會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制探討論文
一、A公司的會計信息系統(tǒng)控制現(xiàn)狀
(一)A公司簡介。A公司成立于1988年，原是一家以產(chǎn)銷皮革服裝及制品為主工貿(mào)結(jié)合的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)上下各級員工多年的不懈努力、艱苦奮斗，已逐步壯大為一家涉足多個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，總資產(chǎn)規(guī)模超10億元的集團企業(yè)。目前集團下屬皮革服裝、沙發(fā)、房地產(chǎn)、國際貿(mào)易、物管業(yè)五個產(chǎn)業(yè)，皮革服裝業(yè)是集團的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。2015年獲得“中國出口商品名牌”，2015年獲得“中國名牌”、“國家免檢產(chǎn)品”、“中國出口名牌”。2005－2015年連續(xù)六屆保持“中國真皮衣王”稱號。2015年通過復(fù)評保持“中國名牌”、“國家免檢產(chǎn)品”稱號。
(二)A公司的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。1、戰(zhàn)略、財務(wù)、管理“三管齊下”。A公司把企業(yè)的戰(zhàn)略管理、財務(wù)會計、管理會計三者結(jié)合起來，通過會計信息系統(tǒng)這個處理平臺使三者有效融合，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，以達到企業(yè)管理效用最大化。財務(wù)會計是主要通過確認、計量、記錄和報告等程序，對企業(yè)的資金及其運動進行反映和控制，旨在為企業(yè)外部會計信息使用者提供會計信息的對外報告會計，它同旨在為企業(yè)獲得可持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略管理和旨在為企業(yè)內(nèi)部管理當局提供經(jīng)營決策所需信息的管理會計三者相配合，共同服務(wù)于A公司，促使企業(yè)內(nèi)部資源有效整合，以提高公司營運和管理效率。2、控制主體多元化。在A公司實際工作中，雖然引入了EＲP會計信息系統(tǒng)，但還避免不了一些手工會計處理工作，但在EＲP系統(tǒng)的輔助下減輕了一定的工作量。因此，在這種情況下，對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制主體由原來的單純依靠人員來控制，變成了由會計管理人員的初始和實時控制、會計信息系統(tǒng)自身系統(tǒng)的約束控制和公司內(nèi)部審計部門的不定期檢查控制的三重控制體系，提高了會計信息處理的多元化、自動化和智能化。
二、A公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
(一)會計信息系統(tǒng)內(nèi)控建設(shè)與管理不足。內(nèi)部控制的建設(shè)與管理主要依賴于內(nèi)部控制制度是否完善與管理層對內(nèi)部控制的認識。首先，內(nèi)部控制制度問題。筆者多次向A公司內(nèi)部工作人員詢問該集團內(nèi)部控制制度規(guī)章，大多數(shù)員工都說不清楚或者含糊其辭。其一，內(nèi)控制度存不存在，是一個問題。其二，內(nèi)控制度即使存在，員工參與度也不夠高。最后，管理層對內(nèi)部控制的認識決定了內(nèi)部控制建設(shè)的進度和行動的.力度。而A公司管理層對內(nèi)部控制的認識只注意在理論的構(gòu)建方面。總體來看，公司有著較好的應(yīng)力水平，一定程度上能夠增強公司的成本管理，同時還可以提升公司的銷售能力。
(二)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制執(zhí)行困難。內(nèi)部控制是一種企業(yè)文化，是促進企業(yè)良好發(fā)展的一種手段。在實行會計信息化的企業(yè)里，認識到內(nèi)部控制的重要性是前提，不論是信息系統(tǒng)的開發(fā)人員、操作人員、或是維護人員，都需要在執(zhí)行上進行內(nèi)部控制。而A公司內(nèi)部控制執(zhí)行困難主要體現(xiàn)在兩個方面:首先，A公司沒有對內(nèi)部控制人員明確授權(quán)和明確的獎懲制度，使內(nèi)部控制執(zhí)行人員沒有執(zhí)行依據(jù)，其執(zhí)行力度也只能憑經(jīng)驗，更不敢放手大膽去做。其次，A公司是家族企業(yè)，權(quán)利主要掌握在家族企業(yè)創(chuàng)始人手中，企業(yè)中主要的股東都是與家族有關(guān)聯(lián)的人員。
(三)會計內(nèi)部審計監(jiān)督不力。在A公司會計信息系統(tǒng)上線前后，沒有任何內(nèi)部審計人員對外購軟件對接人員進行監(jiān)督，也沒有人參與會計信息系統(tǒng)的上線、運行監(jiān)督工作，這樣會導(dǎo)致在會計信息系統(tǒng)運行后，內(nèi)審部門由于不了解情況而無力進行有效的監(jiān)督，不能積極與企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行有機結(jié)合，不能對計算機命令與程序進行及時性的調(diào)整，因此系統(tǒng)會因此而遭遇巨大的風險。(四)公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理。A公司采取的是職能型的組織結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)劃分的組織形式有明確的任務(wù)和確定的職責，有助于管理人員注重并能熟練掌握本職工作的技能、強化專業(yè)管理、提高工作效率，管理權(quán)力的高度集中，便于最高領(lǐng)導(dǎo)層對整個企業(yè)實施嚴格的控制。但同時它也存在以下缺點:1、狹隘的職能觀念，只注重整體中的某個部分，而不是將組織的任務(wù)看作一個整體;2、橫向協(xié)調(diào)性差，職能部門之間的協(xié)調(diào)比較困難;3、適應(yīng)性差，由于協(xié)調(diào)性差，信息溝通受到阻礙;4、領(lǐng)導(dǎo)負擔重。在職能結(jié)構(gòu)條件下，部門之間的橫向協(xié)調(diào)只有企業(yè)高層才能解決，加上企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)又集中在他們手中，造成高層領(lǐng)導(dǎo)的工作負擔過于繁重，也不利于企業(yè)其他管理人員才能的發(fā)揮和培養(yǎng)。在這種情況下，企業(yè)會面臨各種內(nèi)部和外部的風險。
三、A公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善
(一)完善信息系統(tǒng)內(nèi)部建設(shè)與管理。首先，管理部門要提高重視程度。維護企業(yè)利益，實現(xiàn)企業(yè)價值，以忠誠、敬業(yè)為作為首要的原則;維護股東權(quán)益，實現(xiàn)股東價值最大化，以服務(wù)、廉潔為首要原則;維護職工人員的權(quán)益，實現(xiàn)員工利益最大化，以尊重、合作為首要原則。其次，形成風險管理與戰(zhàn)略目標相結(jié)合的控制目標。風險控制目標一定要與戰(zhàn)略目標相互結(jié)合，在戰(zhàn)略制定中要充分考慮風險問題，風險評估的重點應(yīng)該放在全局性問題上，有針對性的解決主要風險。并且風險控制目標也應(yīng)該是動態(tài)的，要根據(jù)目標完成情況進行適時的調(diào)整，不能僵化。
(二)加強會計信息系統(tǒng)的執(zhí)行控制。會計信息系統(tǒng)的運行與維護控制包括日常運行控制、系統(tǒng)變更控制、信息管理控制以及網(wǎng)絡(luò)安全控制，而信息管理控制主要包括信息來源控制、信息輸入控制、信息傳輸控制、信息處理控制、信息輸出控制、信息訪問控制等。系統(tǒng)運行控制是對上線后的會計信息系統(tǒng)的運行情況進行監(jiān)督和控制，使其正常運轉(zhuǎn);系統(tǒng)維護需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營狀況的變化，對會計信息系統(tǒng)的一些設(shè)置進行必要的修改，以保證會計信息系統(tǒng)能有效的、準確的反映企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。
(三)改進會計內(nèi)控管理監(jiān)督體系。首先，開展會計信息系統(tǒng)的事前審計。通過事前審計，對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下是否完善、是否合法、是否合規(guī)等方面進行審計，通過規(guī)范會計信息系統(tǒng)中各層級的審核、審批權(quán)限，嚴格按照系統(tǒng)中設(shè)置的流程進行賬務(wù)處理的各級審核，各級審批人員盡到審核的職責，以保證會計信息系統(tǒng)運行時，能夠確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、正確性和完整性，避免和降低風險的發(fā)生。其次，定期對會計信息系統(tǒng)進行事中、事后審計。通過定期對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的健全性進行審查，對內(nèi)部控制制度實際執(zhí)行情況進行檢測，找出內(nèi)控的風險點，進行薄弱環(huán)節(jié)的強化工作，促進完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。
(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)需要設(shè)置出一套既能保證公司高層管理權(quán)限不受大的影響，又要控制企業(yè)來自各方面風險的治理結(jié)構(gòu)，站在戰(zhàn)略的角度，使公司治理與內(nèi)部控制結(jié)合，公司治理為內(nèi)部控制提供一個健康的運行平臺，內(nèi)部控制促進公司治理的實施。公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制在本質(zhì)上就存在著一種天然的互動關(guān)系。利用建立民營企業(yè)內(nèi)部控制的幾大關(guān)鍵點，對A公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系進行改造，以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號—信息系統(tǒng)》為指導(dǎo)，根據(jù)集團上下已有的風險管理與企業(yè)實際情況，加大適用性的研究，建立真正適應(yīng)企業(yè)長期發(fā)展的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，以此來保證企業(yè)管理經(jīng)營目標的實現(xiàn)。綜上所述，面對日益激烈的市場經(jīng)濟競爭，建立和完善內(nèi)部控制既是提高生存能力和保持長久發(fā)展的必然選擇，也是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的需要，更是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的重要舉措。為適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟和競爭環(huán)境，規(guī)避和防范企業(yè)面臨的范圍更廣、關(guān)系更復(fù)雜的風險，就要求企業(yè)要有更強的憂患意識，要有更加全面的風險觀念。本文對A公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制產(chǎn)生問題的原因進行深入分析。首先，先觀察總結(jié)出A公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點，然后，從公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制具體情況進行闡述，并對A公司的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善提供思路。
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