內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合思考

　　相同的審計(jì)模式和審計(jì)程序具有關(guān)聯(lián)性,并研究了具體策略,旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化.

　　摘要:首先提出了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互整合的重要意義,內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生重要的影響,使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念,有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度,促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展,有效提高了審計(jì)的效率,降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行了可行性分析,包括內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo),內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式,內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性.最后提出了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)有效融合的具體策略,旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化.

　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);整合

　　1引言

　　內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國(guó),我國(guó)于2010年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容,同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容.基于此,本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問題,目標(biāo)是推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合.

　　2兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

　　2.1兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后,使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念,有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合,一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn),另一方面也產(chǎn)生了重要的意義,在內(nèi)部管理的控制方面,起到了重要的作用,同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升.具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面:第一方面,兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后,降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn),在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程,企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r,講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面,兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后,企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約,促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開,企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性.

　　2.2兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后,促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制

　　審計(jì)提出之后,有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍,內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后,雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定,但是目前已經(jīng)有很多的國(guó)有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合.從此可見,未來企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合.越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處,為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動(dòng)力,為我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用.但需要注意的是,兩種審計(jì)有效整合的同時(shí),會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn).

　　2.3兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后,有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制

　　審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同,但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方,這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出,提高審計(jì)效率.舉例來說,內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估,并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向,而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估,了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向,從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估,并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向,這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源,也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本,兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后,會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率.

　　2.4兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后,有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估,并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià).但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低,因此,內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息,有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤,該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正,這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并有效提升審計(jì)的質(zhì)量.

　　3內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

　　3.1內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

　　內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括:通過內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,合理利用企業(yè)的資源,有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括:通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠.從上述分析可以看出,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性,兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠.雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處,但是目標(biāo)一致,因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合.

　　3.2內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式,該審計(jì)模式主要自上而下的形式,主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析,依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn),以此來實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì).內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試,通過測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路,并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作.因此,從審計(jì)的模式角度來說,內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式,且均是采用自上而下的審計(jì)形式,因此,內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的.

　　3.3內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性內(nèi)部控制

　　審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性,企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向,通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷,進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤,有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向.而會(huì)計(jì)師通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問題,為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助,因此,內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的.

　　4內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

　　4.1同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

　　同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí),首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試,通過測(cè)試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見.同時(shí),通過內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制.兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性,并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性,但是在具體審計(jì)時(shí),內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別,因此,為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致,需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整,使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì),有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo).

　　4.2內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合

　　使用企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測(cè)試,測(cè)試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制有效性的評(píng)價(jià),而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果.如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià).

　　5研究結(jié)論

　　本文通過分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義,研究了二者整合的可行性,兩種審計(jì)具有一致的目標(biāo),相同的審計(jì)模式和審計(jì)程序具有關(guān)聯(lián)性,并研究了具體策略,旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化.

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