固定資產(chǎn)稅收制度處理研究論文
(一)固定資產(chǎn)定義的比較
(1)企業(yè)會計制度的規(guī)定
企業(yè)會計制度的規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)�！�
(2)稅法對固定資產(chǎn)定義的規(guī)定及差異比較
《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。
比較定義可以看出，企業(yè)會計制度與稅法對固定資產(chǎn)的定義本質(zhì)上基本是一致的。至于所說的“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品”主要是指企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，這些雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產(chǎn)。
(二)取得固定資產(chǎn)確認的比較
(1)企業(yè)會計制度的規(guī)定
企業(yè)會計制度的規(guī)定“固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 ”
(2)稅法對固定資產(chǎn)確認的規(guī)定及差異比較
稅法沒有對固定資產(chǎn)的確認作出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以總結(jié)“固定資產(chǎn)應按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所必要的支出�！� 這與企業(yè)會計制度的規(guī)定是不完全一樣的。兩者的差異是少了一個“可”字，也就是說，會計制度從謹慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費用都作為固定資產(chǎn)的原值。稅法則從國家的角度出發(fā)，不能承擔企業(yè)經(jīng)營風險，不承認謹慎性原則，不管該固定資產(chǎn)是否能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用，只要可以使用就確認為固定資產(chǎn)。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)費用，根據(jù)上述原則會計上不作為收入而作為固定資產(chǎn)原值的一部分。但稅法則確認為收入，不作為固定資產(chǎn)原值處理。固定資產(chǎn)取得時的成本具體差異情況如下：
1，購置、自行建造的固定資產(chǎn)，稅法和會計制度的差異如上所述主要是對固定資產(chǎn)試生產(chǎn)的處理不同。反之，購置或自制的不需要經(jīng)過調(diào)試過程即可使用的固定資產(chǎn)稅法和會計制度的規(guī)定是一致的。
另外，企業(yè)會計制度規(guī)定“外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。 ” 但是《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅字[1995]第81號文件規(guī)定“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額�！彼赃@部分增值稅應作為收入交納企業(yè)所得稅，這也是一個重要的差異。
2，投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。也就是說稅法對于投資獲得的固定資產(chǎn)的價值要求其合理性，必須符合其實際價值，不能完全按投資雙方確認的價值為標準，這與企業(yè)會計制度完全按投資者確認價值作為接受投資的固定資產(chǎn)的原值是不一樣的，這主要是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)弄虛作假。
3, 融資租入的固定資產(chǎn)，稅法按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。企業(yè)會計制度則規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。(也包括各種直接采購費用)”兩者的差異還是比較大的。會計制度考慮計價的合理性，而稅法則考慮的更多的是在目前我國會計實務和企業(yè)管理實踐中考慮折現(xiàn)因素的情況還不多見，稅法應該具有可操作性。
例如，A公司融資租賃設備一臺，租期5年，合同價值400萬，其他采購費用省略不計，每年支付該設備租賃款80萬，該設備5年付款的現(xiàn)值320萬。
按企業(yè)會計制度規(guī)定該設備原值=320萬
按稅法規(guī)定該設備原值=400萬 4，企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會計制度按換入固定資產(chǎn)的應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為原值是不一樣的。
例如，B公司欠A公司貨款40萬，現(xiàn)將設備一臺作價40萬償還欠款，該設備市價50萬，其他采購費用省略不計。
按企業(yè)會計制度規(guī)定該設備原值=40萬
按稅法規(guī)定該設備原值=50萬
5，以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會計制度按換入換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為原值是不一樣的。
例如，B公司與A公司商定用設備一臺換A公司的40萬的產(chǎn)品，該設備市價50萬，其他采購費用省略不計。
按企業(yè)會計制度規(guī)定該設備原值=40萬
按稅法規(guī)定該設備原值=50萬
6，接受捐贈的固定資產(chǎn)，會計制度和稅法的規(guī)定基本一致，按接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定;無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。
7，盤盈的固定資產(chǎn)，會計制度和稅法的規(guī)定基本一致，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。也就是按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為原值。
例如， A公司盤盈設備一臺，該設備市價50萬，成新率70%，其他采購費用省略不計。
該設備原值=50X70%=35萬
8，經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與會計制度按調(diào)出單位的原來賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為原值是不一樣的，要注意做納稅調(diào)整。
另外值得注意的是，會計制度規(guī)定對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。 稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值，需要做納稅調(diào)整。還有根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，利息費用可以資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法則不允許這樣做。
(三)固定資產(chǎn)改良支出的規(guī)定及差異比較
固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴建等支出，這種支出有使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等作用。關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出稅法和會計制度基本是一致的,都是按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。
此外，稅法規(guī)定企業(yè)融資租賃租入的固定資產(chǎn)，應按改良支出減改良過程中發(fā)生的變價收入后的差額計入固定資產(chǎn)的成本。
(四) 固定資產(chǎn)減值和處置的規(guī)定及差異比較
企業(yè)會計制度要求企業(yè)年末計提固定資產(chǎn)減值準備，而稅法則不承認這種減值，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。固定資產(chǎn)的處置稅法與企業(yè)會計制度的規(guī)定是一致的，都要求在“固定資產(chǎn)清理”科目匯集，最后計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”。
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