物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響及應(yīng)對(duì)模式論文

　　一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

　　(―)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

　　首先，貨幣計(jì)量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動(dòng)，其變動(dòng)幅度必須很小，不會(huì)影響它的計(jì)量功能。但是通貨膨脹或者是通貨緊縮的存在，基本上否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。其次，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不可比。第三，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供其決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　(二）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。第二，沒(méi)有反映貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購(gòu)買(mǎi)力損失;相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生貨幣購(gòu)買(mǎi)力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。

　　2.不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，無(wú)法正確反映投入資本的保全清況在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，按歷

　　史成本計(jì)提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相應(yīng)削弱。企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。另外，由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。

　　(三)專(zhuān)統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的消除方法

　　物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響最終表現(xiàn)在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定上，而資產(chǎn)計(jì)價(jià)是關(guān)鍵，因?yàn)橘Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)決定了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值即成本的分?jǐn)傄毁M(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而決定了收益的確定。所以，歷史成本會(huì)計(jì)通常采用以下方法來(lái)部分地消除物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的影響，以期對(duì)物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真狀況進(jìn)行局部改善:一是在物價(jià)上漲的情況下，對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法;二是在物價(jià)可能下跌的情況下，對(duì)存貨采用成本與市價(jià)孰低法;三是對(duì)某些固定資產(chǎn)的折舊，采用快速折舊法、重置估價(jià)法或不提折舊法等。對(duì)于上述方法的應(yīng)用，一方面，各方法本身有一定的弊端;另一方面，并不能滿足通貨膨脹條件下會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息的需要。這就要求改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度和計(jì)量基礎(chǔ)，改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。

　　二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式

　　(一)_般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

　　一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)即歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式，是以傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用幣值購(gòu)買(mǎi)力湘等的貨幣單位（即通過(guò)一般物價(jià)指數(shù)將按各年度不同幣值貨幣編制的歷史成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）統(tǒng)一地調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并把它作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的“補(bǔ)充報(bào)表”借以反映和消除一般物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

　　其會(huì)計(jì)程序和方法是:首先將原來(lái)報(bào)表中列示的項(xiàng)目劃分為“貨幣性項(xiàng)目”和“非貨幣性項(xiàng)目”，而后將各項(xiàng)目以各期名義貨幣表示的金額，按一般物價(jià)指數(shù)換算為等值貨幣計(jì)價(jià)的金額，再計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益，最后編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表。具體方法是:確定等值貨幣的時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目換算系數(shù)或指數(shù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)金額進(jìn)行調(diào)整，并用與上相同的計(jì)算口徑對(duì)損益表各有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。對(duì)貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算可用“貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益=期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~一期本應(yīng)持有貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~”公式確定。

　　期本應(yīng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~X(期末一般物價(jià)指數(shù)/明初一般物價(jià)指數(shù)）+期間貨幣性項(xiàng)目增加額X(期末一般物價(jià)指數(shù)期間一般物價(jià)指數(shù)）一期間貨幣性項(xiàng)目減少額X(期末一般物價(jià)指數(shù)期間一般物價(jià)指數(shù))

　　通過(guò)換算以后可得到貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益，編制出一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

　　這種會(huì)計(jì)模式是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是為了反映和消除通貨膨脹影響，也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的重大變革和進(jìn)步。它的優(yōu)點(diǎn)是能在報(bào)表上反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的影響，使其接近于物價(jià)變動(dòng)后的實(shí)際，成為“真實(shí)性”的會(huì)計(jì)信息;增強(qiáng)了不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的可比性，從而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);有利于加強(qiáng)企業(yè)管理和宏觀調(diào)控;會(huì)計(jì)方法具有繼續(xù)性且簡(jiǎn)單易行，也便于對(duì)信息的社會(huì)審計(jì)和監(jiān)督。其缺點(diǎn)是:如果調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)所依物價(jià)指數(shù)與企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的物價(jià)變動(dòng)不符時(shí)，調(diào)整后的會(huì)計(jì)指標(biāo)就會(huì)缺乏正確性。只能了解會(huì)計(jì)期末物價(jià)變動(dòng)的資料，無(wú)法掌握核算期間通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，因而無(wú)法把握企業(yè)平時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和資料，難以滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。

　　作為一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇首先要考慮的是成本效益原則。一般物價(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目。如果貨幣性項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所能提供的利益就未必高于所花費(fèi)的成本。因此，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。

　　(二)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)

　　現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)即現(xiàn)時(shí)成本名義貨幣會(huì)計(jì)模式，是以企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本或再生產(chǎn)成本作為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，反映和消除在通貨膨脹條件下，個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。這種模式的程序和方法是:在進(jìn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)另設(shè)一套賬簿，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格進(jìn)行日常核算。即對(duì)日常購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)以現(xiàn)時(shí)成本入賬，期末對(duì)結(jié)存資產(chǎn)和本期已耗資產(chǎn)的累計(jì)發(fā)生額，按其現(xiàn)時(shí)成本進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整的基礎(chǔ)上確定通貨膨脹對(duì)企業(yè)本期損益的影響，并在編制傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，根據(jù)所設(shè)置的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系中各賬戶的期末余額和本期發(fā)生額編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響�？梢�(jiàn)，組織現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的日常核算是其重要內(nèi)容和方法之一，而后才是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

　　現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，以名義貨幣為計(jì)量單位，且設(shè)置有反映在物價(jià)變動(dòng)或通貨膨脹影響的賬戶等會(huì)計(jì)處理辦法，改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，并不同于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理。其最明顯的優(yōu)點(diǎn)是可以提供更加符合客觀實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，從而有利于財(cái)務(wù)決策；以現(xiàn)時(shí)成本彌補(bǔ)所耗用資產(chǎn)的價(jià)值，可以保證已耗資本的收回，從而維護(hù)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，既真實(shí)地反映了企業(yè)現(xiàn)實(shí)擁有經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)能力，還能把本期收益區(qū)分為經(jīng)營(yíng)管理水平所致的收益和管理人員應(yīng)變能力決定的收益兩部分，有利于加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理;對(duì)存貨的計(jì)價(jià)一律以現(xiàn)時(shí)成本為準(zhǔn)，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的多種計(jì)價(jià)方法，這種較為合理和單一的計(jì)價(jià)方法，一定程度上也簡(jiǎn)化了核算。與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比，它能及時(shí)地消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響。

　　實(shí)行現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，較之一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)難度更大，花費(fèi)也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認(rèn)，當(dāng)前企業(yè)在用資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重低于其實(shí)際價(jià)值。但是，這種情況，在不同類(lèi)型的企業(yè)中卻有很大差異。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是這種差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一點(diǎn)予以充分注意。一般來(lái)說(shuō)，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機(jī)器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣(mài)的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。因此從使用的觀點(diǎn)出發(fā)，按現(xiàn)行成本，對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)較為恰當(dāng)。因此認(rèn)為對(duì)固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。

　　(三)現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)

　　現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)量基礎(chǔ)，以不變幣值貨幣為計(jì)量單位，全面消除物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)模式。現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是不變幣值會(huì)計(jì)程序（只消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響）與現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式（只消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響）的有機(jī)結(jié)合，試圖全面消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響的會(huì)計(jì)模式。如果日常會(huì)計(jì)核算是以歷史成本會(huì)計(jì)模式為基礎(chǔ)進(jìn)行的，現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)要對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表在期末進(jìn)行兩次調(diào)整:把歷史成本數(shù)據(jù)按現(xiàn)行成本（個(gè)別物價(jià)水平重新計(jì)量，并確認(rèn)資產(chǎn)持有損益;把名義貨幣計(jì)量的資料按一般物價(jià)水平重新表述，并確認(rèn)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買(mǎi)力損益。如果通過(guò)現(xiàn)時(shí)成本賬簿來(lái)組織日常會(huì)計(jì)核算，則期末只作上述第二次調(diào)整。

　　由于現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)處理方式是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)兩種模式的結(jié)合，所以具有這兩種會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)：能夠既反映非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)，又反映凈貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益，綜合了現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式和一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有充分的了解，使決策和管理的有用性大大提高。但其在應(yīng)用過(guò)程中核算費(fèi)用高，計(jì)算復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息不易為一般的使用者所理解。此外，這一會(huì)計(jì)模式的信息成本非常高，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，會(huì)計(jì)界本身也存在著爭(zhēng)議，故很難付諸全面實(shí)施。勞動(dòng)密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式。

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