談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度論文
內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，而內(nèi)部會計控制則是內(nèi)部控制中的重中之重。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本冋題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，因此，加強內(nèi)部控制是企業(yè)最基礎(chǔ)的工作，同時，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。企業(yè)的內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，盡管控制目標(biāo)呈多元化發(fā)展趨勢，但會計控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中仍是處于核心地位，把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)作為切入點，建立完善的企業(yè)效益監(jiān)控體系。
就目前情況而言，我國各個企業(yè)內(nèi)部會計控制體系還不夠完善，存在會計基礎(chǔ)工作落后，牽制制度等財務(wù)基本監(jiān)督制度缺位，資產(chǎn)賬實不符，會計信息嚴(yán)重失真，會計造假風(fēng)氣盛行等諸多問題。我們要在企業(yè)經(jīng)營的實際過程中逐步的改善這些弊端，保證企業(yè)管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。我認(rèn)為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)從建立內(nèi)部會計控制體系的原則，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)等基礎(chǔ)性工作著手，在此基礎(chǔ)上不斷地完善。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建立的原則
企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)單位財產(chǎn)，保護(hù)國家、集體和員工三者利益，增強企業(yè)效率。具體來講，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度體系的建立要符合以下原則.合法性原則、整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、經(jīng)濟性原則、適用性原則和發(fā)展性原則等。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)
建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo),包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度等。
(一)查錯防弊及時準(zhǔn)確是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會計控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施都是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離。
(二）保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。因為，從會計基本原則來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟效益有用的經(jīng)濟資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素。可見，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。
(三）保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動健康運行是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一。所謂業(yè)務(wù)活動健康運行應(yīng)是指各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學(xué)正當(dāng)，無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運行程序明確順暢、快捷、髙效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強、積極性髙等的運行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動健康運行這一內(nèi)部控制目標(biāo)涵蓋了具體的控制目標(biāo)。
(四）會計資料真實完整既是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本的非常重要的手段，會計正是通過真實完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實，對企業(yè)財產(chǎn)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會計工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動是兩項不相容職務(wù)和工作，會計是對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會計存在并取得的最基本的動因。
(五）會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。會計信息是指對企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會計資料，從內(nèi)部會計控制的層次內(nèi)容來看，會計資料真實完整主要是單位負(fù)責(zé)人，會計部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會計資料能否進(jìn)一步成為會計信息，這主要是股東、股東會、監(jiān)事會等的內(nèi)控職責(zé)，它就是說會計資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，忽視會計資料與會計信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，所以《會計法》將會計資料的真實完整作為其基本方法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會計資料真實完整和會計住處及時有用作為兩個層次的內(nèi)控目標(biāo)是有現(xiàn)實及理論意義的。
(六）管理制度健全完善是除內(nèi)部會計控制制度外的其它各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實施企業(yè)內(nèi)部會計控制除監(jiān)督企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度外，還應(yīng)監(jiān)督企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
(七）會計職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會計人員進(jìn)一步樹立并增強正確的會計職業(yè)觀和責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會計職業(yè)道德不斷的完善與升華。從某種意義上而言，內(nèi)部會計控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。因而，能夠促使其會計職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的最髙尚之目標(biāo)和精神境界。
三、“激勵十約束”是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)
治理內(nèi)部人控制的根本方法是建立有效的激勵機制，激發(fā)內(nèi)部人控制行為的積極方面，同時，建立有效的約束機制，減少或消除內(nèi)部人控制的消極方面。在這里，完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是解決問題的根本，因為明確劃分了權(quán)、責(zé)、利的股東大會、董事會和經(jīng)理層具有的良好的相互制約的關(guān)系，而會計控制則可以被視為連結(jié)這三方的信息橋梁。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要�！边@樣，有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準(zhǔn)確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促使科學(xué)管理的完善。
四、內(nèi)部會計系統(tǒng)功能對未來會計發(fā)展的啟示
首先要適應(yīng)會計控制的要求，建立全新的會計理論和實務(wù)體系，會計的基本功能是控制一切的會計理論和實務(wù)，都應(yīng)該從內(nèi)部控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。未來的社會復(fù)雜多變，必然要求會計系統(tǒng)適應(yīng)控制的要求，具有快速反應(yīng)和靈活的特性，使企業(yè)內(nèi)部會計控制適時快捷的掌握控制力度，研究和規(guī)范會計工作?其次在會計工作組織上緊密結(jié)合各職能部門和總體控制的需要，建立完善的內(nèi)部控制體系推進(jìn)會計工作的靈活性;再次在會計制度方面，應(yīng)該在保證國家利益的前提下，采用靈活的宏觀控制形式，大力簡化制度規(guī)范，突出會計控制的質(zhì)量特征，提髙會計信息資料的有用性。在多變的環(huán)境中，要適時掌握確實有用的信息，且這些信息能夠給企業(yè)的管理帶來髙效率，同時滿足各方了解企業(yè)財務(wù)狀況，使企業(yè)在競爭中仍能游刃有余，創(chuàng)造更大的財富。
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