關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的若干探析教育論文
[摘要]資產(chǎn)的價(jià)值量可以按其成本屬性計(jì)量也可按其收益屬性計(jì)量。不同計(jì)量屬性下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)意義不同，所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不同，計(jì)量過(guò)程的復(fù)雜性也不同。不同的計(jì)量屬性可以體現(xiàn)資產(chǎn)的不同實(shí)現(xiàn)方式。計(jì)量屬性的選擇，應(yīng)從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性出發(fā)，綜合考慮相關(guān)因素。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了多種成本、公允價(jià)值、收益屬性構(gòu)成的計(jì)量屬性體系，在某些方面可以說(shuō)有跨越性進(jìn)步，相形之下，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量制度則需要完善。
[關(guān)鍵詞]計(jì)量屬性；綜合計(jì)量模式；制度；規(guī)范性
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的采用作了重大調(diào)整，形成了比較完整的計(jì)量屬性制度�，F(xiàn)行制度關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重新安排，一方面需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確執(zhí)行方可體現(xiàn)其優(yōu)越性，而深刻理解計(jì)量屬性的意義、特點(diǎn)是正確采用各種計(jì)量屬性的基本前提；另一方面，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所做的調(diào)整，在當(dāng)前環(huán)境下又可能還存在某些缺陷，需要加以論證、分析，以便進(jìn)一步完善。這些都是當(dāng)前急需解決的重要的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問(wèn)題。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及種類詮釋
從理論的角度，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指“所予計(jì)量的某一要素的特性方面”。然而，任何對(duì)象都有不同特性方面的量，我們通常指明某種對(duì)象的數(shù)量時(shí)，都是指其特定方面按特定條件計(jì)算的數(shù)量。
資產(chǎn)都有自然和社會(huì)兩重屬性。因此，資產(chǎn)的計(jì)量可以針對(duì)其自然屬性也可針對(duì)其社會(huì)屬性。資產(chǎn)自然屬性即物理特性方面，主要有重量、體積、面積、容積、包裝單位、功能單位等；資產(chǎn)的社會(huì)屬性即資產(chǎn)的價(jià)值屬性方面，可以從兩個(gè)不同的角度去觀察：企業(yè)的任何資產(chǎn)都由支付一定代價(jià)而獲得，又都最終用來(lái)?yè)Q取一定的經(jīng)濟(jì)利益。因而某一單位物理量資產(chǎn)所含的價(jià)值量，既可按其所費(fèi)代價(jià)(成本)計(jì)算，也可按其可換入的經(jīng)濟(jì)利益(收益)計(jì)算，即資產(chǎn)價(jià)值量的計(jì)量有兩種不同的計(jì)量屬性�，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的“計(jì)量”主要指價(jià)值量方面的計(jì)量。
成本和收益并不是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量屬性的最后區(qū)分。首先，無(wú)論成本角度還是收益角度的量，都存在于初始(取得時(shí))、現(xiàn)時(shí)(持有期間某時(shí)點(diǎn))、未來(lái)(未來(lái)存續(xù)期間)等特定時(shí)間條件中，按不同時(shí)間條件，計(jì)量屬性可分為初始成本、現(xiàn)時(shí)成本、未來(lái)成本、初始收益、現(xiàn)時(shí)收益、未來(lái)收益；同時(shí)，無(wú)論成本量或收益量，可以按個(gè)別交易價(jià)格確定也可以按市場(chǎng)普遍價(jià)格(即“公允價(jià)值”)確定，而一項(xiàng)資產(chǎn)按市場(chǎng)普遍價(jià)格確定的成本一般又代表相同條件下的收益。因此計(jì)量屬性可進(jìn)一步區(qū)分為初始個(gè)別成本(即“實(shí)際成本”)、現(xiàn)時(shí)個(gè)別成本(如“重置成本”)、未來(lái)個(gè)別成本、初始個(gè)別收益(如零售企業(yè)按售價(jià)確定的商品價(jià)值)、現(xiàn)時(shí)個(gè)別收益、未來(lái)個(gè)別收益(如“未來(lái)現(xiàn)金流量”)、初始或現(xiàn)時(shí)或未來(lái)普遍成本/收益(公允價(jià)值)。其次，無(wú)論按個(gè)別還是普遍價(jià)格，計(jì)量又總是以價(jià)值量的實(shí)現(xiàn)方式為依據(jù)。如不同資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)個(gè)別收益有的按銷售條件確定(如“可變現(xiàn)凈值”)而有的需按分配條件確定(如“股權(quán)份額”)，同一資產(chǎn)的未來(lái)成本/收益可按資產(chǎn)正常運(yùn)用可獲收益(未來(lái)現(xiàn)金流量)確定，也可按各種方式下可收回的價(jià)值(即“可收回金額”)確定。再次，一個(gè)時(shí)點(diǎn)的成本或收益可按當(dāng)前時(shí)間條件確定，也可按其他時(shí)間條件確定。如一項(xiàng)資產(chǎn)可采用初始成本確定為其現(xiàn)時(shí)成本(即“歷史成本”)；某些資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本還可以結(jié)合未來(lái)成本計(jì)算(如“攤余成本”)。最后，一項(xiàng)資產(chǎn)的成本或收益可按某一計(jì)量屬性確定，還可采用多種計(jì)量屬性(或條件)計(jì)算。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的意義與合理選擇計(jì)量屬性的依據(jù)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)節(jié)有機(jī)構(gòu)成的過(guò)程。記錄、報(bào)告的實(shí)質(zhì)是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的正式記錄和報(bào)告，換言之，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量共同規(guī)定著會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)內(nèi)容，從而直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的性能和質(zhì)量。而確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果從根本上說(shuō)就是確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用結(jié)果。計(jì)量基礎(chǔ)包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性，其中計(jì)量屬性是影響會(huì)計(jì)計(jì)量行為和結(jié)果的關(guān)鍵因素。因此，采用不同的計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生不同的影響。
在成本、收益兩類不同的計(jì)量屬性下，計(jì)量所針對(duì)資產(chǎn)價(jià)值量的構(gòu)成內(nèi)容不同，資產(chǎn)價(jià)值量的經(jīng)濟(jì)意義不同，會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的作用不同，即有用性不同。成本計(jì)量屬性下的資產(chǎn)價(jià)值量代表為該資產(chǎn)所犧牲的資產(chǎn)價(jià)值量，從投入角度或至少應(yīng)收回角度說(shuō)明資產(chǎn)價(jià)值量；而收益計(jì)量屬性下的資產(chǎn)價(jià)值量則代表一項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)時(shí)間價(jià)值或預(yù)期可獲價(jià)值量，從效用角度或成本與效用的比較角度說(shuō)明資產(chǎn)數(shù)量。
由于兩類計(jì)量屬性下資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同，因而負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的確認(rèn)方式不同。以損益為例。采用成本計(jì)量屬性時(shí)，一個(gè)期間分別確定收入、費(fèi)用，收入按所獲得資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值確定，費(fèi)用按所耗費(fèi)資產(chǎn)的成本確定；采用收益(或成本/收益)計(jì)量屬性時(shí)，則按資產(chǎn)的期末價(jià)值與期初價(jià)值差額確定本期損益，或按資產(chǎn)成本與收益差額歸屬本期部分確定本期損益。
采用不同計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程的技術(shù)復(fù)雜程度不同，并由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、可比性不同。當(dāng)資產(chǎn)計(jì)量采用實(shí)際成本屬性時(shí)，一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值量完全依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所耗費(fèi)資產(chǎn)的價(jià)值量確定，影響數(shù)據(jù)可靠性，可比性的因素也較少；采用其他屬性時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值的確定均程度不同地依據(jù)間接計(jì)算、估計(jì)、選擇、判斷，計(jì)量過(guò)程技術(shù)程度較高，可變空間較大，數(shù)據(jù)的可靠性、可比性受相關(guān)人員思想道德、專業(yè)能力的影響很大。
不同的計(jì)量屬性，可以充分體現(xiàn)資產(chǎn)的不同收益形式。在成本/收益或收益計(jì)量模式下，不同性質(zhì)的投資性資產(chǎn)其收益的確定依據(jù)不同，如交易性金融資產(chǎn)直接在市場(chǎng)交易，價(jià)值隨市價(jià)變動(dòng)；投資期相對(duì)固定的金融資產(chǎn)，有相對(duì)固定的收益率；股權(quán)性資產(chǎn)的收益則是以被投資單位凈資產(chǎn)份額為標(biāo)準(zhǔn)的。因此，只有采用不同的計(jì)量屬性，才可針對(duì)各種資產(chǎn)特點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)量其收益。
采用不同的計(jì)量屬性，一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有程度不同的差異。無(wú)疑，采用不同計(jì)量屬性時(shí)，前述三個(gè)方面的差別最終都要?dú)w結(jié)到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的不同。
根據(jù)計(jì)量屬性的意義與不同計(jì)量屬性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境，從保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性出發(fā)，綜合考慮所涉及的各種因素。
依據(jù)一：經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，資產(chǎn)的獲取方式和實(shí)現(xiàn)收益方式不同，計(jì)價(jià)條件和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)也不同。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境(包括國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)環(huán)境)的客觀情況出發(fā)，依據(jù)信息使用者的要求、體現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)行方式特點(diǎn)、采用合理的計(jì)價(jià)條件和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”，是選擇計(jì)量屬性的基本原則。
依據(jù)二：計(jì)量依據(jù)的可靠性。某種計(jì)量屬性，只有存在可靠的計(jì)量依據(jù)條件下，所提供的會(huì)計(jì)信息才是有用的。因此，是否存在可靠的計(jì)量依據(jù)是選擇計(jì)量屬性應(yīng)考慮的首要因素。比如，存在活躍市場(chǎng)及其公開(kāi)報(bào)價(jià)并且有可靠證據(jù)證明這種報(bào)價(jià)，是采用公允價(jià)值屬性的必要條件；有可靠資料、標(biāo)準(zhǔn)能據(jù)于計(jì)算某資產(chǎn)存續(xù)期間的貨幣流入，是采用“未來(lái)現(xiàn)金流量”屬性的必要條件。
依據(jù)三：會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力�？勺儸F(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或以這些屬性為基礎(chǔ)的其他計(jì)量屬性(如攤余成本)，確定資產(chǎn)價(jià)值量時(shí)通常要經(jīng)過(guò)較為復(fù)雜的專業(yè)計(jì)算或職業(yè)判斷。這就需要會(huì)計(jì)人員普遍具備相應(yīng)專業(yè)能力，否則會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性得不到保證。依據(jù)四：相關(guān)制度的規(guī)范性。前已述及，一種計(jì)量屬性可有多種不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如“可收回金額”可依據(jù)“公允價(jià)值”確定也可依據(jù)“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”確定；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值的確定又都程度不同地依據(jù)間接計(jì)算，很多時(shí)候還需要在多種情況中估計(jì)、選擇、判斷。謀求自身利益最大化是企業(yè)的必然行為，當(dāng)著相關(guān)制度規(guī)范性不強(qiáng)時(shí)，企業(yè)必然會(huì)“在制度允許范圍內(nèi)”各取所需甚至“合法造假”，而監(jiān)督部門的監(jiān)督則將無(wú)據(jù)可依，從而會(huì)計(jì)信息的“可比性”將無(wú)從保證。
三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其評(píng)價(jià)
新準(zhǔn)則制訂前我國(guó)采用的是“成本計(jì)量模式”，即以實(shí)際成本(歷史成本)為主要計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)量屬性的調(diào)整，主要是采用了“綜合計(jì)量屬性模式”，即采用了多種成本、公允價(jià)值、收益屬性構(gòu)成的計(jì)量屬性體系，明確了各種時(shí)間、不同資產(chǎn)可采用的計(jì)量屬性。
就存貨而言，初始計(jì)量為外購(gòu)、加工取得的在取得時(shí)按實(shí)際成本；投資者投入的按公允價(jià)值；盤盈增加的按重置成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末，按歷史成本；發(fā)生跌價(jià)時(shí)按可變現(xiàn)凈值(估計(jì)售價(jià)減成本費(fèi)用)。
就長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，為初始計(jì)量以現(xiàn)金支付取得的，按實(shí)際成本；以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的，按所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；投資者投入的按公允價(jià)值；企業(yè)合并形成的分三種情況，即同一控制下以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的合并方式形成的，按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，同一控制下以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按發(fā)行股份的面值，非同一控制下企業(yè)合并形成的，按實(shí)際(合并)成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末：屬于對(duì)子公司投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)被投資單位不具共同控制或重大影響且活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)的按實(shí)際成本；屬于對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資后，當(dāng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于初始投資成本時(shí)，按公允價(jià)值基礎(chǔ)上的權(quán)益份額；持有期間按凈損益及其現(xiàn)金股利分配導(dǎo)致的權(quán)益增減份額調(diào)整。發(fā)生減值時(shí)，按可收回金額。
就固定資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為外購(gòu)、自建的，按歷史成本；投資者投入的，按公允價(jià)值(約定價(jià))；盤盈的，按重置成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末的，按歷史成本(折舊)；發(fā)生減值時(shí)按可收回金額。
就無(wú)形資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)的按歷史成本；投資者投入的按公允價(jià)值(公允的約定價(jià))，企業(yè)合并中取得的，按公允價(jià)值(依據(jù)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，活躍市場(chǎng)無(wú)現(xiàn)行出價(jià)則依據(jù)類似交易的最近價(jià)格，不存在活躍市場(chǎng)的以從購(gòu)買方可獲得的信息為基礎(chǔ)，對(duì)熟悉情況的雙方自愿達(dá)成的公平交易價(jià)進(jìn)行估計(jì))。后續(xù)計(jì)量為一般期末的，按歷史成本(攤銷)；減值時(shí)按可收回金額。
就金融資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值；可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值(加費(fèi))；持有到期投資，按攤余成本。后續(xù)計(jì)量為一般期末：交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值；可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值；持有至到期投資按攤余成本。減值時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
就非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)而言，初始計(jì)量為交換不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)不能可靠確定公允價(jià)值時(shí)，按實(shí)際成本；交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交易所涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，按公允價(jià)值：換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià))；當(dāng)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更為可靠(如需支付補(bǔ)價(jià))時(shí)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。后續(xù)計(jì)量為按所屬資產(chǎn)種類。
由新準(zhǔn)則構(gòu)建的現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量制度，總體而言是科學(xué)合理的，在某些方面可以說(shuō)有跨越性的進(jìn)步。但當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及會(huì)計(jì)與國(guó)際協(xié)調(diào)的特殊背景，決定了我國(guó)會(huì)計(jì)制度尚處于重要的建設(shè)過(guò)程之中。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量制度又難免存在某些需要完善之處。
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重構(gòu)了具有我國(guó)特色的計(jì)量屬性體系或綜合計(jì)量模式，是現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量制度的最大亮點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直采用以實(shí)際成本、歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，而新制度全面引入了公允價(jià)值、現(xiàn)值計(jì)量屬性，并在實(shí)際上包含了初始、現(xiàn)時(shí)、未來(lái)成本或收益(價(jià)值)屬性的全面應(yīng)用。這既符合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化和信息使用者所需會(huì)計(jì)信息變化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的客觀需要，又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)展趨勢(shì)的要求。同時(shí)，相對(duì)于國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，我國(guó)在實(shí)際應(yīng)用公允價(jià)值等計(jì)量屬性方面又保持了適度的謹(jǐn)慎性，界定了適用范圍，并明確了一般采用歷史成本(實(shí)際成本)，只有在能保證可靠計(jì)量條件下才能采用公允價(jià)值等計(jì)量屬性的原則。這就使得新的會(huì)計(jì)計(jì)量模式既適應(yīng)環(huán)境要求，又在實(shí)際運(yùn)用中具有我國(guó)特色，與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度不高、產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場(chǎng)發(fā)育尚欠充分、會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力尚須提高的實(shí)際情況更為吻合，從而體現(xiàn)了“相關(guān)性”、“可靠性”要求。
2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的最大缺陷是制度的規(guī)范性不強(qiáng)，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。(1)允許同類情況采用不同計(jì)量屬性。如對(duì)投資性房地產(chǎn)的期末計(jì)量，“通常采用成本模式，滿足特定條件情況下也可采用公允價(jià)值模式”。(2)同一計(jì)量屬性允許采用不同標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量。如公允價(jià)值一般指“活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)”，但無(wú)活躍市場(chǎng)的可以“按照一定的估值技術(shù)等合理方法確定的價(jià)值為公允價(jià)值”；未來(lái)現(xiàn)金流量既可用“傳統(tǒng)法”預(yù)測(cè)又可用“期望現(xiàn)金流量法”預(yù)測(cè)。(3)規(guī)定的估計(jì)(選擇、判斷)標(biāo)準(zhǔn)缺乏通用性、具體性、可驗(yàn)證性。這方面情況比較普遍，如公允價(jià)值的一般判斷標(biāo)準(zhǔn)(“活躍市場(chǎng)”的“報(bào)價(jià)”)、公允價(jià)值的估值標(biāo)準(zhǔn)(“以企業(yè)可以獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，參照同行業(yè)同類資產(chǎn)最近交易價(jià)格”)、資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(“在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)”)，以及預(yù)計(jì)折現(xiàn)率選擇標(biāo)準(zhǔn)(首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，無(wú)法獲取市場(chǎng)利率的使用替代利率估計(jì))、判定非貨幣性資產(chǎn)交換是否有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的標(biāo)準(zhǔn)等等，都沒(méi)有指明統(tǒng)一、具體、可供查驗(yàn)的依據(jù)。這一缺陷的存在，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)信息的可比性甚至客觀性帶來(lái)影響，從而在一定程度上抵減新準(zhǔn)則的改革效應(yīng)，應(yīng)予完善。
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