基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文（精選12篇）

　　無論在學(xué)習(xí)或是工作中，大家或多或少都會接觸過論文吧，論文寫作的過程是人們獲得直接經(jīng)驗(yàn)的過程。還是對論文一籌莫展嗎？以下是小編為大家整理的基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇1

　　近年來，IASB和FASB加快了對國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則趨同的速度，主要表現(xiàn)在公允價值計量屬性的引入和運(yùn)用范圍的規(guī)范方面。為此，2006年我國財政部頒布了與國際財務(wù)會計準(zhǔn)則趨同且符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。與之前的會計準(zhǔn)則相比，這套新準(zhǔn)則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價值計量屬性，主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目上。在我國會計準(zhǔn)則國際趨同的背景下，本人重新審視和理解了公允價值這一計量屬性。

　　一、公允價值的再認(rèn)識

　　(一)公允價值的內(nèi)涵

　　IASB對公允價值的定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。而在我國2006年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對公允價值計量屬性的定義為“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計量”。

　　通過對比我們可以理解為：對于某一交易或事項(xiàng)，在活躍市場中，獨(dú)立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)自己對于市場信息的掌握情況和各自預(yù)期的價格，最終在雙方能夠接受的范圍內(nèi)達(dá)成一致的金額

　　(二)與歷史成本的比較

　　長期以來，歷史成本一直作為主要的會計計量屬性，即對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行初始計量之后，不再根據(jù)其市值的變化進(jìn)行后續(xù)計量，這無法確保會計信息的及時性，造成相關(guān)性較弱，進(jìn)而影響到了信息使用者的決策。實(shí)質(zhì)上歷史成本只是對過去交易或事項(xiàng)的真實(shí)反映，缺乏預(yù)測性，難以準(zhǔn)確及時反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值。相比之下，引入公允價值計量可以很好的解決這一問題。

　　(三)優(yōu)點(diǎn)與局限性

　　在資本市場金融衍生品不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)的背景下，公允價值因其真實(shí)反映交易實(shí)質(zhì)的優(yōu)勢，在金融工具的核算和金融市場的監(jiān)管中占據(jù)了重要位置。與歷史成本相比，公允價值以市價為基礎(chǔ)，能夠更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，進(jìn)而為投資者、債權(quán)人等信息使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，分析企業(yè)經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，做出決策提供有力的支持。

　　公允價值雖然能夠提供相對及時、客觀的信息，但它卻不能確保信息的可靠性，原因在于公允價值是以市價為基礎(chǔ)，而活躍市場情況復(fù)雜多變，造成公允價值的取得和確定存在很大的不確定性，也會造成估價成本過高、估價出現(xiàn)偏差，因此降低了會計信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下，通過估算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法來確定公允價值，為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利用公允價值操縱利潤創(chuàng)造了條件，這也加大了公允價值的監(jiān)管難度，降低了可操作性

　　二、公允價值與中國會計體系的結(jié)合

　　在會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量屬性是我國06年新頒布的準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，其明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體準(zhǔn)則中適度地運(yùn)用了這一計量屬性，改善了我國會計計量主要局限于歷史成本的局面，適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有助于提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性。

　　根據(jù)我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則，應(yīng)充分考慮公允價值應(yīng)用的三個級次：第一，存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定公允價值;第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定公允價值;第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。由于公允價值有時需要估算，這就對會計人員及相關(guān)評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。而我國的國情比較特殊，存在會計信息質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)相對較低、生產(chǎn)要素市場和產(chǎn)品市場尚不完善、資本市場運(yùn)營不規(guī)范、監(jiān)管體制不健全、公允價值的運(yùn)用缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)等問題，因此還不具備全面采用公允價值會計的條件。所以在會計準(zhǔn)則體系與國際趨同的過程中，要清醒認(rèn)識到在我國運(yùn)用公允價值面臨的內(nèi)外部制約因素。

　　三、公允價值在我國準(zhǔn)則中應(yīng)用前景和幾點(diǎn)思考

　　我國會計準(zhǔn)則已經(jīng)邁出了與國際會計準(zhǔn)則趨同的步伐，今后還會加深趨同的程度，因此國際準(zhǔn)則公允價值計量的變化將不可避免得影響我國準(zhǔn)則的發(fā)展。我國的客觀環(huán)境要求，在會計準(zhǔn)則趨同過程中不能盲目擴(kuò)大公允價值計量的.應(yīng)用范圍，因此新會計準(zhǔn)則在實(shí)施過程中對公允價值計量的具體問題做了詳細(xì)的規(guī)定。同時，中國應(yīng)主動參與國際準(zhǔn)則的制定，使IASB能夠顧及到到中國及其他發(fā)展中國家的利益，以提高我國準(zhǔn)則趨同的契合度。公允價值更多的反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值，具有較高的相關(guān)性，符合決策有用觀的要求。但是又具有較高的估計性，對此建議在國際趨同的背景下，財政部門和監(jiān)管部門制定出公允價值計量的標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)施的過程中，提供更多的操作示例和應(yīng)用性指南，同時加強(qiáng)對公允價值相關(guān)指標(biāo)在財務(wù)報表中的披露和列示的監(jiān)管力度，以此來提高公允價值的可靠性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[S].2006.

　　[2]葛家澍.關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討[J].會計研究.2007.

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇2

　　1、公允價值計量的必要性及其與歷史成本計量的必然聯(lián)系

　�。ㄒ唬┕�允價值計量的必要性

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對公允價值的內(nèi)在需求日益增長，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會計處理中變相地引入公允價值這一概念。近年來，中國經(jīng)濟(jì)始終保持著強(qiáng)勁的增速，不動產(chǎn)和基礎(chǔ)材料的市場價格不斷上漲，無形資產(chǎn)的價值也日益體現(xiàn)。對于一些歷史悠久的老企業(yè)來說，其會計報表在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架體系下基本無法真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況�；乇芄�允價值的使用導(dǎo)致企業(yè)在會計處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點(diǎn)，同時也使我國的會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則始終存在較大的差異。

　　例如，對于不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計價，國際會計準(zhǔn)則（IAS）在固定資產(chǎn)的計量時除按其賬面價值來計量外，還允許按公允價值進(jìn)行重新估價；在所有者作為資本投入的無形資產(chǎn)計量上，我國是按投資各方確認(rèn)的價值計量，IAS規(guī)定按公允價值計量；對于非貨幣性交易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)利得或損失，IAS規(guī)定所有的資產(chǎn)變換交易均應(yīng)以公允價值計量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量。此時，以所放棄資產(chǎn)的賬面價值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。

　�。ǘ�）公允價值與歷史成本計量的必然聯(lián)系

　　公允價值之所以被拿來與歷史成本作對比，是因?yàn)槲覀兂３�將公允價值計量理解為按報表日的市價重新計量，如此則公允價值成為公允的現(xiàn)時價值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實(shí)際上，公允價值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預(yù)期的資本增值則結(jié)晶于動態(tài)的公允價值。不過因此指責(zé)公允價值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗(yàn)證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。

　　二、公允價值的含義及其計量

　　(一）公允價值的含義

　　公允價值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時，不是強(qiáng)迫銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價值的含義進(jìn)行理解：

　　1.雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。

　　2.計量客體的價值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因?yàn)椴煌�主體得出的價值信息缺乏可比性。

　　3.在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎(chǔ)。

　　4.有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在公允、合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計是非確當(dāng)?shù)摹?/p>

　�。ǘ�）公允價值的計量

　　1.通常情況下，最符合公允價值的定義是市場價格。公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會計很難對其進(jìn)行計量，采用公允價值即現(xiàn)行市場交換價格計量可解決這一問題。此外，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等也是按購銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價即公允價值進(jìn)行計量的，存貨的按成本與市價孰低法計價是部分采用公允價值進(jìn)行計量。

　　2.會計人員無法取得可觀察的市場金額時，可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計量�，F(xiàn)值計量更能反映形成公允價值的各種要素，包括對未來現(xiàn)金流量的估計、對現(xiàn)金流量的金額和時點(diǎn)的各種可能變動的預(yù)期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計量在公允價值的計量中具有了相當(dāng)重要的.地位。

　　三、公允價值計量模式分析

　　公允價值作為一種新的計量模式，從相關(guān)性的角度來看，有其自身的優(yōu)勢。它與決策有用的會計目標(biāo)是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會計信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來看：

　　信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計量模式，雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。

　　市場環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計要素或會計事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

　　企業(yè)主體計量的一致性方面。企業(yè)主體對某些會計要素或會計事項(xiàng)價值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策即更能提供對企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。

　　公允價值計量的難度性方面。有許多會計要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為公允價值計量的重要技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

　　總之，公允價值會計計量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會計計量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的，不同的會計要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對計量屬性的不同要求，不可能將所有的會計要素或會計事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價值進(jìn)行計量。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會計系統(tǒng)的不斷完善，中國經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短、兼容并存，適時地選擇相應(yīng)的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇3

　　摘要：

　　從引入公允價值計量屬性的意義入手，剖析了公允價值計量對會計事項(xiàng)初始計量、后續(xù)計量、期末計量的影響，總結(jié)了運(yùn)用公允價值計量屬性時需注意的問題，以達(dá)到正確運(yùn)用公允價值的目的。

　　關(guān)鍵詞：

　　公允價值會計核算會計信息

　　2006年2月財政部頒布了與國際趨同的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則特別突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價值的計量屬性，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值變動計入利潤，符合經(jīng)濟(jì)收益觀，為我國會計國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。

　　1、準(zhǔn)則中引入公允價值計量屬性的意義

　　1.1資本市場的發(fā)展需要

　　我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展。可以說，是資本市場的發(fā)展催生了中國會計準(zhǔn)則。現(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會計信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計量屬性雖然因?yàn)榫哂小翱沈?yàn)證”特質(zhì)而一直在我國會計準(zhǔn)則中存在，但由于其只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過去價值，而難以滿足會計信息使用者面向未來決策的需要，這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會計信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會計信息的可靠性必然會大大降低有用性，只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會計信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

　　1.2資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

　　市場經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國改革開放以來實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動機(jī)，也是我國參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會計作為市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，由于國有經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中占主體甚至絕對控制地位，報告受托責(zé)任履行情況自然而然地成為首要的會計目標(biāo)。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會計信息相關(guān)性的重要計量屬性。擴(kuò)大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價值計量屬性。

　　1.3運(yùn)用公允價值計量屬性符合決策有用觀目標(biāo)的要求

　　由于公允價值是在公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價值計量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用，說明我國在會計目標(biāo)問題上以報告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。

　　2、公允價值計量屬性運(yùn)用對會計核算的主要影響

　　2.1對會計事項(xiàng)初始計量的影響

　　在歷史成本計量模式下，現(xiàn)行會計制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬價值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時的實(shí)際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改，而以公允價值計量時則不然。由于公允價值是基于市場信息的一種評價，隨著市場的變化，公允價值處在經(jīng)常性地變化之中，與此相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價值就不能是確定不變的，而需要根據(jù)公允價值的變動進(jìn)行調(diào)整。一般來說，公允價值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，視資產(chǎn)的增值或減值情況而定。部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價值計量。新會計準(zhǔn)則體系規(guī)定金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的計量，符合條件的應(yīng)該采用公允價值，并且一律納入表內(nèi)反映，而其他部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價值計量。

　　2.2對會計事項(xiàng)后續(xù)計量的影響

　　在歷史成本計量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價值計量時，由于資產(chǎn)的攤銷對象仍然是其實(shí)際成本，所以，會計既要反映其公允價值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。在會計報表中，除了有反映資產(chǎn)實(shí)際成本的賬戶外，還需有反映公允價值與實(shí)際成本的差額賬戶，如公允價值大于實(shí)際成本，則兩個賬戶同為借方余額；當(dāng)公允價值小于實(shí)際成本，則實(shí)際成本賬戶為借方余額，差額賬戶為貸方余額。現(xiàn)行的會計科目表出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，只是針對資產(chǎn)賬戶設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，應(yīng)該說這只是一種過渡形式，等到公允價值能夠被準(zhǔn)確把握的時候，不僅要反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值，如商譽(yù)、土地使用權(quán)等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量中，需要根據(jù)資產(chǎn)的公允價值變動情況，計入公允價值變動損益。舊準(zhǔn)則中當(dāng)資產(chǎn)的價值升高時，由于謹(jǐn)慎性原則不對資產(chǎn)進(jìn)行處理；當(dāng)資產(chǎn)的價值降低時，要對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

　　2.3對會計事項(xiàng)期末計量的影響

　　2.3.1公允價值運(yùn)用于期末計量的分配標(biāo)準(zhǔn)

　　如以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配；非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)且交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對總成本進(jìn)行分配；因合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，將商譽(yù)賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合時，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合公允價值總額比例進(jìn)行分?jǐn)偟鹊龋�這就有效保證了期末資產(chǎn)負(fù)債表中庫存商品成本計價的合理性。

　　2.3.2公允價值運(yùn)用于期末計量的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　如可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值、銷售凈價（即其公允價值減去處置費(fèi)用）等，而長期股權(quán)投資的確定就是通過比較被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與初始投資成本而確定的。固定資產(chǎn)期末計價的確定也是依據(jù)賬面價值與可收回金額孰低計價，其中可收回金額的確定就是通過比較銷售凈價和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，孰高取孰，這就有效保證了資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等計價的合理性。

　　3、運(yùn)用公允價值計量屬性應(yīng)注意的問題

　　3.1必須建立一套完整的估價體系

　　從外因上來講，在我國要把公允價值作為一項(xiàng)單獨(dú)的計量屬性，必須建立一套完整的估價體系以保證企業(yè)價值的正確判斷。但是，目前我國十分缺乏這方面的機(jī)制，加之市場體系的不完善，生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全中，相關(guān)的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響“利潤”的真實(shí)性、可靠性。而盲目地把公允價值作為一項(xiàng)單獨(dú)的.計量屬性，不僅不利于價值的“公允”判斷，反而有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。從內(nèi)因上來講，在計量屬性上目前我國會計計量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計量屬性，現(xiàn)在又引入公允價值計量，這就要求市場體制進(jìn)一步發(fā)展與完善，并且只有建立一套完整的估價體系，才能使公允價值的計量真正發(fā)揮作用。

　　3.2正確選擇公允價值的確定方法

　　新準(zhǔn)則體現(xiàn)了對公允價值的謹(jǐn)慎使用原則，但這與以公允價值為主導(dǎo)的國際會計準(zhǔn)則還是有一定的差異。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》考慮到可操作性等方面的原因，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中確定公允價值的方法，列示了4種可供選擇的方法，即活躍市場存在著相同或相近地理位置、不同地理位置或不活躍市場存在類似的其他房地產(chǎn)最新交易價格的均可參照類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格，亦可以采用估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法進(jìn)行確定。實(shí)行公允計價值計量后，現(xiàn)金流成為反映企業(yè)管理能力的最重要指標(biāo)，將會受到更多的關(guān)注。公允價值反映了公司的并購價值，但好的資產(chǎn)能否產(chǎn)生好的收益是投資者同樣關(guān)心的問題。公允價值波動計入當(dāng)年損益，意味著公司的利潤將會巨幅波動，評價意義降低。而真正能夠反映企業(yè)盈利情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。

　　3.3管理者應(yīng)正確認(rèn)識利潤波動對公司風(fēng)險的影響

　　影響公允價值的因素通常不受公司管理當(dāng)局的控制，公允價值的引入一般都伴隨著利潤波動的加劇，這并非中國特有的現(xiàn)象。這是否意味著，公司風(fēng)險也隨著利潤波動的加劇而增大了呢？其實(shí)這是一種誤解，資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值變動進(jìn)入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動的風(fēng)險，而不是增加了公司的風(fēng)險，因?yàn)�，無論揭示與否，這部分風(fēng)險其實(shí)都真實(shí)存在。與不揭示相比，揭示這部分風(fēng)險會降低公司的風(fēng)險，而不是增加公司的風(fēng)險。波動的利潤是公司風(fēng)險的真實(shí)表達(dá)，并且，并非所有的波動都對公司意味著相同的風(fēng)險。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的、已經(jīng)收到現(xiàn)金利潤的大幅下滑通常意味著公司經(jīng)營風(fēng)險的增加。但是，如果僅僅持產(chǎn)損失增加，可能只意味著企業(yè)及時清算價值的下降，并不必然意味著公司未來經(jīng)營損失會上升，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)的價值仍然可能在將來回升，損失并不一定真實(shí)發(fā)生；在另一方面，會計上與稅法上關(guān)于利潤的計算逐漸分離，使得稅收與會計利潤的關(guān)系逐漸下降，稅收風(fēng)險也基本不受持產(chǎn)損失的影響。因此，簡單地懼怕利潤波動的心理，以及機(jī)械地將利潤波動與公司風(fēng)險聯(lián)系在一起認(rèn)識，都失之偏頗。

　　3.4正確把握利潤大小與公司價值的關(guān)系

　　眾所周知，公司價值是未來收益的貼現(xiàn)值總和。在實(shí)務(wù)中，人們通常將利潤作為預(yù)測公司未來收益的基準(zhǔn)。然而，不同部分的利潤在預(yù)測中的作用存在著差異。利潤中越是可持續(xù)的部分，在公司定價中的權(quán)重越大；不可持續(xù)的部分，權(quán)重比較小。而基于公允價值變動對企業(yè)利潤帶來的影響，通常被認(rèn)為是不可持續(xù)的部分，在定價中的權(quán)重較小。由此，是否可以說會計利潤與公司價值的關(guān)系變小了呢？其實(shí)不然，因?yàn)樾聲�計�?zhǔn)則在保留了其他可持續(xù)和不可持續(xù)的利潤揭示的同時，增加了基于公允價值變動這部分不可持續(xù)的利潤揭示，使得公司定價所需的信息更加詳盡，因此，事實(shí)上會計利潤與公司價值的關(guān)系增強(qiáng)了。在新會計準(zhǔn)則下，投資者可以更好地分析公司的價值。但是，是否會計利潤高，公司價值就高，反之就低呢？當(dāng)然不是，因?yàn)槌�了看利潤的多少，還要看利潤中可持續(xù)與不可持續(xù)的比重。即使會計利潤有變化，可能只是公司定價中權(quán)重較低的不可持續(xù)利潤部分變化較快，并不意味著公司的基本價值重大變化，而讓市場看到這部分利潤的變化有好處。

　　3.5正確理解利潤信息在各項(xiàng)契約中的運(yùn)用

　　在不同的契約中，利潤信息扮演著不同的角色，公允價值的引入會進(jìn)一步引發(fā)利潤在這些契約中的作用變化。例如，由于資產(chǎn)價值更加公允，將更有利于銀行評估公司的清算價值；但是，銀行在確定公司的償債能力時，不宜完全依賴?yán)麧櫩傤~，以可持續(xù)的利潤率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)更合適。國有資產(chǎn)管理部門在評價國有資產(chǎn)的保值增值時，基于公允價值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節(jié)省成本提高效率。在設(shè)計公司管理層的激勵方案時，必須區(qū)分不同部分的利潤，可持續(xù)利潤通常是管理層可控的部分，適合成為激勵的主要考核對象；并且，管理層的受托責(zé)任也因?yàn)楣�允的資產(chǎn)價值而更加清晰，不會因?yàn)橘Y產(chǎn)被高估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績被低估，或者因?yàn)橘Y產(chǎn)被低估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績被高估。

　　公允價值的應(yīng)用對我國會計核算產(chǎn)生了較大的影響，但在會計準(zhǔn)則國際趨同不可扭轉(zhuǎn)的情況下，積極推進(jìn)公允價值的計量屬性，能降低企業(yè)的籌資成本、交易成本，活躍我國資本市場，對提高我國在國際市場上的經(jīng)濟(jì)地位是十分必要的。（轉(zhuǎn)自：科技創(chuàng)業(yè)月刊）

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　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇4

　　摘要：

　　隨著會計環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，會計計量屬性呈現(xiàn)出歷史成本、現(xiàn)時成本、現(xiàn)金流量折現(xiàn)等多種計量模式并存的局面，本文以此為基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，并分析了價值計量在我國的應(yīng)用以及我國關(guān)于計量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇。

　　關(guān)鍵詞：

　　多元化歷史；成本計量模式價值；價值計量模式

　　長期以來，在傳統(tǒng)的會計計量模式中強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計量屬性，歷史成本也由于其客觀性、真實(shí)性、可驗(yàn)證性在會計計量中占據(jù)統(tǒng)治地位。但隨著知識經(jīng)濟(jì)、信息時代的來臨以及我國加入WTO，會計環(huán)境的不確定性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增加。如，無形資產(chǎn)、衍生金融工具、非貨幣交易、融資租賃等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的頻頻出現(xiàn)。傳統(tǒng)的單一的歷史計量屬性也面臨著前所未有的沖擊，會計計量屬性呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，尤其在我國的會計處理中，處處體現(xiàn)出價值計量模式的多樣性，從而給會計核算體系和報表體系帶來巨大的影響。

　　1、會計計量模式多元化

　　所謂計量，通俗地說是從數(shù)量的角度描述一個事物的過程。會計計量即計量在會計領(lǐng)域的具體運(yùn)用。我國不少學(xué)者也對會計計量的含義進(jìn)行了研究。葛家澍教授認(rèn)為：“會計計量是指在會計核算中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息”�！稌�計辭�！分兄赋觯骸皶�計計量是在會計核算中對會計要素進(jìn)行的定量，會計核算實(shí)質(zhì)上是會計計量的過程。在對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的計量中，對資產(chǎn)和盈虧的會計計量（通常稱為資產(chǎn)計價和盈虧決定）尤為重要。由此可以看出，會計計量是確保會計信息相關(guān)性和可靠性的前提”。綜上所述，會計計量是選擇合理的計量單位和計量屬性，對會計要素的特定屬性的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計量和確認(rèn)分配，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合描述企業(yè)的財務(wù)狀況及其變動情況的一種技術(shù)手段，其目的是確保會計信息的可靠性和相關(guān)性。由于不同的計量單位和不同的計量屬性可以構(gòu)成不同的計量模式，在我國，隨著新的會計制度和會計準(zhǔn)則的施行，會計的多種計量模式如重置成本、現(xiàn)值、公允價值、可實(shí)現(xiàn)凈值等計量模式也在準(zhǔn)則和制度的規(guī)定中有所體現(xiàn)。如，在一般情況下對資產(chǎn)使用原始成本計量；對盤盈的資產(chǎn)使用現(xiàn)行成本計量；對清理過程中的資產(chǎn)使用現(xiàn)行市價進(jìn)行計量等，會計的計量屬性出現(xiàn)了多元化的趨勢，尤其是以價值為基礎(chǔ)的計量模式的廣泛運(yùn)用。

　　1.1以歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式

　　歷史成本也稱為原始成本，是指取得資源的原始交易價格。長期以來，在財務(wù)會計中，按歷史成本計量是一條重要的原則。歷史成本以交易雙方確定的價值為基礎(chǔ)，資料容易取得，并具有較強(qiáng)的可靠性和可驗(yàn)證性、而且以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)的歷史成本會計程序簡單，容易操作�；�于以上優(yōu)點(diǎn)，歷史成本原則成為會計計量中最重要最基本的屬性。但歷史成本原則以物價穩(wěn)定為前提，在物價波動的當(dāng)今世界，選用歷史成本計量屬性會導(dǎo)致會計信息的失真，影響信息的可靠性，從而不利于信息使用者做出正確的決策。

　　1.2以資產(chǎn)的現(xiàn)行價格為基礎(chǔ)的計量模式

　　以現(xiàn)行價格為基礎(chǔ)的計量模式包括以現(xiàn)行成本計量和以現(xiàn)行市價計量�，F(xiàn)行成本是指本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，又稱為重置成本或現(xiàn)時投入成本，著重于企業(yè)現(xiàn)在所擁有資產(chǎn)的服務(wù)潛力。由于市場上各種資源的價格經(jīng)常波動，購入或重置某項(xiàng)資產(chǎn)的成本也處于不斷的變化中，因此，以現(xiàn)行成本計價的一個重要的特點(diǎn)就是要隨著物價的變動而及時地對資產(chǎn)的價值進(jìn)行調(diào)整�，F(xiàn)行市價又稱為脫手價值，是指資產(chǎn)在正常條件下的變現(xiàn)價值或現(xiàn)金等值�，F(xiàn)行市價的支持者們認(rèn)為：歷史成本以過去的交易價格為基礎(chǔ)，不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，與信息使用者的決策的相關(guān)性很差，而未來的交易價格又很難確定且具有很強(qiáng)的不確定性。為了反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值，便于做出正確的決策，必須選擇現(xiàn)行市價以反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)變現(xiàn)價值。無論是現(xiàn)行成本或是現(xiàn)行市價，都以資產(chǎn)的現(xiàn)時價值為基礎(chǔ)。不同的只是現(xiàn)行成本從資產(chǎn)重置的角度來考慮，現(xiàn)行市價從資產(chǎn)處置的角度來考慮。二者都克服了采用歷史成本計價與決策相關(guān)性差的缺點(diǎn)。但是以現(xiàn)時價格為計價基礎(chǔ)仍不能克服物價波動的影響，對于某些資產(chǎn)如專用資產(chǎn)或無形資產(chǎn)其現(xiàn)行價格很難確定。

　　1.3以資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)的計量（價值計量）模式

　　以資產(chǎn)價值為計價基礎(chǔ)（價值計價）即以資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來確定取得的另一項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。某資產(chǎn)的內(nèi)在價值在于該項(xiàng)資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力，在會計學(xué)中某資產(chǎn)價值表現(xiàn)為該資產(chǎn)的賬面價值，用數(shù)量表示為資產(chǎn)的賬面余額減去已計提的`減值準(zhǔn)備。基于價值波動對資產(chǎn)的影響在歷史成本與現(xiàn)行價格計量模式下得不到反映的缺點(diǎn)，同時又借鑒歷史成本計量模式下原始資料的可得性、可驗(yàn)證性，以及現(xiàn)行價格與決策的高度相關(guān)性。在我國新會計制度的會計核算中，雖然沒有明確提出價值計量的概念，但是以資產(chǎn)價值為計價基礎(chǔ)的會計事項(xiàng)隨處可見。這種計量模式不但考慮了資產(chǎn)取得時的原始成本，還考慮了由于資產(chǎn)的減損或技術(shù)進(jìn)步而帶來資產(chǎn)價值的降低，考慮了其對未來經(jīng)濟(jì)利益流入的影響。

　　1.4以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計量模式

　　以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量的模式即以某項(xiàng)資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值為計價基礎(chǔ)來確定某資產(chǎn)的入賬價值。現(xiàn)金流入量不同于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，經(jīng)濟(jì)收益是對過去期間經(jīng)營成果的反映，現(xiàn)金流入量反映的是企業(yè)未來期間經(jīng)營的成果。因此這種計量模式是最能反映資產(chǎn)定義的計量模式，是各種計量屬性中最恰當(dāng)?shù)囊环N。如制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，如果捐贈方?jīng)]有提供憑證的，有同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格作為入賬價值基礎(chǔ)，同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值；但是這種計量模式也有致命的缺點(diǎn)：第一，未來現(xiàn)金流量很難確定，而且管理人員可以通過自己的決策影響未來期間的現(xiàn)金流量，從而會計信息的可靠性較差。第二，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的確定也存在一定的困難。因此，這種計量模式的適用范圍有限，僅適用于衍生金融工具，融資租賃等能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的計價。

　　2、價值計量在會計核算中的應(yīng)用

　　長期以來，歷史成本作為最主要的價值計量模式，在我國的計量模式中處于主要的地位，但在在2001年1月1日開始實(shí)行的企業(yè)會計制度中，多處提到了價值、賬面價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等的概念。體現(xiàn)了多種計量屬性并存的局面，尤其是價值、賬面價值。如，制度規(guī)定：企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的方式（或非貨幣交易的方式）或以應(yīng)收債權(quán)取得某項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)（或換出資產(chǎn)）的賬面價值為基礎(chǔ)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為新取得的資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)（包括存貨、固定資產(chǎn)），按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)來確認(rèn)債務(wù)重組損益；企業(yè)以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；對資產(chǎn)的期末計價，相對要簡單些，主要是考慮資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價值，遵循穩(wěn)健性原則，對資產(chǎn)的賬面余額（以歷史成本計價為基礎(chǔ)）進(jìn)行調(diào)整，對資產(chǎn)發(fā)生減損的部分按照相應(yīng)的方法提取減值準(zhǔn)備。如對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、對短期投資和存貨計提跌價準(zhǔn)備，對長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款計提減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)的賬面余額調(diào)整為資產(chǎn)實(shí)際的價值。這一些處理方法，不但加強(qiáng)了會計信息的可靠性，提高了會計信息的相關(guān)性，有利于信息使用者的正確決策，而且體現(xiàn)了我國在會計計量模式上與國際慣例進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

　　3、價值計量在會計報表中的應(yīng)用

　　新制度規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)期末在資產(chǎn)負(fù)債表上以賬面價值表現(xiàn)，即表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面余額扣除備抵項(xiàng)目后的價值，將各項(xiàng)跌價（或減值）準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值明細(xì)表中列示。如應(yīng)收賬款按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的價值列示；短期投資和存貨按扣除計提跌價準(zhǔn)備后的價值列示；長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款按扣除減值準(zhǔn)備后的價值列示；將壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備列示在資產(chǎn)減值明細(xì)表中。資產(chǎn)項(xiàng)目以賬面價值列示，不單反映了穩(wěn)健性原則，還體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更能反映資產(chǎn)的本質(zhì)，即帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。

　　4、價值計量的現(xiàn)實(shí)思考

　　我國新的會計制度執(zhí)行以來，價值計量在會計項(xiàng)目的確認(rèn)方面顯示了巨大的優(yōu)越性，這既考慮了我國會計環(huán)境的現(xiàn)實(shí)情況，又考慮了與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

　　4.1價值計量符合資產(chǎn)的定義

　　關(guān)于資產(chǎn)的定義，F(xiàn)ASB定義的資產(chǎn)是特定的主體由于過去的交易或事項(xiàng)而擁有或控制的可預(yù)期的未來的經(jīng)濟(jì)利益。我國關(guān)于資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。羅杰.莫林在公司價值中指出：“一項(xiàng)資產(chǎn)真正的或者說是內(nèi)在本質(zhì)的價值取決于該資產(chǎn)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力”。這一定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)資產(chǎn)的價值在于其能帶來未來的現(xiàn)金流量。以價值計量，體現(xiàn)了給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。

　　4.2體現(xiàn)國際通行的穩(wěn)健主義會計原則

　　我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)成為市場主體，但轉(zhuǎn)軌過緩，配套法規(guī)不健全，導(dǎo)致不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛假，大量不良資產(chǎn)長期得不到處理，會計信息嚴(yán)重失真。例如，存貨嚴(yán)重積壓、變現(xiàn)能力差，存貨的市價已經(jīng)低于賬面價值，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映其歷史成本；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，這些被淘汰或長期閑置不用的設(shè)備已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表中，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增等�！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)會計穩(wěn)健原則的要求，提出對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，對那些不符合資產(chǎn)的定義、不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的那部分資產(chǎn)必須計提減值準(zhǔn)備。已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以賬面凈值來列示，計提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金在資產(chǎn)減值明細(xì)表中列示，這樣資產(chǎn)負(fù)債表中以資產(chǎn)的扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備的價值列示，不至于高估資產(chǎn)的價值。

　　4.3價值計量與其他的計量模式

　　目前，由于我國會計信息失真現(xiàn)象很嚴(yán)重，這要求將會計信息的可靠性作為首要的問題來考慮，又由于歷史成本在資料的取得可可驗(yàn)證性方面具有無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，所以，在進(jìn)行計量模式選擇時，仍應(yīng)該堅持歷史成本的原則。即在歷史成本計價的基礎(chǔ)上，引入現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、以及未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)計價方式作為補(bǔ)充，形成多元化的計量模式并存的局面。

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇5

　　一、當(dāng)前公允價值計量屬性存在的爭議

　　(一)公允價值的定義之爭

　　新準(zhǔn)則關(guān)于公允價值的定義如下：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計量”。IASB32對公允價值的定義是：“公允價值，是在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。而FASB于2006年9月將公允價值定義為：“在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價格”。

　　對比以上三個定義，我們可以發(fā)現(xiàn)公允價值的定義是經(jīng)常變化的，不同國家的會計準(zhǔn)則對公允價值的定義并不統(tǒng)一，我國主要采用國際會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值的定義。在公允價值的定義方面國際會計準(zhǔn)則與FASB的主要區(qū)別在于：FASB的公允價值是采用的脫手價格而不是交換價格，因?yàn)樗�認(rèn)為脫手價格能夠更好地代表現(xiàn)金流入與流出，更加符合現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債的定義。

　　(二)公允價值運(yùn)用的后果之爭

　　公允價值的運(yùn)用無疑是對以前計量屬性的重大創(chuàng)新，它被運(yùn)用的本意是為了能夠提供對決策更為有用的信息，以便企業(yè)的利益相關(guān)者及經(jīng)濟(jì)學(xué)家對企業(yè)的未來發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)形勢走向做出預(yù)測和判斷。然而，2006年爆發(fā)的金融危機(jī)卻使得公允價值遭受了一片責(zé)難之聲，有人就認(rèn)為是金融工具中公允價值的運(yùn)用導(dǎo)致了本輪金融危機(jī)的發(fā)生。SEC在對金融企業(yè)及部分上市公司調(diào)查后認(rèn)為，金融企業(yè)在資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)用公允價值計量并在報表中確認(rèn)的比重并不高，它不可能是銀行經(jīng)營失敗的原因。它進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，金融危機(jī)的根源是貸款質(zhì)量審核的嚴(yán)重失誤、風(fēng)險管理的不當(dāng)措施以及現(xiàn)行監(jiān)管政策所存在的漏洞與缺陷。因此，本文認(rèn)為公允價值仍是金融工具，尤其是衍生金融工具最恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩浴?/p>

　　二、公允價值計量的運(yùn)用給審計帶來的影響

　　公允價值會計是基于價值和現(xiàn)值，具有“真實(shí)和公允”本質(zhì)特征的計量屬性，無疑具有很多優(yōu)點(diǎn)。一般認(rèn)為公允價值具有公平交易、假想交易、為實(shí)現(xiàn)性及非客觀性的特點(diǎn)（葛家澍，2009；孫麗影、杜興強(qiáng)，2008），但就是因?yàn)樗�所具有的這些特性，使得它從誕生的第一天就存在著廣泛的爭議。

　　公允價值是熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的公平交易，其實(shí)這里面暗含著交易應(yīng)該是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的。因?yàn)椋�一般認(rèn)為關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，其交易價格的確定可能并不是資產(chǎn)的真實(shí)價格。我國的上市公司有很大比例的是受國家統(tǒng)一控制的國有企業(yè)，雖然它們之間可能并沒有相互的持股關(guān)系，也并沒有形成具有重大影響的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是它們的終極控制人都是同一個主體。如果說僅僅就此認(rèn)定它們是關(guān)聯(lián)方交易，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因而交易不能夠采用公允價值計量的話，筆者認(rèn)為這似乎不太合理。最終受國家控制的上市公司之間，只要不存在控制、重大影響或共同控制的關(guān)系，其發(fā)生的交易應(yīng)該可以采用公允價值計量，這也是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）中并沒有關(guān)于公允價值的專項(xiàng)準(zhǔn)則，只是在其他的準(zhǔn)則中對公允價值做出了一些規(guī)定。在運(yùn)用公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格進(jìn)行確定的過程中，首先要根據(jù)活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報價確認(rèn)，如果沒有相同的則要根據(jù)同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的價格確認(rèn)，最后才能采用特定的估值技術(shù)對未來的現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等進(jìn)行估計，從而得出資產(chǎn)或負(fù)債的價格。由此可見，公允價值并不是那么完全可靠，其估計價格會出現(xiàn)偏差，尤其是在確定未來現(xiàn)金流、適用折現(xiàn)率的時候，因?yàn)榘�含了一系列的估計和假設(shè)，這也就給我們做出合理、恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛鄮�來了一定的困難。公允價值會計信息在最大程度上有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計目標(biāo)之一——對財務(wù)報表的真實(shí)公允性發(fā)表意見，符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟�，也有利于消除長期以來審計界和司法界之間在“公允表達(dá)”理解上存在的重大分歧（謝詩芬，2006），但是運(yùn)用公允價值計量屬性確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的價格的時候，也給我們的審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

　　三、公允價值審計的應(yīng)對策略

　　(一)進(jìn)行風(fēng)險評估和控制測試時的公允價值審計策略

　　公允價值計量屬性本身就存在一定的不確定性，需要管理人員以及財會人員根據(jù)市場情況做出合理的判斷。這就存在一定的人為因素，尤其是當(dāng)市價不存在需要對未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計，并且還要選擇合適的折現(xiàn)率的時候。所以在審計時，首先，注冊會計師需要加強(qiáng)對被審計單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。注冊會計師進(jìn)行公允價值審計時應(yīng)對管理層的誠信度和能力進(jìn)行評價，關(guān)注其是否存在公允價值計量舞弊的可能性。同時，注冊會計師也要對被審計單位對待公允價值審計的態(tài)度進(jìn)行分析。如果在審計時，被審計單位一反常態(tài)，出現(xiàn)一些怪異行為，對注冊會計師所需要的資料遲遲不予提供，對注冊會計師的提問含糊其辭、甚至是故意回避或繞開話題，這時注冊會計師要提高警惕。

　　其次，要深入了解被審計單位的經(jīng)營狀況和融資擴(kuò)股情況等相關(guān)內(nèi)容，要把握其所處行業(yè)的`發(fā)展?fàn)顩r、被審計單位的市場占有率情況，被審計單位在公允價值計量方面作假大多是為了達(dá)到利潤操縱的目的，特別是上市公司，其作假往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市以及管理層的期權(quán)行權(quán)等方面的考慮，如以前股市上的10%現(xiàn)象以及現(xiàn)在的6%現(xiàn)象。

　　再次，注冊會計師要全面了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，要特別關(guān)注管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施程序；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。另外，注冊會計師還應(yīng)該特別關(guān)注管理層采取特定措施的意圖，對其意圖獲取審計證據(jù)、做出評估，并考慮管理層實(shí)施相關(guān)行為的能力。因此，注冊會計師要考慮以下事項(xiàng)：當(dāng)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定了選用估值方法的標(biāo)準(zhǔn)時，管理層是否充分評價和適當(dāng)運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn)來支持其選用的方法；根據(jù)被估值資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，判斷采用的估值方法是否適當(dāng)；根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)情況、行業(yè)狀況和所處的環(huán)境，判斷采用的估值方法是否適當(dāng)。

　　(二)實(shí)質(zhì)性測試階段的公允價值審計策略

　　由于公允價值計量可能非常簡單也可能非常復(fù)雜，注冊會計師在開展審計工作時，要本著謹(jǐn)慎、懷疑的態(tài)度，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向的審計意識。注冊會計師在實(shí)施與公允價值計量和披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試時，首先，要對管理層采用的重大理論假設(shè)、選用的主要估值模型、采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源、準(zhǔn)確性等進(jìn)行測試和分析；然后對依據(jù)管理層選用的假設(shè)、模型、數(shù)據(jù)對公允價值進(jìn)行重新估值、重新計算，來印證管理層計算的公允價值是否真實(shí)、是否恰當(dāng)有效；最后，還要考慮或有事項(xiàng)、期后調(diào)整等對期末公允價值計量及披露的影響。在評價管理層確定的公允價值的合理性、有效性、可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮下列因素：管理層的假設(shè)是否建立在合理的理論推導(dǎo)之上，有無理論根據(jù)；公允價值估價運(yùn)用的模型是否合理、有效，是否考慮了相關(guān)的制約因素；能夠及時、可靠地獲取管理層的假設(shè)、模型需要的信息。

　　注冊會計師在進(jìn)行公允價值審計時，要對資產(chǎn)運(yùn)行的有關(guān)情況進(jìn)行分析，尤其是市場價格等信息，還要深入基層進(jìn)行調(diào)研，并運(yùn)用詢問、觀察等方法了解事實(shí)真相。由前面的分析我們知道，公允價值具有諸多特點(diǎn)，它是一個比較特殊的價格，并不是真實(shí)的交易價格。公允價值的特殊性決定了僅靠被審計單位會計人員提供的數(shù)據(jù)是不行的，注冊會計師要了解更多的與公允價值計量相關(guān)的外圍數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息，比如資本市場證券的價格信息、企業(yè)的持有意圖、有關(guān)折現(xiàn)率采用的市場利率等。為此，注冊會計師可以詢問被審計單位相關(guān)人員該資產(chǎn)或者負(fù)債的市場交易情況以及調(diào)閱與公允價值計量有關(guān)的相關(guān)文件，比如董事會的有關(guān)決議等。注冊會計師還要善于運(yùn)用分析性復(fù)核程序，分析性復(fù)核程序是行之有效的、運(yùn)用最為廣泛的一種審計方法。

　　總之，目前國內(nèi)外對公允價值的運(yùn)用還存在廣泛的爭議，各國準(zhǔn)則對它的定義也是各有不同、時常變化的。公允價值計量屬性所具有的假設(shè)性，非客觀性等特性給我們的審計工作帶來了極大的挑戰(zhàn)、提出了更高的要求，這就需要注冊會計師不斷地學(xué)習(xí)、優(yōu)化自身的知識結(jié)構(gòu)，拓展自己的視野，科學(xué)謹(jǐn)慎地對公允價值的有關(guān)信息進(jìn)行評價。

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　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇6

　　1、文獻(xiàn)綜述

　　美國在公允價值的研究方面相對比較成熟， 公允價值會計政策出臺以后，圍繞著公允價值的研究主要集中在兩個方面，一是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的研究，另一個是學(xué)術(shù)理論研究。 財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的研究主要表現(xiàn)在公允價值會計的一些研究公告，例如，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在 2006 年頒布了財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 157 號，在很多方面有了新的理論突破。 學(xué)術(shù)理論研究包括：美國會計學(xué)教授 Zeff 提出經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說、Watts & Zimmerman提出的契約成本假說和政治成本假說等等。1998 年《企業(yè)會計準(zhǔn)則———債務(wù)重組》首次對公允價值進(jìn)行了應(yīng)用，公允價值會計的研究也成了眾多學(xué)者和實(shí)務(wù)人員的熱門話題。 主要代表文獻(xiàn)包括：盧永華、楊曉軍提出的公允價值是指進(jìn)行交易的雙方在沒有關(guān)聯(lián)的情況下， 平等自愿的進(jìn)行交換的價值;葛家澍從論證公允價值是一種計量屬性這一角度進(jìn)行了研究， 認(rèn)為公允價值計量屬性是區(qū)別于其他計量屬性的一種特殊的計量屬性等。

　　2、公允價值計量的涵義

　　2006 年，為實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的接軌頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，引入公允價值計量屬性。 其中將公允價值定義為：“在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。 ”而且在已有的 41 項(xiàng)準(zhǔn)則中接近 20 項(xiàng)都對公允價值有不同程度的運(yùn)用，例如：金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易等。

　　3、我國企業(yè)公允價值計量運(yùn)用中面臨的問題

　　3.1 公允價值的可靠取得具有一定的難度

　　相比歷史成本計量， 會計準(zhǔn)則中對于公允價值計量的適用條件都有嚴(yán)格的規(guī)定。 只有存在活躍市場，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計量。 但是，從我國的現(xiàn)狀來看，公允價值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等項(xiàng)目中的應(yīng)用，由于缺乏活躍的市場導(dǎo)致隨意性較大。 同時，由于市場不完善、公允價值計量對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高、會計人員水平參差不齊，從而影響了公允價值的準(zhǔn)確計量。

　　3.2 公允價值計量中容易存在利潤操縱

　　公允價值確認(rèn)過程中，主觀估計是在所難免的。 期末公允價值的變動影響企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)， 從而對信息使用者造成一定程度的影響。 資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會通過公允價值變化體現(xiàn)到企業(yè)的財務(wù)報表中來。 如中國平安 2008 年第三季度利潤表中體現(xiàn)的公允價值變動損失高達(dá) 199.25 億元，而2007 年同期的公允價值變動收益為 84.36 億元。 在一年的時間里，公允價值變動翻云覆雨，放大了收益和風(fēng)險，讓很多投資者始料未及。

　　3.3 法制環(huán)境不完善

　　由于公允價值計量在我國的運(yùn)用時間還比較短， 交易市場的發(fā)展還不成熟，相關(guān)的法制環(huán)境不健全，公允價值的獲取有一定的困難，加上公允價值的認(rèn)定有時需要借助人為判斷，因此企業(yè)很容易鉆空子利用公允價值來舞弊， 給公允價值計量的'使用和推廣造成了極壞的影響。

　　4、規(guī)范公允價值在我國企業(yè)中運(yùn)用的建議

　　我國目前公允價值計量在制度、手段等方面還不夠完善，公允價值計量在我國的運(yùn)用距離國際會計準(zhǔn)則的要求還有一定差異，建議從以下幾個方面規(guī)范和完善：

　　(1)政府應(yīng)當(dāng)逐步完善公允價值的會計體系，制定公允價值信息披露的規(guī)定，使企業(yè)合理謹(jǐn)慎地使用公允價值，同時應(yīng)盡快完善公允價值計量操作指南，建立適應(yīng)我國國情的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)用的公允價值獲取體系。

　　(2)提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低公允價值計量由于職業(yè)判斷而產(chǎn)生的必不可少的誤差， 加強(qiáng)從業(yè)人員公允價值的判斷能力，還需要不斷增強(qiáng)會計職業(yè)判斷意識，不斷豐富所需的專業(yè)知識。

　　(3)完善公允價值計量信息披露。 根據(jù)會計準(zhǔn)則中對公允價值應(yīng)用的規(guī)定， 關(guān)于公允價值計量都會遇到比較復(fù)雜的會計處理，會計信息使用者有權(quán)知道詳細(xì)的信息。

　　企業(yè)需要提供與公允價值計量相關(guān)的資料，通過完善公允價值計量信息披露政策，科學(xué)規(guī)范地披露公允價值的確定方法、估價依據(jù)及假設(shè)、公允價值計量對利潤的影響、 風(fēng)險提示等方式， 進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，取得公眾的信任與支持。

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇7

　　一、投資性房地產(chǎn)與公允價值計量模式的概述

　　(一)投資性房地產(chǎn)的基本概念

　　房地產(chǎn)是指房屋和土地及其產(chǎn)權(quán)的總稱。隨著我國房地產(chǎn)市場的不斷發(fā)展，房屋交易也日趨活躍，企業(yè)持有的房地產(chǎn)，除了自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動以外，出現(xiàn)了將房屋用于賺取租金或增值收益的活動，形成了投資性房地產(chǎn)。

　　(二)公允價值計量模式的概述

　　公允價值亦稱公允價格、公允市價，“指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。在公允價值計量下，負(fù)債和資產(chǎn)按照在公平交易中，對市場情況熟悉的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”

　　(三)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的必要性和可能性

　　1.投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量具有必要性。投資性房地產(chǎn)性質(zhì)特殊，與一般的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不同，投資性房地產(chǎn)的價值經(jīng)常并不隨著時間的推移而逐漸遞減，相反，其價值往往逐漸增加。如果采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，投資性房地產(chǎn)的賬面價值將不能如實(shí)地反映其真實(shí)市場價值。只有采用公允價值模式，才能更好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價值和盈利能力。

　　2.投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量具有可能性。市場經(jīng)濟(jì)的'不斷發(fā)展，使得越來越多的房地產(chǎn)有了活躍的交易市場，活躍市場的交易價格為公允價值計量提供了良好的參考價格，有利于公允價值的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。財政部在2014 年1 月26 日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39 號一一公允價值計量》，為公允價值的應(yīng)用提供具體操作指南，改善以前公允價值計量不一致的狀況，規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露，有利于正確和全面地使用公允價值。

　　二、我國上市公司投資性房地產(chǎn)公允價值計量的現(xiàn)狀

　　從2007 年準(zhǔn)則實(shí)施以來，我國上市公司采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量的比例非常小，比例小于10%，從而可見上市公司采用公允價值計量屬性的積極性并不高。投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式運(yùn)用效果與預(yù)計的相差甚遠(yuǎn)，究其原因是有多方面的。

　　三、上市公司采用公允價值計量的財務(wù)影響

　　(一)投資性房地產(chǎn)公允價值計量改善了上市公司財務(wù)狀況

　　在投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)可以自己選擇投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式。如果企業(yè)選擇成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，按投資性房地產(chǎn)的成本確認(rèn)賬面價值，若投資性房地產(chǎn)增值，則公司可以選擇將部分利潤隱藏起來。如果企業(yè)選擇公允價值模式進(jìn)行計量，會在資產(chǎn)負(fù)債表日以投資性房地產(chǎn)的公允價值調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值增值，將企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)的隱性增值收益釋放出來，增加了資產(chǎn)總額，降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高企業(yè)的償債能力。

　　(二)投資性房地產(chǎn)公允價值計量使財務(wù)數(shù)據(jù)波動不可預(yù)見性增強(qiáng)

　　投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益的大幅增長依賴于房價的上漲，促使公司凈利潤快速增長;相反，如果房價沒有顯著變化或下跌，則會導(dǎo)致公司后期業(yè)績下滑。再者，近幾年來受到國家的宏觀調(diào)控影響，房地產(chǎn)市場不再呈現(xiàn)出前幾年繁榮的景象，房地產(chǎn)價格波動變化較大，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的價值可能會縮水，從而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績下滑，這樣會使得上市公司的業(yè)績波動較大。

　　四、建議

　　(一)加強(qiáng)信息披露

　　對于該類上市公司，應(yīng)該對投資性房地產(chǎn)公允價值計量的信息披露予以加強(qiáng)。對于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)信息，要結(jié)合表內(nèi)披露和表外披露，強(qiáng)調(diào)兩者間的勾稽關(guān)系。表內(nèi)披露投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日的價值，表外披露投資性房地產(chǎn)的功能用途、初始成本、使用狀態(tài)、公允價值計量引起的當(dāng)期賬面價值的變化情況、公允價值的確定方法及理由依據(jù)等。

　　(二)制定配套稅收政策

　　國家稅務(wù)總局于2007 年7 月頒布《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80 號)，其中規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。這項(xiàng)政策具有很好的鼓勵效應(yīng)，相關(guān)部門應(yīng)制定更多的有利政策，從而更好地推動公允價值在實(shí)際中的應(yīng)用，給企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān);避免企業(yè)為避稅而傾向于繼續(xù)使用歷史成本計量模式。

　　(三)企業(yè)降低公允價值計量成本

　　企業(yè)應(yīng)加大對公允價值相關(guān)信息的收集力度，從而減少獲取公允價值的信息成本。為獲取公允價值的有關(guān)信息，應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型，建立容量大、時效性強(qiáng)且與企業(yè)相關(guān)的公允價值信息數(shù)據(jù)庫，及時更新房地產(chǎn)市場的有關(guān)信息，以方便財會人員在計量公允價值時能夠選擇合適的比較對象，準(zhǔn)確評估企業(yè)投資性房地產(chǎn)的公允價值。

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇8

　　摘要：

　　近年來，房地產(chǎn)成為有目共睹的熱門產(chǎn)業(yè)。在國內(nèi)房地產(chǎn)市場價值不斷攀升的情況下，投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是以增值為目的的一類資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)具有特殊性，不能簡單的按照一般固定資產(chǎn)計提折舊。本文圍繞投資性房地產(chǎn)展開，從概念入手，研究其確認(rèn)條件、后續(xù)計量所采用的模式以及其中涉及的會計政策，計量模式的差異及之間的轉(zhuǎn)換所需要的事項(xiàng)，幫助人們?nèi)�面地認(rèn)識投資性房地產(chǎn)，正確地對其定位。

　　關(guān)鍵詞：

　　投資性房地產(chǎn)；會計政策；公允價值計量模式

　　房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱，房地產(chǎn)行業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的一個組成部分，在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。由于住宅業(yè)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)不再作為一個新的發(fā)展機(jī)遇，從而演變成炙手可熱的產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)本身具有的經(jīng)濟(jì)特性，往往表現(xiàn)出不同于其他投資的特性。眾所周知，一個簡單的房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)，時間可長可短，長可達(dá)數(shù)年或數(shù)十年；房地產(chǎn)投資額也很難確定，高可達(dá)數(shù)千萬或者以億計。由此可見，其風(fēng)險性不容小覷。

　　一、投資性房地產(chǎn)

　　1.投資性房地產(chǎn)的概念

　　投資性房地產(chǎn)僅僅是房地產(chǎn)行業(yè)中的一個組成部分。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的概念，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　2.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　有關(guān)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。對于有關(guān)投資性房地產(chǎn)的初始計量，主要涉及三個常見事項(xiàng)，即外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)，在成本模式及公允價值模式下，其實(shí)際成本的確認(rèn)是一樣的，包括購買的價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出。不同之處是，企業(yè)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置兩個明細(xì)科目，分別是“成本”和“公允價值變動”。自行建造投資性房地產(chǎn)，在成本模式下，其實(shí)際成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在公允價值模式下，若其公允價值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)該以成本計量自行建造的投資性房地產(chǎn)，待其完工后或者其公允價值能夠可靠計量時，再以公允價值計量。非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是由于房地產(chǎn)的.用途及目的的改變而對其重新定位和分類。這里著重強(qiáng)調(diào)的是房地產(chǎn)的用途改變，而非改變房地產(chǎn)后續(xù)計量的模式，在日常生活中，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始的那一天。

　　3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　（1）后續(xù)計量中采用的模式。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下才可以采用公允價值模式。但是，對于所有投資性房地產(chǎn)，同一企業(yè)只能采用一種模式對其進(jìn)行后續(xù)計量。計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　�。�2）成本模式與公允價值模式的差異。成本模式和公允價值模式之間存在明顯的差異。前者需要按期計提折舊或者攤銷；后者不對投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值。

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊是針對投資性房地產(chǎn)采用成本法的計提折舊的一種方法，有區(qū)別的是，累計折舊是固定資產(chǎn)的計提折舊的方法，這就是區(qū)別于普通固定資產(chǎn)的具有投資性的房地產(chǎn)。若在對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)處理中采用了公允價值模式的話，不僅可以免去成本模式中的計提折舊及攤銷，降低成本費(fèi)用，而且在房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)飛速發(fā)展的今日，其每年的增值額持續(xù)為正值，總體而言，采用公允價值模式會造成企業(yè)的當(dāng)年凈利潤明顯上漲。但其實(shí)，采用公允價值模式也有其弊端的。利潤雖然是上去的，但其波動性較大，會隨著時間而愈發(fā)波動，企業(yè)在核算稅負(fù)方面難度也是增加的，而且，對于成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，一經(jīng)轉(zhuǎn)換，不得更改，這就導(dǎo)致了企業(yè)不能在一定范圍內(nèi)操作利潤。盡管有利有弊，權(quán)衡之下，畢竟還是利大于弊，公允價值模式還是逐漸被人所采用。只是在新法規(guī)中，我們也了解到轉(zhuǎn)換也不是很容易的。

　　4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　　首先在滿足了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件之后，將其后續(xù)支出計入投資性房地產(chǎn)的成本當(dāng)中。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的價值，往往會對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行裝潢、改建等等，使其更加美觀和堅固，而這些通過裝修而改善房屋的實(shí)用和美觀所付出的支出滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)該將其資本化。對于企業(yè)再開發(fā)而進(jìn)行擴(kuò)建和裝潢的且將來仍然作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，而再開發(fā)期間將不對其計提折舊或者攤銷。

　　5.處置投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)一旦被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)在其處置過程中也根據(jù)其采用模式的不同而不同。在成本模式和公允價值模式下，都是先確認(rèn)收入，計提成本，按照其實(shí)際收到的金額，計入“其他業(yè)務(wù)收入”，按照實(shí)際發(fā)生的支出，結(jié)轉(zhuǎn)成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。在成本模式下，按照其已經(jīng)計提的折舊或攤銷，計入“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，原已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備，計入“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在公允價值模式下，按照其累計公允價值變動，計入“投資性房地產(chǎn)公允價值變動”，同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動，如果存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、投資性房地會計處理中涉及的國家政策性問題

　　1.會計政策

　　投資性房地產(chǎn)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在有些會計處理方面，會涉及到國家政策性問題。因此，對于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中所涉及到的會計政策的不同，相關(guān)地，其所導(dǎo)致的會計后果和經(jīng)濟(jì)后果也會不同。成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，將轉(zhuǎn)換時賬面價值與公允價值之間的差額，調(diào)整期初的未分配利潤留存收益。已轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)換為成本模式。

　　2.會計政策變更

　　在新法則中明確規(guī)定了，企業(yè)在進(jìn)行非貨幣交易、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并都由原來的歷史成本計價改為公允價值計價。

　�。�1）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生的財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提，是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導(dǎo)致債務(wù)人無法或沒有能力按照原定條件償還債務(wù)。當(dāng)然，債務(wù)重組中最為重要的就是讓步環(huán)節(jié)，債權(quán)人的讓步是債務(wù)重組的必要條件。債務(wù)重組最為主要的方式有：以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合。其中，以資產(chǎn)清償債務(wù)又有以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（非現(xiàn)金資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、庫存材料、商品產(chǎn)品、股票以及債券之類等等）的方式。

　　（2）非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后并不受同一方或者相同的多方最終控制的交易合并，排除了同一控制下的企業(yè)合并的情況以外的其他的企業(yè)合并，主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與第三方的交易。非同一控制下的企業(yè)合并意味著企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生改變，這種改變一般都表現(xiàn)為同時增加。企業(yè)合并可以通過控股合并和吸收合并兩種方式。其中，非同一控制下的控股合并，購買方按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，其合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。相關(guān)地，企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨以及現(xiàn)金等等作為合并對價的，并且，為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入管理費(fèi)用。

　　三、會計處理

　　在投資性房地產(chǎn)滿足條件下，可以由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，即其持有性質(zhì)的改變。對于其計量模式的轉(zhuǎn)換，應(yīng)按照會計政策變更進(jìn)行會計處理。最重要的是，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本價值模式。

　　首先，應(yīng)將以前年度計提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產(chǎn)的賬面價值還原為初始價值，并且要對其期初留存收益進(jìn)行調(diào)整。其相關(guān)的會計分錄為，將“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目計入借方，貸方則記“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”科目。

　　其次，按照變更日當(dāng)年年初的公允價值，對投資性房地產(chǎn)的初始成本進(jìn)行調(diào)整。其有關(guān)會計分錄為，借記或者貸記“投資性房地產(chǎn)公允價值變動”科目，借記或者貸記“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”科目。

　　最后，將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年的年初公允價值調(diào)整為變更日的公允價值。其相關(guān)的會計分錄為，借記或者貸記“投資性房地產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或者借記“公允價值變動損益”科目。

　　四、結(jié)束語

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資性房地產(chǎn)逐漸成為人們關(guān)注的亮點(diǎn)。國家為了加強(qiáng)此方面的建設(shè)，不斷地提高法則的實(shí)用性，使其更加貼近生活。盡管仍然存在很多問題和誤區(qū)，但是我們將不斷對其進(jìn)行研究，積極尋找解決問題的方法，為社會乃至整個國家的進(jìn)一步發(fā)展提供更多助力。

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇9

　　摘要：

　　日本著名會計學(xué)者井尻雄士認(rèn)為，計量是會計的核心職能，會計計量指的是在一定的計量尺度下，運(yùn)用特定計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會計記錄過程，常用的計量屬性有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、公允價值等。隨著資本市場的發(fā)展，公允價值計量屬性應(yīng)用越來越廣泛，公允價值計量屬性也被一些學(xué)者認(rèn)為是最相關(guān)的計量屬性。

　　關(guān)鍵詞：

　　會計計量；歷史成本；公允價值；相關(guān)性；經(jīng)濟(jì)學(xué)

　　1、公允價值計量的理論基礎(chǔ)

　　財務(wù)報告目標(biāo)是指企業(yè)編制財務(wù)報告提供會計信息的目的，它是財務(wù)概念框架或者我國基本會計準(zhǔn)則的最高層次，對財務(wù)會計的規(guī)范發(fā)展起著導(dǎo)向性作用。財務(wù)報告的目標(biāo)即為公允價值計量的理論起點(diǎn)。一般來講財務(wù)報告目標(biāo)有兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。早期的財務(wù)報告目標(biāo)是受托責(zé)任觀，當(dāng)時正處于公司制企業(yè)發(fā)端與興盛時期，公司的財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離。公司經(jīng)營者需要定期向股東報告其受托責(zé)任的履行情況，報告的方式就是編制財務(wù)報表，受托責(zé)任觀下主要揭示的是公司過去的經(jīng)營成果，顯然歷史成本計量屬性更符合受托責(zé)任的要求；隨著資本市場的發(fā)展，股權(quán)的交換和流通變得越來越普遍，交易平臺的出現(xiàn)也順應(yīng)了形勢發(fā)展的需要，公司的所有者不再是單純地少數(shù)股東，大部分是來自市場上的投資者，投資者通過公司編制的財務(wù)報告，了解公司的經(jīng)營情況，從而做出對自己有利的決策。形勢的變化造成了財務(wù)報告目標(biāo)的變化，從而財務(wù)報告的目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向了決策有用觀。在決策有用觀下，財務(wù)報告的使用者來自市場，這就要求財務(wù)報告編制面向整個資本市場，而不是單純地面向公司內(nèi)部的少數(shù)股東，而公允價值計量屬性顯然滿足了這個要求，市場上的投資者關(guān)注的不是公司資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本，資本和負(fù)債初始計量時的價格在他們看來用處不大，對他們的決策影響也不大，他們更關(guān)注的是資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)下的價值，資產(chǎn)和負(fù)債使用公允價值計量，就意味著公司承受資產(chǎn)和負(fù)債市場價格變動的風(fēng)險，公司任何的經(jīng)營活動都可以看成是一種投資活動，這種風(fēng)險是公司經(jīng)營管理的一部分。只有在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境情況下，歷史成本和公允價值計量才沒有明顯差別。

　　2、公允價值計量與貨幣計量的關(guān)系

　　會計的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計量。貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，貨幣是用作交易媒介、儲藏價值和記賬單位的一種工具，是專門在物資與服務(wù)交換中充當(dāng)一般等價物的特殊商品，是人們的商品價值觀的物質(zhì)附屬物和符號附屬物。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，計量一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動本身和一項(xiàng)要素本身，單純地用文字計量是最真實(shí)可靠的，比如十噸煤，沒有什么比資產(chǎn)負(fù)債表上記錄十噸煤更真實(shí)可靠，但這種計量顯然不具有可加性，也不具有可比性，統(tǒng)一用貨幣計量就解決了這一問題。我國會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的定義是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。這里把公允價值定義為一種價格，貨幣計量實(shí)質(zhì)上就是公允價值計量，貨幣計量從某種意義上說是最初始的公允價值計量。歷史成本是最傳統(tǒng)的會計計量屬性，它是過去的交易或事項(xiàng)發(fā)生時買賣雙方自愿達(dá)成的交換價格，歷史成本等于交易發(fā)生時點(diǎn)的公允價值。

　　3、公允價值與相關(guān)性探討

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告目標(biāo)使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的情況做出評價或預(yù)測，在某種情況下，企業(yè)內(nèi)部的管理層和外部的投資者需要的信息可能會不一樣，外部的投資者可能會更關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債的價值，而對企業(yè)內(nèi)部的管理層來說，某些時候關(guān)注公允價值毫無意義，企業(yè)內(nèi)部關(guān)心的是資產(chǎn)對于這個企業(yè)的價值，尤其是對于生產(chǎn)用途的固定資產(chǎn)，其價格的波動對企業(yè)來說基本毫無意義，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字對企業(yè)內(nèi)部來說意義不大，這意味著可能會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者和市場上的投資者需要的信息不一致，因此相關(guān)性也就無從談起，對外部投資者相關(guān)的信息對于企業(yè)的管理層來說有可能是不相關(guān)的信息。

　　4、歷史成本計量是否符合資產(chǎn)負(fù)債表定義

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力和利潤分配能力等。既然資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期(資產(chǎn)負(fù)債表日)的財務(wù)狀況，假設(shè)資本市場高度發(fā)達(dá)，企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債都能找到相應(yīng)的資本市場，那么就能找到這個日期企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的公允價值，因此公允價值計量顯然比歷史成本計量更符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。

　　5、會計計量的本質(zhì)是記錄過去、現(xiàn)在還有未來

　　財務(wù)會計最基本最原始職能是可靠的記錄企業(yè)發(fā)生的.生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就要求企業(yè)以過去的交易和事項(xiàng)所引起的企業(yè)資源和義務(wù)的變化為記錄和報告的對象，主要是反映過去的交易。這點(diǎn)從資產(chǎn)和負(fù)債的定義就可以看出，比如資產(chǎn)的定義是，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，強(qiáng)調(diào)的是過去的事項(xiàng)。任何一門學(xué)科的發(fā)展，都是順應(yīng)客觀的社會環(huán)境的發(fā)展，物競天擇，適者生存，生物的進(jìn)化如此，學(xué)科的發(fā)展也是如此。只有不斷適應(yīng)外部環(huán)境的變化，給學(xué)科的內(nèi)涵自然外延，才不至于被社會淘汰。公允價值的計量，挑戰(zhàn)了這一財務(wù)會計最基本的職能，公允價值變動損益只有在處置這項(xiàng)資產(chǎn)的時候才算已經(jīng)發(fā)生的交易，市場上的價格變動，企業(yè)本身是沒有任何經(jīng)濟(jì)活動的。會計發(fā)展到現(xiàn)在這個階段，已經(jīng)從最初的賬房先生到現(xiàn)在兼具一定的管理職能，只需要記錄已經(jīng)發(fā)生的交易，會計也只是對過去經(jīng)營活動的一種記錄，因此計量屬性多選用歷史成本；現(xiàn)在的會計，記錄只是會計職能的一部分，如果現(xiàn)在的會計還是只有記錄這一項(xiàng)職能的話，那么會計這個職業(yè)必將被計算機(jī)所淘汰，這就要求財務(wù)報告對未來決策具有足夠的相關(guān)性，而公允價值相對歷史成本具有較好的相關(guān)性，但在資本市場不發(fā)達(dá)的條件下，公允價值更多的是建立在主觀判斷和估計的基礎(chǔ)上，因此存在較大的風(fēng)險和不確定性。公允價值描述的是某一特定日期企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的價格，反映的是現(xiàn)在，管理層依據(jù)這些信息，對未來做出某種經(jīng)濟(jì)決策。對于一些金融工具來說，公允價值計量可能是最相關(guān)的計量屬性，公允價值計量方法應(yīng)該是金融工具會計核算中應(yīng)用最多的方式，應(yīng)該是衍生金融工具須采用的計量方法。

　　6、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系

　　(1)與歷史成本的關(guān)系。歷史成本又稱為實(shí)際成本或者原始成本，是指在取得或者制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出對價的公允價值計量，負(fù)債按照承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�預(yù)計負(fù)債需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。從定義上來看，歷史成本即為企業(yè)購置資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債時點(diǎn)的公允價值。

　　(2)與現(xiàn)行成本的關(guān)系�，F(xiàn)行成本又稱重置成本，現(xiàn)行成本是按照當(dāng)前市場條件下，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。重置成本也屬于公允價值的范疇。

　　(3)與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系�？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值�？勺儸F(xiàn)凈值不考慮貨幣的時間成本，計算可變現(xiàn)凈值需要用到公允價值。

　　7、結(jié)語

　　公允價值是資本市場發(fā)展到一定階段之后會計計量的必然選擇，如果企業(yè)所有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都存在著高度發(fā)達(dá)的資本市場，企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債都能很輕易的找到相關(guān)市場，那么在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的所有資產(chǎn)和負(fù)債都可以找到相應(yīng)的公允價值，公允價值反映的是當(dāng)下資產(chǎn)的價值，具有順周期效應(yīng)，且預(yù)期具有很大的不確定性，這就要求市場上的投資者具備更高的市場分析能力；相應(yīng)的假如企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都用公允價值反映，這就意味著企業(yè)所有的經(jīng)營活動都會承擔(dān)公允價值變動風(fēng)險，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動都可以看成是一種資本活動。

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　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇10

　　適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值計量，是我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)。本文分析發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)側(cè)實(shí)施總體情況良好，但是也存在對公允價值計量可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)與公允價值確定方法不統(tǒng)一、公允價值信息的披露不充分等情況。鑒于此，急需制定公允價值計量準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，發(fā)揮公允價值計量經(jīng)濟(jì)的正向效應(yīng)。

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施以來，上市公司從2007年的1570家到2008年的1624家，再到2009年的1774家(截止2010年4月30日)，按現(xiàn)行準(zhǔn)則體系編制財務(wù)報告，實(shí)現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，其中公允價值計量的運(yùn)用備受關(guān)注，特別是自2007年以來全球性金融危機(jī)影響，對我國公允價值計量運(yùn)用也形成一定的影響。會計的經(jīng)濟(jì)后果通過會計準(zhǔn)則制定與執(zhí)行途徑顯現(xiàn)。就會計規(guī)則制定而言，其實(shí)制定機(jī)構(gòu)是為特殊目的而考慮“經(jīng)濟(jì)后果”，本身不會增大蛋糕，是對主體創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的會計再分配，由此引發(fā)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪，現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為各利益集團(tuán)為得到制定機(jī)構(gòu)偏愛而進(jìn)行尋租，是為上層后果。從準(zhǔn)則執(zhí)行來看，會計信息是管理層職業(yè)判斷的過程，體現(xiàn)為是管理層的準(zhǔn)則選擇權(quán)決定具體的利益分配，并直接面向社會公眾，由此，該層次成為誘發(fā)利益沖突的導(dǎo)火線，可謂下層經(jīng)濟(jì)后果，21世紀(jì)初，美國發(fā)生的系列會計舞弊案是其證明。本文以我國上市公司2007年至2009年年度財務(wù)中披露的公允價值信息為基礎(chǔ)，分析3年來公允價值計量對凈資產(chǎn)及損益影響，據(jù)此分析運(yùn)用中存在的問題，并提出對策建議。

　　一、文獻(xiàn)綜述

　　(一)國外文獻(xiàn) 自20世紀(jì)90年代以來，公允價值計量轉(zhuǎn)向金融工具及衍生品，并經(jīng)歷從表外披露到表內(nèi)確認(rèn)的逐步完善過程，這為開展公允價值信息的價值相關(guān)性研究提供日趨豐富的素材與數(shù)據(jù)，這使得金融工具成為熱議的話題。Barth(1994)以1972-1990年間美國商業(yè)銀行為樣本，分別運(yùn)用價格模型與收益模型，檢驗(yàn)了投資性證券公允價值信息的相關(guān)性。1996年FAS107《金融工具的公允價值披露》的發(fā)布，標(biāo)志著公允價值的運(yùn)用駛?cè)肟燔嚨�，學(xué)者以該準(zhǔn)則實(shí)施為背景，進(jìn)行了公允價值信息披露的價值相關(guān)性研究，該類研究集中在金融行業(yè)(Nelson，1996;Bernard et al.，1995;Barth，1996;Khuranna & Kim，2003;Burkhardt & Strausz，2007;Chang J. Song et al.，2008等)。自2007年以來逐步升級的全球金融危機(jī)引發(fā)人們對公允價值風(fēng)險的關(guān)注，集中分析公允價值與金融危機(jī)的關(guān)系。Robert & Boyer(2007)認(rèn)為公允價值所形成的永久差異會增加未來的不確定性，進(jìn)而增加了金融系統(tǒng)的脆弱性。Ryan(2008)指責(zé)公允價值計量放大和惡化了金融危機(jī)，從而導(dǎo)致全面的系統(tǒng)風(fēng)險。Uroojkhan(2009)認(rèn)為公允價值導(dǎo)致了風(fēng)險在銀行間的傳染。

　　(二)國內(nèi)文獻(xiàn) 隨著公允價值計量在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則中的引入，為國內(nèi)研究公允價值計量經(jīng)濟(jì)后果提供機(jī)遇，該方面的研究始于規(guī)范研究，如張知、余玉苗(2007)分析了公允價值計量對企業(yè)經(jīng)營和利益相關(guān)者的影響。隨著上市公司數(shù)據(jù)的累積，案例分析和實(shí)證研究也大量涌現(xiàn)，研究主題是公允價值計量對財務(wù)報告及其使用者的影響及公允價值計量選擇權(quán)的影響因素，研究范圍廣泛：從特定報表項(xiàng)目(如交易性金融資產(chǎn)等)到特殊業(yè)務(wù)(如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等)到特定行業(yè)(金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等)分析公允價值計量對財務(wù)報告、財務(wù)報告使用者的影響，如趙彥鋒、湯湘希(2010)通過分析2008年年報數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公允價值計量對企業(yè)業(yè)績的影響具有明顯的行業(yè)特征，金融業(yè)特別是證券和保險類公司受資本市場影響而業(yè)績大幅波動。公允價值計量相關(guān)性研究則以模仿西方的估值研究為主，無論是特殊行業(yè)(金融、房地產(chǎn))，還是整個A股市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)結(jié)論不盡一致，這與西方相關(guān)研究結(jié)論基本一致。次貸危機(jī)爆發(fā)后促使人們將公允價值計量與金融穩(wěn)定聯(lián)系起來，在此背景下，我國越來越多的`學(xué)者探尋金融危機(jī)中公允價值存在的問題及完善對策，如葛家澍(2009、2010)、黃世忠(2008、2009、2010)、于永生(2009、2010)、王守海(2009)、周華，劉俊海(2009)、劉玉廷(2010)、謝詩芬(2010)、任世馳，李繼陽(2010)、趙彥鋒(2009、2010)等。

　　二、公允價值計量經(jīng)濟(jì)后果分析

　　( 一 )公允價值計量對資產(chǎn)負(fù)債的影響 隨著上市公司數(shù)量的增加，初始和后續(xù)計量都采用公允價值計量的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn))整體呈上升態(tài)勢，2007年至2009年三年分別為36977.58億元、39664.01億元、44049.14億元，占全部資產(chǎn)的比例為：8.88%、8.14%、7.11%，基本穩(wěn)定在7%以上。但從兩者的變動趨勢來看，交易性金融資產(chǎn)呈現(xiàn)出比例下降的現(xiàn)象，比例依次為13.24%、12.8%、5.5%，見表(1)。這種變化的主要原因是劃分為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益，在處置時才計轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，形成一個緩沖帶，避免公允價值計量波動對當(dāng)期損益的影響。就可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響來看，2007年是導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加1 491.23億元，而在2008年卻使凈資產(chǎn)減少了2206.65億元，從連續(xù)兩年的一增一減的巨大反差，可以看出資本市場的波動對公允價值計量的影響，雖然沒有直接進(jìn)入損益，但其早晚會釋放出來，轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的影響，尤其是自2009年開始，上市公司在利潤表中的“其他綜合收益”項(xiàng)目列報持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，其對利潤的潛在影響進(jìn)一步呈現(xiàn)。需要說明的是，在2008年，不少上市公司對可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)年末收盤價計提了減值損失，這實(shí)際上是公允價值變動對利潤現(xiàn)實(shí)影響。就公允價值計量在負(fù)債中的運(yùn)用來看，無論是與公允價值計量的資產(chǎn)相比，還是在整個負(fù)債中的比例，3年依次為：0.34%、0.27%、0.12%，顯得微不足道，并呈下降趨勢。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，這些公允價值計量的負(fù)債主要是衍生工具形成負(fù)債。我國負(fù)債中較少運(yùn)用公允價值計量的現(xiàn)狀表明其計量的困難，同時也進(jìn)一步印證了我國謹(jǐn)慎態(tài)度。從上述對資產(chǎn)、負(fù)債公允價值運(yùn)用情況的分析，可以看出與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家相比，我國金融初級及其衍生品的交易規(guī)模還很小，虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處于起步階段，金融工具的創(chuàng)新仍待深化，特別是我國的銀行業(yè)仍處于較低發(fā)展階段，其持有的以公允價值計量的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不足10%，遠(yuǎn)低于美國金融機(jī)構(gòu)截止2008年第一季度末的45%，在其營業(yè)收入構(gòu)成中，利息收入占85%以上，而中間業(yè)務(wù)收入不足10%。

　　( 二 )公允價值計量對損益的影響 從我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定來看，在采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量項(xiàng)目中，直接對損益產(chǎn)生影響的有：投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及衍生負(fù)債。雖然運(yùn)用公允價值計量的負(fù)債不多，但一般而言，負(fù)債的公允價值變動需要在當(dāng)期損益中確認(rèn)，唯一可以在其他綜合收益中確認(rèn)，是與現(xiàn)金流量套期會計相關(guān)的衍生負(fù)債的公允價值變動。 從表(2)中數(shù)據(jù)匯總整體來看，2008年受國際金融危機(jī)影響，整體利潤處于低谷，就公允價值變動損益對利潤的影響來看，其在利潤總額中所占比例分別為0.86%、4.51%和0.06%，可以說影響有限。但是，我們可以明顯地看到，在從2007年到2009年年間，我國上市公司以公允價值計量的資產(chǎn)及其業(yè)績經(jīng)歷了非常劇烈的波動，特別是從紅火的2007年的“收益”206.92億元淪為2008年的“損失”501.33億元，減幅高達(dá)342.28%，主要原因歸因于公允價值計量的“盯市”本性，而我國股票市場在該期間波動劇烈(上證指數(shù)從2007年12月31日的5261.56點(diǎn)跌至2008年12月31日1820點(diǎn)，跌幅65.4%，導(dǎo)致股市中24萬億財富蒸發(fā))。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的收盤價作為確定交易性金融資產(chǎn)的年末的計價依據(jù)，在收盤日股市下跌的情況下勢必導(dǎo)致該類資產(chǎn)大幅縮水，而由此產(chǎn)生的公允價值變動也直接計入當(dāng)期損益，其中包括以公允價值作為后續(xù)計量模式的部分投資性房地產(chǎn)及衍生負(fù)債的影響，與對所有者權(quán)益的影響相比，公允價值對損益的影響會讓信息使用者產(chǎn)生更明顯的反應(yīng)。

　　( 三 )公允價值計量對行業(yè)的影響 受公允價值計量運(yùn)用范圍所限，其影響限于持有相應(yīng)資產(chǎn)或進(jìn)行相關(guān)交易的公司，本文主要從行業(yè)影響分析。從行業(yè)分布來看，金融業(yè)尤其是證券和保險類上市公司持有大量金融資產(chǎn)，而成為公允價值計量的主要使用主體，因此金融業(yè)成為因?qū)①Y本市場波動的影響直接計入利潤表而發(fā)生業(yè)績波動最明顯的行業(yè)。本文以受金融危機(jī)影響最明顯的2008年為例進(jìn)行分析，排名情況如表(2)所示。在“公允價值損失金額”排名前的上市公司中，保險公司與券商占有6家，具體為中國平安、中國人壽、中信證券、國元證券、海通證券與中國太保，他們該項(xiàng)損失金額分別為176.68億元、83.16億元、33.41億元、8.76億元、8.20億元、7.42億元。與該年情況形成鮮明對比的是，上述公司在2007年均收獲了巨額的“公允價值變動收益”(中國人壽虧損63.88億元除外)。另外，航空運(yùn)輸業(yè)、電力及房地產(chǎn)行業(yè)的上市公司，由于持有大量公允價值計量的資產(chǎn)，亦成為受“公允價值計量”沖擊的重災(zāi)區(qū)。在這些非金融類公司中，該項(xiàng)損失居前三位的是中國國航、ST東航和中國遠(yuǎn)洋。其中，中國國航損失77.07億元，產(chǎn)生于油料套期的公允價值損失;ST東航損失64.01億元，源于原油期權(quán)合約;中國遠(yuǎn)洋損失52.03億元，由其所持遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議引起。在2007年，由于是公允價值變動收益而對這3家公司的利潤貢獻(xiàn)較大，特別是，ST東航，2007年取得的公允價值變動收益占利潤總額的11.87%。來自非金融行業(yè)的數(shù)據(jù)分析表明，由公允價值變動引起的業(yè)績“變臉”彰顯了投資衍生品的高風(fēng)險，從而引發(fā)企業(yè)經(jīng)營問題。由表(3)也可以看出，2008年度實(shí)現(xiàn)公允價值變動收益的前十名中，金融業(yè)有6家。而以制造業(yè)為主業(yè)的上海汽車、振華重工也位列前十名，并且上海汽車公允價值變動損益占到利潤總額的63%，在其利潤總額為虧損的情況下，公允價值變動收益為其利潤總額貢獻(xiàn)頗多，這需要引起關(guān)注。從2007年與2009年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也可以看出這樣的行業(yè)差異。

　　三、公允價值計量中的問題分析

　　( 一 )對公允價值計量可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 可靠性是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，吸取貿(mào)然推進(jìn)公允價值運(yùn)用引發(fā)舞弊的歷史教訓(xùn)，我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中但凡涉及運(yùn)用“公允價值計量”的準(zhǔn)則都以“可靠計量”為前置條件，然而，通觀現(xiàn)行準(zhǔn)則體系，我們發(fā)現(xiàn)沒有統(tǒng)一的公允價值可靠計量的標(biāo)準(zhǔn)�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》要求，有活躍市場的，以市場報價為基礎(chǔ)確定公允價值，不存在活躍市場的，運(yùn)用估值技術(shù)來確定公允價值，用到的輸入變量可能來自市場也可以來自主體特定的輸入?yún)��?shù)，這兩類輸入值的可靠性差異很大。企業(yè)會計準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》與《生物資產(chǎn)》中對公允價值可靠計量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：一有活躍的交易市場;二從交易市場取得同類或類似資產(chǎn)的市場價格以及其他相關(guān)信息�！镀髽I(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，該方法放寬了資產(chǎn)的確認(rèn)條件，相應(yīng)地松動了公允價值可靠計量的標(biāo)準(zhǔn)，特別是運(yùn)用估值技術(shù)時。其他運(yùn)用公允價值計量的準(zhǔn)則，如《政府補(bǔ)助》沒有說明公允價值可靠計量的標(biāo)準(zhǔn)。

　　( 二 )公允價值的確定方法缺乏統(tǒng)一規(guī)范 如前文所述，我國有關(guān)公允價值計量的指南已包含了與美國FAS157一致的“公允價值計量三級次”理念，然而具體內(nèi)容差異很大，結(jié)果是企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則時，對于相同的交易或事項(xiàng)，有的根據(jù)活躍市場報價來確定公允價值，有的以交易雙方協(xié)議價格為公允價值，還有按照評估價格確定公允價值的，這勢必造成冠以“公允價值”之名下的數(shù)據(jù)難以可比。從上市公司年報也可以看出，對于金融資產(chǎn)的公允價值確定已形成基本一致的方法，但是對于缺乏活躍市場的資產(chǎn)，往往把評估價值等同于估值技術(shù)確定的公允價值，這種情況突出表現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)公允價值的確定以及商譽(yù)的減值測試中。如在2008年采用公允價值計量模式核算投資性房地產(chǎn)的20家上市公司中，其確定公允價值的方法包括如下三種： 14家公司采用評估價格; 1家采用第三方調(diào)查報告法; 5家運(yùn)用參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格確定。我們應(yīng)該注意到，各公司確定投資性房地產(chǎn)公允價值的方法還存在較大差異，特別是管理層根據(jù)同類房地產(chǎn)市場價格調(diào)整的方法，主觀性較強(qiáng)。

　　( 三 )公允價值信息的披露不夠充分 就披露的情況而言，部分上市公司沒有嚴(yán)格按照現(xiàn)行準(zhǔn)則要求在附注中披露有關(guān)公允價值的重要信息，突出表現(xiàn)在如下信息的缺乏：交易的具體內(nèi)容、過程以及有關(guān)金額的確定方法;與金融工具相關(guān)關(guān)的風(fēng)險分析;公允價值確定中輸入數(shù)據(jù)的來源等，如在2009年對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本轉(zhuǎn)為公允價值的兩家公司世茂股份和ST天龍，年報中沒有披露投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法;如上文所述，即使披露了確定依據(jù)與確定方法，各公司也存在較大差異，引發(fā)人們對公允價值客觀性與公允性的質(zhì)疑。就其他間接運(yùn)用公允價值的準(zhǔn)則執(zhí)行來看，披露不充分的現(xiàn)象更為突出。根據(jù)我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，非流動資產(chǎn)減值測試中需用到公允價值。就2008年情況來看，1 624家上市公司中發(fā)生資產(chǎn)減值的有1 089家，該項(xiàng)損失金額為3 963.48億元，是利潤總額的35.63%，嚴(yán)重拖累了該年度上市公司的業(yè)績。從減值信息披露情況來看，在發(fā)生資產(chǎn)減值的上市公司中，僅有793家上市公司披露了減值測試中可收回金額的確定方法，占總數(shù)的72.82%，明顯存在不按準(zhǔn)則規(guī)定列報附注現(xiàn)象�，F(xiàn)行《債務(wù)重組》準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是引入公允價值計量，焦點(diǎn)在于債務(wù)重組損益的確定。在2008年的1，597家非金融類上市公司中，實(shí)施債務(wù)重組的有296家，而220家債務(wù)人從債務(wù)豁免中實(shí)現(xiàn)收益109.30億元。這些公司大多都披露了債務(wù)重組對營業(yè)外收入(或支出)的影響金額，但是對債務(wù)重組具體內(nèi)容的披露存在詳與略的差異。部分公司披露了用于債務(wù)重組的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定方法，大多是雙方協(xié)議價，也有采用評估價的，甚至還有法院或其他部門的裁定結(jié)果，令人費(fèi)解。

　　四、結(jié)論與建議

　　上述公允價值計量運(yùn)用中存在的問題，可歸因于缺乏統(tǒng)一的公允價值計量準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。為此，筆者建議，我國在借鑒美國FASB及IASB的公允價值計量或征求意見稿基礎(chǔ)上，制定公允價值計量準(zhǔn)則及指南，其中應(yīng)努力解決以下三大問題;(1)公允價值的定義。概念有著導(dǎo)向型的作用，決定著公允價值計量發(fā)展的目標(biāo)與方向。從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則改革動態(tài)來看，“立足市場將脫手價作為公允價值的計量目標(biāo)”的觀點(diǎn)明確了公允價值的內(nèi)涵和外延，已廣為認(rèn)同，也更具有實(shí)務(wù)操作，我國可以此為藍(lán)本，重新定義公允價值。(2)公允價值的確定方法。計量是財務(wù)會計的重心，會計中對公允價值運(yùn)用中遭受爭議最多的是其確定方法，這一點(diǎn)在本次全球金融危機(jī)中體現(xiàn)得極為明顯。在我國市場發(fā)育程度較低的環(huán)境下，要求運(yùn)用公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債，存在活躍市場的只情況有限，而多數(shù)是不存在活躍市場的，該市場條件下，要可靠確定公允價值具有極大的挑戰(zhàn)性。我們可以借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的做法，依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債特性及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠程度，運(yùn)用級次理論確定公允價值，并提供公允價值能夠可靠計量的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，讓信息提供者及使用者評價其“公允性”。(3)細(xì)化公允價值計量的信息披露規(guī)范。靈活多樣的方式使得披露成為計量的有效延伸，以增強(qiáng)信息的相關(guān)性，特別是公允價值高度依賴非市場基礎(chǔ)條件輸入?yún)��?shù)(inputs)時，應(yīng)細(xì)化披露內(nèi)容，比如該情況下公允價值的估計方法、所依據(jù)的管理層假設(shè)、是否使用了外部評估師的估值，以及如果某項(xiàng)重要變量發(fā)生與原來假設(shè)不同的變化，所進(jìn)行的敏感性分析等。

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇11

　　1、對公允價值計量的概述以及采用公允價值計量的積極影響

　　1.1對公允價值計量的概述

　　1.1.1公允價值的概念

　　公允價值指的是買賣雙方在熟悉市場情況、公平交易以及自愿的情況下所確定的價格。所以，在進(jìn)行公允價值的計量時， 資產(chǎn)和負(fù)債是按照公平交易的原則，在熟悉市場情況的條件下交易的雙方通過自愿而進(jìn)行的一種資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計 算。此外，還應(yīng)該注意的是，購買企業(yè)是在交易中進(jìn)行合并業(yè)務(wù)記錄的時候，運(yùn)用帶公允價值的信息，但是在實(shí)務(wù)中，則由資 產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。

　　以上概念表明，公允價值是否生效主要有以下三種依據(jù)：第一，要看交易雙方之間是都存在著一定的關(guān)聯(lián)；第二，交易是否在雙方自愿的前提下進(jìn)行，第三，交易市場是否為雙方都熟知的、公平的交易活動。只有滿足這三點(diǎn)，才能說明所采取的是公允價值計量。

　　1.1.2公允價值的特點(diǎn)

　　第一，公允價值的應(yīng)用返傭比較廣泛。新準(zhǔn)則將公允價值的主要要素劃分為企業(yè)的資產(chǎn)、收益、利潤以及負(fù)債等，這些要素都是在財務(wù)會計的報告中列報出來的。而在列報的過程中，每一個會計要素的認(rèn)定和計量中都會不可避免地應(yīng)用到一些公允價值的計量模式。而除了公允價值和歷史成本之間的差異很小的時候才不能應(yīng)用公允價值的加量模式，其他情況下，為了保證會計信息的相關(guān)性，都應(yīng)該采取公允價值的計量模式。

　　第二，公允價值應(yīng)用范圍的界定較為嚴(yán)格。與國際財務(wù)報表準(zhǔn)則相比，我國的會計準(zhǔn)則中對公允價值應(yīng)用范圍的界定受我國國情的影響較大。而對于公允價值的應(yīng)用來說，應(yīng)該注意對審慎制度的改進(jìn)，使其凸顯出“持續(xù)、可靠”的特點(diǎn)。這就說明靠公允價值進(jìn)行計量的資產(chǎn)，在沒有辦法獲得公允價值的情況下，可以按照名義上的金額進(jìn)行計量。而對于那些使用非貨幣資產(chǎn)的交換來說，可以根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將換入和換出的資產(chǎn)都按照公允價值進(jìn)行計量。但是，在計量的過程中，還應(yīng)該注意的是其實(shí)質(zhì)具有商業(yè)性。而在交易的過程中，交易雙方之間具有一定的關(guān)聯(lián)時，就會使非貨幣性的資產(chǎn)交換在交易的過程中喪失商業(yè)性，這樣一來就不能通過這一準(zhǔn)則來進(jìn)行公允價值計量處理。

　　第三，公允價值必須要以市價為標(biāo)準(zhǔn)。新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價值的使用背景，即為較活躍的市場。而對公允價值的確定，則可以通過資產(chǎn)的市場價格以及類似資產(chǎn)的市場價格。因?yàn)橹挥性诨钴S的市場背景下，才能構(gòu)成透明的交易方式以及公允的市價。

　　1.1.3公允價值的應(yīng)用及發(fā)展趨勢

　　近些年來，一些市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)選擇公允價值為其計量的屬性，這不僅有利于提高企業(yè)與會計信息之間的相關(guān)性，還可以代表整個國家和地區(qū)財務(wù)會計的發(fā)展方向。公允價值計量的使用單位以及運(yùn)用程度也將決定這個國家和地區(qū)是否具備國際化程度。

　　公允價值現(xiàn)階段在我國的廣泛應(yīng)用，也代表著我國公允價值多樣化的計量模式已經(jīng)逐漸取代了傳統(tǒng)的計量模式。而會計行業(yè)也逐漸意識到傳統(tǒng)的計量模式是與可靠性相對的一種計量模式，公允價值正好與相關(guān)性相對應(yīng)，所以在公允價值計量的基礎(chǔ)上，財務(wù)報告的相關(guān)性和協(xié)調(diào)性也隨之發(fā)生了重組，并發(fā)展得越來越協(xié)調(diào)。

　　1.2采用公允價值計量的意義

　　首先，公允價值量不僅可以反映出市場交易的真實(shí)本質(zhì)，還可以幫助企業(yè)準(zhǔn)確地評估市場投射在金融工具中的未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)金I纟要素以及金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。其次，公允價值計量還可以為投資者和債權(quán)人顯示正確的會計信息走向，從而指導(dǎo)投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理的投資。這樣一來，不僅為會計信息的使用者提供了保障，在保護(hù)信息會計使用者合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，為其營造一個公平、公正的交易平臺。

　　2、公允價值計量在應(yīng)用中存在的問題

　　2.1缺乏操作性和可靠性

　　公允價值計量不管是在技術(shù)上還是在對人才的運(yùn)用方面都不同于傳統(tǒng)的成本計量模式，其對技術(shù)和人才綜合素質(zhì)的要求更高，在市場經(jīng)濟(jì)比較落后的時候表現(xiàn)更為突出。因?yàn)榇藭r更需要具有過硬專業(yè)知識的人員對整個會計信息進(jìn)行評估和分析。但是，從我國現(xiàn)階段的公允價值計量工作的實(shí)施現(xiàn)狀來看，會計信息評估人員的素質(zhì)較低，不能滿足公允價值計量的要求；還有一些人員對公允價值計量的使用不熟練，這就導(dǎo)致公允價值計量不能順利地實(shí)施。而在我國的新會計準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)公允價值應(yīng)該在交易雙方都熟悉的市場環(huán)境下、在公平、公正的.原則下進(jìn)行資產(chǎn)的交換或清償活動，這一規(guī)定影響了從業(yè)人員對公允價值以及真實(shí)價值的判斷，從而使得公允價值缺乏可操作性。此外，我國現(xiàn)在的市場如生產(chǎn)資料市場、交易市場等的發(fā)展還不夠成熟，這就使得價格難以反映出價值來，從而導(dǎo)致大多數(shù)資產(chǎn)難以獲得公允價值。影響上述問題的原因主要是因?yàn)楣�允價值的可靠性無法得到保證。

　　2.2公允價值計量應(yīng)用范圍小

　　隨著我國綜合國力的增強(qiáng)，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，但是我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還有許多不完善的地方。比如，受市場經(jīng)濟(jì)的影響，生產(chǎn)要素市場的發(fā)展落后，市場間的競爭難以開展，從而使得公允價值在市場中的發(fā)展缺少條件，縮小了公允價值的應(yīng)用范圍。此外，由于我國產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較復(fù)雜，界線設(shè)定比較模糊，所以，在交易的過程中普遍存在利用關(guān)聯(lián)方來操控利潤的現(xiàn)象，這就為公允價值公平、公正市場環(huán)境的形成產(chǎn)生了阻礙作用。

　　2.3公允價值計置不利于企業(yè)盈余管理

　　如果將公允價值的變動計入到當(dāng)期的損益中去，就會使得傳統(tǒng)的收益觀發(fā)生改變，不僅會導(dǎo)致當(dāng)期損益的增值，也會導(dǎo)致當(dāng)期損益的減值。而企業(yè)為了提高賬面的利潤，則會采取盈余管理的方法。因?yàn)椋�就現(xiàn)階段的發(fā)展來看，采取盈余管理不僅可以確定公允價值，同時這也是一個難點(diǎn)，而大多數(shù)企業(yè)只是利用估計的結(jié)果，這樣一來就為企業(yè)提高利潤而進(jìn)行非法操作提供了便利。

　　2.4公允價值的確定性易受主觀因素的影響

　　會計人員對會計信息的判斷直接影響著公允價值的確認(rèn)，而一個會計人員是否能夠準(zhǔn)確地評估和判斷會計信息，則主要看這些人員的職業(yè)素養(yǎng)，所以，會計人員在操作的過程中，容易受到主觀因素的影響而做出錯誤的判斷�，F(xiàn)有的會計人員存在的問題主要表現(xiàn)為：首先，會計人員的職業(yè)道德不高，他們?nèi)菀资芙疱X的利誘而在工作中弄虛作假，從而影響了會計工作的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；其次，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，主要表現(xiàn)為其業(yè)務(wù)能力較低，會計從業(yè)人員不能很好地把握公允價值的使用，對公允價值的判斷能力弱等，都會降低公允價值的準(zhǔn)確性以及可靠性。

　　3、優(yōu)化財務(wù)會計的公允價值計量的措施

　　3.1提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德

　　從上面的分析中我們可以看出，會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德對公允價值的運(yùn)用有很大的影響，所以在公允價值的評估工作中，如果會計人員缺乏必要的專業(yè)素養(yǎng)，則會影響對公允價值的評估和利用。因此，在運(yùn)用公允價值的過程中，一定要提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。首先，企業(yè)可以通過對會計從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，還可以聘請一些專家開展專題講座活動，并定期對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行考核，對于那些考核不合格的會計從業(yè)人員要安排其再次學(xué)習(xí)，從而提高整個會計從業(yè)人員隊伍的建設(shè)。其次，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)階段社會的發(fā)展趨勢，為會計從業(yè)人員不斷的傳輸較新的會計理念，加強(qiáng)對公允價值計量模式的宣傳和推廣，從而增強(qiáng)會計從業(yè)人員的公允價值計量意識，使會計從業(yè)人員能夠熟練地掌握公允價值的計量方法。最后V職業(yè)道德則主要講的是會計從業(yè)人員在對公允價值進(jìn)行評估的時候，要有責(zé)任心，不能為了自身的利益而弄虛作假，從而提高公允價值計量的可操作性和可靠性。

　　3.2為公允價值計量提供有利的發(fā)展環(huán)境

　　企業(yè)的計量基礎(chǔ)是會計決策中所規(guī)定的，但是在財務(wù)報表準(zhǔn)則中，只有美歐對其附注的列舉做出了專門的說明，這樣就阻礙了公允價值信息的規(guī)范性應(yīng)用。所以，在實(shí)際操作的過程中，應(yīng)該將公允價值的確定方法當(dāng)作一項(xiàng)重要的會計政策來實(shí)施。對于那些要用到公允價值計量的資產(chǎn)，則可以在闡述清楚其使用原因的同時，對公允價值的計算方法進(jìn)行介紹，并為公允價值的評估提供可靠的會計信息。此外，在實(shí)施的過程中，還應(yīng)該使公允價值確定方法體現(xiàn)出其透明性。在合理利用公允價值的同時，杜絕因操作不當(dāng)而造成的操作非法利潤現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　3.3完善公允價值計量準(zhǔn)則

　　雖然我國在公允價值出現(xiàn)以及發(fā)展的過程中制定了許多準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則從總體來看比較零散，難以形成一個較為系統(tǒng)的管理準(zhǔn)則。此外，隨著我國資本市場的成熟和金融事業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本已經(jīng)不能滿足會計行業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，所以公允價值計量模式將逐漸成為我國乃至整個世界所推行的計量模式。而對于公允價值計量操作中存在的問題，我們可以通過對SFAS157的鑒定來建立一個比較統(tǒng)一的計量準(zhǔn)則。而企業(yè)在輸入值的選擇上，要盡量選擇那些容易觀測的數(shù)值，防止出現(xiàn)利用企業(yè)的公允價值進(jìn)行利潤操控的現(xiàn)象，從而提高其可靠性。

　　3.4增強(qiáng)會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷力

　　由于公允價值的實(shí)施會對上市企業(yè)的利潤造成一定的影響，所以在我國市場經(jīng)濟(jì)體系和公允價值計量模式還不發(fā)達(dá)的今天，人為的操縱以及經(jīng)濟(jì)的波動都會造成公允價值的降低。所以，金融管理部門應(yīng)該制訂出一些指導(dǎo)性的文件，為投資者和債權(quán)人在不良的市場環(huán)境下提供合理的意見，讓其能夠更加深入地去解讀會計信息中的重要部分。

　　由于我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，這就導(dǎo)致公允價值在運(yùn)用的過程中會受到很多不利因素的影響，而對其進(jìn)行合理的規(guī)劃不僅能夠促進(jìn)我國會計行業(yè)又好又快的發(fā)展，還能夠在一定時期內(nèi)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從現(xiàn)階段公允價值計量的發(fā)展來看，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，公允價值的局限性也獲得了突破性的進(jìn)展，相信在以后的財務(wù)會計中，公允價值計量會得到越來越廣泛的應(yīng)用。

　　基于會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的對公允價值計量論文 篇12

　　一、公允價值及其使用條件

　　早在1961年，美國的MauriceMoonit教授在他撰寫的AＲSNO．1中最早提到“公允價值”一詞，他提出的觀點(diǎn)是:在市場經(jīng)濟(jì)中，市場價格是一切計量屬性的基礎(chǔ)，其他計量屬性都是市場價格的衍生物。現(xiàn)代公允價值概念是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會倡導(dǎo)的會計計量屬性，它面向的是未來，也是以市場為基礎(chǔ)，但它著重強(qiáng)調(diào)的是市場，是市場交易表達(dá)的獨(dú)立的判斷，把交換中交易的任何價格都包括在交換價值之中，其中包括公允價值。我國對會計要素進(jìn)行計量時一般采用的是歷史成本，采用其他計量屬性時應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。就世界范圍而言，公允價值的使用應(yīng)當(dāng)是以市場為基礎(chǔ)，它反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值，這樣交換價格才是初始記錄的恰當(dāng)基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，使用公允價值屬性要滿足以下幾個條件:

　　1、交易是由兩個或更多的獨(dú)立主體(企業(yè))之間進(jìn)行的公平的交易。

　　2、交換涉及的各主要交易主體的行為都是理性的。

　　3、交易足夠活躍以證明所產(chǎn)生的價格是具有代表性。

　　二、公允價值的界定及其理解

　　我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對公允價值的這一計量屬性進(jìn)行了闡述:“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計量�！边@一定義是什么意思呢?怎么去理解它呢?我們從以下三個方面來理解。

　　(一)首先要清楚什么是公平交易

　　所謂公平交易，它是指在不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易，也就是說交易是在不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方中發(fā)生的，即交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，買賣雙方都是獨(dú)立發(fā)生的行為。

　　(二)其次要理解熟悉情況的、自愿當(dāng)事人

　　熟悉情況的`自愿當(dāng)事人也就是交易中自愿購買者和銷售者，這樣規(guī)定其目的在于:保證買賣雙方能夠?qū)δ稠?xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)成共識，以至成交而不至于使任何一方吃虧。自愿購買者指的是自愿的，而不是受脅迫的買受人。他們不會支付高于由熟悉情況的自愿購買者和銷售者組成的市場所達(dá)成的價格。自愿銷售者，也是指他們是自愿的，不是受脅迫才做出貨物脫手的行為，并不是急于在任何價格下會出售的銷售者，他們雙方交易都是理性地做出自己意欲的選擇。

　　(三)交換的金額

　　是指當(dāng)事人之間進(jìn)行的資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)交換的金額可以是購買一項(xiàng)資產(chǎn)支付的價格即入賬價格，也可以是銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價格，即脫手價�？傊�，是應(yīng)當(dāng)以公開活躍的市場上相同的資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行價為最佳估計數(shù)。

　　三、在我國引進(jìn)公允價值的必要性

　　公允價值在我國經(jīng)歷了從提倡階段到回避階段再又到目前適度引進(jìn)階段。剛開始我國新中國成立之后，百廢待興，財務(wù)會計也提倡公允價值計量，但因我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，人們的認(rèn)知能力沒有達(dá)到一定高度，它所依賴的市場環(huán)境并不能為企業(yè)提供真正的公允價值，并且資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍市場，人們對估值技術(shù)也沒有把握，因而它一度成為許多上市公司操縱利潤的重要手段，給國民經(jīng)濟(jì)也帶來災(zāi)難，因而國家只能選擇回避政策。隨著國際經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，各國交往加深，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來增多，我國資本市場也逐步走向規(guī)范。股票、債券、基金等金融產(chǎn)品也形成了一定的市場，它們都被紛紛掛牌上市，新興金融資產(chǎn)形成了較為活躍的市場。各方交易更是需要一個互信的計量屬性來達(dá)成共識。這種交易環(huán)境為引進(jìn)公允價值創(chuàng)造了條件。大量數(shù)據(jù)和理論分析顯示:公允價值計量結(jié)果和歷史成本計量結(jié)果差異雖然有遠(yuǎn)有近，但差異較多的占大多數(shù)，特別是股權(quán)變更差異更大。這個數(shù)據(jù)說明公允價值計量擁有了肥沃的土壤，國內(nèi)外的絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為公允價值計量是進(jìn)步的，具有信息相關(guān)性的，有利于會計信息使用者進(jìn)行財務(wù)決斷，也適應(yīng)了時代發(fā)展要求的。這樣公允價值在我國建立起了值得肯定和信賴的地位。所以現(xiàn)階段在我國引進(jìn)公允價值是完全必要的。目前我國在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非同一控制下企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)中謹(jǐn)慎地采用了公允價值進(jìn)行計量。

　　四、我國應(yīng)用公允價值計量屬性當(dāng)中的注意事項(xiàng)

　　在引入公允價值計量屬性的階段，我國會計學(xué)人是比較謹(jǐn)慎的，他們多方考證，全盤分析可能出現(xiàn)的各種情況及利弊，交易各方的得失以及這些對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生什么樣的影響和后果，再結(jié)合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次運(yùn)用于我國的實(shí)踐當(dāng)中，制定出我國公允價值計量屬性的三個應(yīng)用級次。也就是符合我國國情的出現(xiàn)不同狀況下，人們?nèi)绾伟创涡騺泶_定公允價值。這三個級次是:首先，如果存在活躍市場的，以活躍市場中的報價作為他的公允價值;第二，如果不存在活躍市場的，就應(yīng)當(dāng)以交易各方達(dá)成一致的價格或是有第三方見證的雙方達(dá)成的市場交易價作為當(dāng)前公允價值;第三，如果不存在活躍市場，而且也不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。在這里要注意謹(jǐn)慎性原則:我國引入公允價值計量屬性并不是在每種交易和市場上都任用的，它的引用是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。因?yàn)槲覈�長期使用的是傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式，市場經(jīng)濟(jì)傳入較晚，還處在摸索和有待逐步完善階段，如果不加限制地引入公允價值，就會被某些人利用，鉆空子，使公允價值計量不能反映事實(shí)，出現(xiàn)公允價值實(shí)際并不公允的現(xiàn)象，反而給投機(jī)者提供操縱利潤的機(jī)會。

　　五、引進(jìn)公允價值計量屬性前景展望及其局限性

　　公允價值是相對于其他計量屬性而言的，特別相對于歷史成本。我國歷史上的會計計量、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表都是采用歷史成本計量的。資產(chǎn)的價值始終反映資產(chǎn)投入時發(fā)生的交易日的交換價格，即歷史成本，負(fù)債則反映債權(quán)人供給資金時的歷史收入，也就是收入是交易日按照實(shí)際交易時的數(shù)據(jù)來計量，反映的都是歷史的信息。而歷史是過去的情況，與面向未來的決策只是借鑒和參考，相關(guān)性不是很大。時代的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，有不少衍生金融工具是交易雙方先確定承諾，條件明確，違約受罰，這樣意欲成交的雙方，在計量日根本沒有歷史成本可言，這就要以公平交易的市場調(diào)節(jié)來估計資產(chǎn)出售價格或是負(fù)債支付價格，這就是公允價值。這一點(diǎn)是公允價值的顯著特點(diǎn)，是歷史成本計量所不能及的。這種計量對于我國會計事業(yè)走向世界奠定了其礎(chǔ)，便于我國會計與國際接軌。但是公允價值計量也有一定的局限性。主要表現(xiàn)在:主要是估價會發(fā)生偏差，因?yàn)楣纼r跟參與估價人員的素質(zhì)、技術(shù)、熟練程度、風(fēng)險判斷、知識結(jié)構(gòu)等息息相關(guān)，每個人的判斷可能或多或少存在一定的局限性，因而在一定程度上或多或少存在一些有損會計計量反映的基本要求的情況發(fā)生。這些局限性可以從提高會計人員整體素質(zhì)，提高會計人員的判斷能力上下功夫，從而來提高估價能力，還有一方面就是采取多方會談的形式，擷取眾家之長來增加估價準(zhǔn)確度等等方式來減小局限性帶來的不準(zhǔn)確性。

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