新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具信息的畢業(yè)論文

　　金融全球化、商業(yè)環(huán)境日趨復(fù)雜的環(huán)境下，信息披露已成為世界各國(guó)防范衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布有力推進(jìn)了我國(guó)金融工具信息披露制度建設(shè)，對(duì)金融衍生工具市場(chǎng)的發(fā)展及其監(jiān)管將發(fā)揮舉足輕重的作用。本文主要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具信息披露的影響作簡(jiǎn)要分析。

　　一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)金融工具信息披露的影響分析

　�。ㄒ唬┬聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具信息披露的積極影響 新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，無疑將對(duì)金融工具的信息披露產(chǎn)生重要的積極影響：首先，極大地豐富了信息披露的方式和內(nèi)容。新準(zhǔn)則將金融工具完全納入了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，結(jié)束了長(zhǎng)期以來金融工具作為表外披露項(xiàng)目的局面，在披露方式上實(shí)現(xiàn)了重大突破。在內(nèi)容上，新準(zhǔn)則著重加強(qiáng)了對(duì)“套期會(huì)計(jì)”、“公允價(jià)值”的披露，使信息使用者能更好地把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。不僅如此，新準(zhǔn)則還借鑒巴塞爾委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)披露的研究，增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定性和定量披露要求，從而引入了國(guó)際上對(duì)金融工具的最新監(jiān)管理念。其次，強(qiáng)化了信息披露的執(zhí)行力度和外部監(jiān)督。新準(zhǔn)則頒布前，根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第18號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》，上市公司僅需要在補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)金融工具進(jìn)行披露，但我國(guó)對(duì)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告的披露質(zhì)量未作詳細(xì)規(guī)定，因而在很大程度上降低了金融工具信息披露的執(zhí)行力度。新準(zhǔn)則頒布后，上市公司必須在法定財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)信息，因此對(duì)企業(yè)信息披露的約束力將大大增強(qiáng)。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則的實(shí)施得到了社會(huì)各界的普遍關(guān)注，上市公司將面臨更多的外部監(jiān)督。再次，為監(jiān)管當(dāng)局修訂信息披露要求作出了有益探索。監(jiān)管當(dāng)局的規(guī)章制度在金融工具的信息披露中也扮演著重要角色。縱觀世界各國(guó)，監(jiān)管當(dāng)局都根據(jù)巴塞爾委員會(huì)的有關(guān)文件對(duì)金融工具的信息披露作出規(guī)定。目前，我國(guó)信息披露監(jiān)管法規(guī)僅有《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第18號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》，不論是同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是同國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管慣例比較，都顯得十分單薄，急需作出修訂或更新。新準(zhǔn)則的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了金融工具信息披露與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，也為監(jiān)管當(dāng)局修訂有關(guān)規(guī)章鋪平了道路。

　�。ǘ�）行金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中面臨的障礙 任何新生事物都有其兩面性，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。受各種因素限制，在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中難免遇到障礙，需引起重視。

　　（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作性有待改進(jìn)。為便于新準(zhǔn)則執(zhí)行，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》發(fā)布后不久就發(fā)布了操作指南，而我國(guó)雖然頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，但至今未發(fā)布詳細(xì)的解釋公告，不利于廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)確理解、把握新的準(zhǔn)則精神。比如，對(duì)公允價(jià)值的估值模型、套期標(biāo)準(zhǔn)的衡量以及風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)算方法方面規(guī)定得過于籠統(tǒng)，而這些問題恰恰是新準(zhǔn)則的關(guān)鍵之處，很有必要進(jìn)行詳盡闡述。

　�。�2）公允價(jià)值的獲取難度較大。由于我國(guó)金融市場(chǎng)的深度和廣度不足，利率和匯率未完全市場(chǎng)化，公允價(jià)值缺少參考標(biāo)準(zhǔn)，不僅獲取金融產(chǎn)品公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)有難度，對(duì)缺少市場(chǎng)價(jià)格的金融工具更缺乏相關(guān)的估值模型。此外，公允價(jià)值的估值過程需要借助主觀判斷，在公司治理機(jī)制存在缺陷、社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)缺失的現(xiàn)實(shí)中，公允價(jià)值的“公允”程度還有待檢驗(yàn)。

　　（3）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平急需提高。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的披露提出了定性和定量的雙重要求，而披露的細(xì)節(jié)層次水平則取決于管理層所能提供的信息。受技術(shù)、人員和觀念等因素制約，國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平同國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)相比還有較大差距。如國(guó)際上采用敏感性分析法或VAR法對(duì)衍生金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量測(cè)算，而該方法卻未在國(guó)內(nèi)推廣；又如，信用衍生工具作為最新的信用風(fēng)險(xiǎn)管理工具，在國(guó)外大型銀行已經(jīng)普遍采用，而在我國(guó)還尚待開發(fā)。如果風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平不能跟進(jìn)，則無論信息披露制度如何完善，也將是一紙空文。

　　二、我國(guó)金融工具信息披露的對(duì)策

　　完善我國(guó)金融工具信息披不可能一蹴而就。當(dāng)前，應(yīng)以金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為契機(jī)，從以下幾方面提高我國(guó)金融工具信息披露水平：首先，盡快頒布執(zhí)行詳細(xì)的操作指南，加強(qiáng)培訓(xùn)工作。應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的做法，盡快制定并執(zhí)行詳細(xì)的操作指南，特別是對(duì)公允價(jià)值的估值、套期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)的定量測(cè)算三方面，給出詳盡的解釋和例證。另外，可以考慮聘請(qǐng)國(guó)外專家提供技術(shù)支持，幫助會(huì)計(jì)人員和監(jiān)管人員熟悉和掌握國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，并提升相關(guān)專業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。其次，健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)系統(tǒng)建設(shè)。健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是準(zhǔn)則實(shí)行的有效保障，應(yīng)從戰(zhàn)略全局的高度大膽吸收、借鑒國(guó)外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和理念。同時(shí)，在信息系統(tǒng)尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的研發(fā)上加大投入，為準(zhǔn)則實(shí)施提供有效的技術(shù)支持。再次，促進(jìn)監(jiān)管協(xié)調(diào)和溝通，完善監(jiān)管法規(guī)。衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)防范是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各監(jiān)管部門協(xié)力合作。當(dāng)前，我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局有關(guān)制度和衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則存在較大差異，這勢(shì)必會(huì)影響對(duì)衍生金融工具的監(jiān)管效果。有關(guān)部門如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，盡可能填補(bǔ)在衍生金融工具信息披露要求上的差距。此外，建議監(jiān)管當(dāng)局加強(qiáng)對(duì)逃避信息披露行為的處罰力度，把信息披露工作真正落到實(shí)處。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》2005年。

　　[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》2006年。

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