耗量=該產(chǎn)品數(shù)量 ×該產(chǎn)品消耗定額
某產(chǎn)品定額工時(shí)=該產(chǎn)品數(shù)量 ×該產(chǎn)品工時(shí)定額
某產(chǎn)品定額費(fèi)用=該產(chǎn)品數(shù)量 ×該產(chǎn)品費(fèi)用定額
某產(chǎn)品所耗定額物力費(fèi)用=該產(chǎn)品定額消耗量 ×所耗物力的計(jì)劃單價(jià)
某產(chǎn)品所耗定額人工費(fèi)用=該產(chǎn)品定額工時(shí) ×計(jì)劃的小時(shí)工資率
某產(chǎn)品所耗定額制造費(fèi)用=該產(chǎn)品定額工時(shí) ×計(jì)劃的制造費(fèi)用分配率
綜上可以看出“××定額”指的是單位產(chǎn)品的耗用數(shù)量或費(fèi)用，而“定額××”指的是一定數(shù)量的產(chǎn)品的耗用數(shù)量或者費(fèi)用。另外產(chǎn)品耗用的數(shù)量乘以耗用對(duì)象的計(jì)劃單價(jià)得到的就是產(chǎn)品耗用的價(jià)值量。
�、艹杀緯�(huì)計(jì)中分配方法非常多，名字也是各種各樣，但分配方法在命名上卻有一個(gè)規(guī)律，就是“分配標(biāo)準(zhǔn)+比例法”，如材料分配中的“定額消耗量比例法”指的就是以產(chǎn)品消耗材料的定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種分配方法等。
3 舉例
例1：東方公司生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料26400千克，每千克計(jì)劃單價(jià)為10元，共計(jì)264000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，乙產(chǎn)品400件，甲產(chǎn)品A材料的消耗定額為30千克，乙產(chǎn)品A材料消耗定額為15千克。求甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費(fèi)用。
分析：按照分配的基本思路可知分配對(duì)象為甲、乙兩種產(chǎn)品，已知產(chǎn)品消耗定額和產(chǎn)品的數(shù)量即可計(jì)算出產(chǎn)品的定額消耗量，故分配標(biāo)準(zhǔn)可以是定額消耗量，所以采用的分配方法叫“定額消耗量比例法”。那么待分配的是什么呢?究竟是26400千克，還是(26400×10)264000元呢?前面說(shuō)明①提到過(guò)，其實(shí)都可以。
3.1 定額消耗量比例法
3.1.1 分配對(duì)象為數(shù)量，即26400千克
�、偌桩a(chǎn)品A材料定額消耗量=600×30=18000(千克)
乙產(chǎn)品A材料定額消耗量=400×15=6000(千克)
②A材料消耗量分配率=26400÷(18000+6000)=1.1(這個(gè)分配率沒(méi)有單位，說(shuō)明耗用A材料的的實(shí)際數(shù)量是定額耗用量的1.1倍，即超支10%。正常情況下，這個(gè)數(shù)字應(yīng)該在1的上下波動(dòng)。)
�、奂桩a(chǎn)品應(yīng)分配A材料的數(shù)量=18000×1.1=19800(千克)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的數(shù)量=6000×1.1=6600(千克)
�、芗桩a(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費(fèi)用=19800×10=198000(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費(fèi)用=6600×10=66000(元)
3.1.2 分配對(duì)象為價(jià)值量，即264000元。
①甲產(chǎn)品A材料定額消耗量=600×30=18000(千克)
乙產(chǎn)品A材料定額消耗量=400×15=6000(千克)
�、贏材料費(fèi)用分配率=264000÷(18000+6000)=11(元/千克)(這個(gè)分配率顯然有單位，說(shuō)明按照既定的標(biāo)準(zhǔn)，每千克應(yīng)該分配的A材料費(fèi)用是11千克)
�、奂桩a(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費(fèi)用=18000×10=198000(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配A材料的費(fèi)用=6000×11=66000(元)
3.1.3 兩種做法的比較
首先，通過(guò)上述計(jì)算不難看出兩種做法的思路是一樣的，計(jì)算結(jié)果也是相同的;唯一的區(qū)別是前者針對(duì)A材料的數(shù)量進(jìn)行分配，而后者是針對(duì)A材料的費(fèi)用進(jìn)行分配。其次，兩種做法各有優(yōu)缺點(diǎn)，前者分配的過(guò)程中可以從數(shù)量的角度看到定額執(zhí)行的情況，但計(jì)算過(guò)程稍顯復(fù)雜;而后者剛好相反，計(jì)算簡(jiǎn)單，但無(wú)法顯示實(shí)際數(shù)量與定額的差別。
例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品300件，月初在產(chǎn)品成本為：直接材料1200元，直接人工2400元，制造費(fèi)用為2600元;本月生產(chǎn)費(fèi)用分別為：直接材料3000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用10000元.材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，月末在產(chǎn)品的完工程度為30%。要求：計(jì)算本月完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品的成本。
分析：按照分配的基本思路可知待分配費(fèi)用應(yīng)該是甲產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用合計(jì)，分配對(duì)象應(yīng)該是甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品。已知在產(chǎn)品的投料程度為100%，完工程度為30%，可知在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，故分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，故采用的分配方法叫“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”。
3.2 約當(dāng)產(chǎn)量比例法
�、儆糜诜峙渲苯硬牧系脑诋a(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=300×100%=300(件)
用于分配直接人工(制造費(fèi)用)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=300×30%=90(件)
�、谥苯硬牧腺M(fèi)用分配率=(1200+3000)÷(750+300)=4(元/件)
直接人工費(fèi)用分配率=(2400+6000)÷(750+90)=10(元/件)
制造費(fèi)用分配率=(2600+10000)÷(750+90)=15(元/件)
③完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料=750×4=3000(元)
月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料=300×4=1200(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工=750×10=7500(元)
月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料=90×10=900(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=750×15=11250(元)
月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90×15=1350(元)
�、芡旯ぎa(chǎn)品成本合計(jì)=3000+7500+11250=21750
月末在產(chǎn)品成本合計(jì)=1200+900+1350=3450
4 分配時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
在實(shí)際問(wèn)題的分配時(shí)，分配率往往是除不盡的，所以此時(shí)一般要求四舍五入保留四位小數(shù)。最重要的是后續(xù)具體分配時(shí)不可以完全參照上述的基本思路，用分配對(duì)象的各自標(biāo)準(zhǔn)乘以算出的分配率，由于前面四舍五入的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致分配出來(lái)的結(jié)果相加不等于待分配的費(fèi)用，所以此時(shí)最后一項(xiàng)的分配必須采取“倒擠”的形式計(jì)算。
5 結(jié)論
綜上所述，不難看出所有的分配方法都是遵循“確定待分配費(fèi)用及分配對(duì)象，選擇分配標(biāo)準(zhǔn)然后代入公式具體計(jì)算”這一基本思路的;而所有的分配方法的命名都是符合“分配標(biāo)準(zhǔn)+比例法”這一命名規(guī)律的。只要牢牢記住上述基本思路和命名規(guī)律，再結(jié)合每一種方法的具體適用范圍，學(xué)習(xí)起來(lái)必定會(huì)事半功倍!
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