作業(yè)成本管理開(kāi)題報(bào)告

　　一、選題背景介紹

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)全球化和需求主導(dǎo)化使企業(yè)面臨的市場(chǎng)壓力日趨增大，如何創(chuàng)造自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存、獲利與持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)管理理論和實(shí)務(wù)界一直在不斷探討的課題。

　　在信息高度發(fā)達(dá)、共享的后工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)要想依靠標(biāo)新立異而樹(shù)立長(zhǎng)期行業(yè)屏蔽優(yōu)勢(shì)是很困難的。在產(chǎn)品無(wú)差異或者差異很小的前提下，如果一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持成本領(lǐng)先，那它只要能使價(jià)格等于或接近產(chǎn)業(yè)的平均價(jià)格水平就會(huì)成為所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者�？梢�(jiàn)，成本是企業(yè)生存發(fā)展中的一個(gè)關(guān)鍵要素。20世紀(jì)80年代以后，隨著一些先進(jìn)制造技術(shù)的推廣運(yùn)用、資源的全球性配置，加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)開(kāi)始了對(duì)成本管理信息相關(guān)性的追求。“作業(yè)成本管理”(Activity一Based Cost Management，ABCM)與“成本企劃”(Target Costing/Cost Design，TC/CD)等新的成本管理模式崛起，標(biāo)志著成本管理迎來(lái)了創(chuàng)新發(fā)展的新階段，其中以作業(yè)成本管理影響最為突出。

　　我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，企業(yè)數(shù)量日益增加、規(guī)模日益擴(kuò)大，新產(chǎn)品層出不窮、新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)。我國(guó)已成為世界第四大制造業(yè)基地。諸多產(chǎn)品在世界市場(chǎng)占有重要地位，其中在部分制造業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)量已居于世界前列。然而，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大，傳統(tǒng)的成本核算和管理方法在提供更準(zhǔn)確成本信息、為管理決策提供更有效支持方面的乏力必將使我國(guó)制造企業(yè)在國(guó)際大市場(chǎng)中處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。如何借鑒國(guó)外先進(jìn)的成本計(jì)算和管理方法從而優(yōu)化我國(guó)制造企業(yè)的成本管理水平、提升制造企業(yè)續(xù)競(jìng)爭(zhēng)能力，以確保其在我國(guó)新型工業(yè)化道路的推進(jìn)中的積極作用，成為理論和企業(yè)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)。 撰寫(xiě)此文的目的是針對(duì)XX玻璃股份有限公司作業(yè)成本管理問(wèn)題進(jìn)行研究。通過(guò)對(duì)公司作業(yè)成本管理方面的調(diào)查分析，找出其存在的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，應(yīng)用所學(xué)知識(shí)解決問(wèn)題，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

　　1.國(guó)外作業(yè)成本管理研究現(xiàn)狀

　　最早從理論和實(shí)踐上探討作業(yè)成本的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克科勒(Eri0Kohlor)教授。1941年科勒教授在《會(huì)計(jì)論壇》雜志發(fā)表論文首次對(duì)作業(yè)成本計(jì)算(Activity一Based Costing，以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)進(jìn)行了討論�？评盏淖鳂I(yè)成本思想，主要來(lái)自于對(duì)20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電業(yè)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過(guò)程中，直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對(duì)很高，暴露了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算方法的不適應(yīng)性問(wèn)題。而作業(yè)成本管理(Activity一Based Cost Management，以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABCM)的淵源可以追溯到七十年代初期喬治·斯坦布斯(George Stambus)教授的研究，1971年他在著作《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》(Activity cost一grand Input一output Accounting)一書(shū)中首次全面闡述了“作業(yè)”、“作業(yè)成本計(jì)算”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等相關(guān)范疇。此書(shū)被認(rèn)為是理論上研究作業(yè)成本的第一部專(zhuān)著。他的另一著作《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算一決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》明確將ABC延展到了管理的高度。

　　詹姆斯·A·布林遜(James.A.Brinson)在1991年編著的《作業(yè)會(huì)計(jì):作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法》一書(shū)中討論了理解作業(yè)會(huì)計(jì)的框架以及作業(yè)會(huì)計(jì)的推行和變化著的全球市場(chǎng)之間的關(guān)系，提出并解釋了許多新的成本會(huì)計(jì)概念，如作業(yè)分析、不增加價(jià)值的成本、增加價(jià)值的成本、作業(yè)生產(chǎn)成本等等。并闡述了作業(yè)成本的計(jì)算和如何追溯相關(guān)成本動(dòng)因，以便合理利用之。這種規(guī)范化研究將作業(yè)成本法推進(jìn)了一大步。

　　庫(kù)柏和卡普蘭教授在2000年《成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)》中指出，先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用需要作業(yè)成本系統(tǒng)和組織中的其他系統(tǒng)進(jìn)行密集的信息交換，因此必須基于企業(yè)資源計(jì)劃的成本系統(tǒng)才能勝任。而卡普蘭教授則被認(rèn)為是作業(yè)成本法的集大成者，他強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)。

　　2.國(guó)內(nèi)作業(yè)成本管理研究現(xiàn)狀

　　《會(huì)計(jì)研究》1988年第六期中易中勝等的“管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想”一文中簡(jiǎn)單介紹了ABC的基本概念，這是我國(guó)最早關(guān)于ABC的引入，在當(dāng)時(shí)并沒(méi)有引起廣泛關(guān)注。直到90年代中期，隨著我國(guó)高科技在企業(yè)的應(yīng)用和買(mǎi)方市場(chǎng)的到來(lái)，理論界對(duì) 作業(yè)成本的研究才開(kāi)始重視。

　　余緒纓教授于《會(huì)計(jì)研究》1995年第7期上發(fā)表的《簡(jiǎn)論代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展》是目前公認(rèn)的引領(lǐng)我國(guó)理論界對(duì)作業(yè)成本研究熱潮的先鋒。盡管期間也有懷疑的聲音，但肯定作業(yè)成本法的積極意義并論證其在我國(guó)實(shí)行的可能成為了主流，我們可以透過(guò)下圖看到作業(yè)成本法在我國(guó)受關(guān)注的程度。

　　進(jìn)入新世紀(jì)，國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始在系統(tǒng)梳理作業(yè)成本法概念體系的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)成本的核心概念進(jìn)行深入的剖析，并嘗試將作業(yè)成本更多地應(yīng)用到我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中，同時(shí)也逐漸將作業(yè)成本法的觀(guān)念納入非制造企業(yè)管理中。

　　三、研究目的、意義及方法

　　 1.研究目的

　　當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本過(guò)高會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮、利潤(rùn)下降，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能繼續(xù)生存，因此，作業(yè)成本管理工作對(duì)企業(yè)的生命力是至關(guān)重要的，企業(yè)在日常的運(yùn)營(yíng)中應(yīng)該十分重視成本管理，建立作業(yè)成本管理，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下最大限度地降低企業(yè)成本。但我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有建立起現(xiàn)代的企業(yè)管理制度，這也導(dǎo)致企業(yè)在作業(yè)成本管理工作中存在著諸多弊端。鑒此，本文以XX玻璃股份有限公司為例實(shí)證調(diào)研，對(duì)其作業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

　　 2.研究意義

　　現(xiàn)代企業(yè)所面臨的不是成本是否可以降低的問(wèn)題，而是如何通過(guò)有效的方式來(lái)降低成本，探索強(qiáng)化作業(yè)成本管理的有效途徑，完善作業(yè)成本管理理論和方法體系的問(wèn)題。尤其在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)更需要迅速解決成本管理方法措施方面的問(wèn)題。通過(guò)研究XX玻璃股份有限公司成本管理問(wèn)題期望能夠?qū)τ谖覈?guó)企業(yè)在成本管理方面有所啟示：

　　(1)傳統(tǒng)成本管理在執(zhí)行過(guò)程中，多強(qiáng)調(diào)個(gè)別活動(dòng)的價(jià)值增加，忽視活動(dòng)之間的整體聯(lián)系。而本文提出的觀(guān)點(diǎn)則將企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)外部相互協(xié)調(diào)、相互支持和配合的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值鏈上價(jià)值的增加。

　　(2)本文對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出對(duì)策，其作用有：一是找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑;二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的作業(yè)鏈，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

　　3.研究方法

　　(1)案例分析法。以XX玻璃股份有限公司為案例，針對(duì)公司作業(yè)成本管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，借助作業(yè)成本法相關(guān)理論對(duì)XX玻璃股份有限公司進(jìn)行計(jì)算分析，從而提出解決對(duì)策，并對(duì)所設(shè)計(jì)策略的作用及可實(shí)施性進(jìn)行探討和分析。

　　(2)觀(guān)察法。根據(jù)一定的研究目的、研究提綱或觀(guān)察表，用自己的感官和輔助工具去直接觀(guān)察被研究對(duì)象，從而獲得來(lái)獲得研究資料。

　　(3)運(yùn)用文獻(xiàn)法。在分析時(shí)，既立足于已有的研究成果的歸納與總結(jié)，也著眼于作業(yè)成本管理的發(fā)展，力求使本文的研究對(duì)XX玻璃股份有限公司的作業(yè)成本管理有所幫助和借鑒。

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