財務(wù)會計發(fā)展趨勢預(yù)測論文
財務(wù)會計作為會計的一個重要分支系統(tǒng)，是在簿記、傳統(tǒng)會計以及財務(wù)歷史成就的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的�！皶嫷陌l(fā)展是反應(yīng)式的”，財務(wù)會計的出現(xiàn)有著其歷史的必然性。２０世紀財務(wù)會計在確認和計量技術(shù)、信息系統(tǒng)的建設(shè)、財務(wù)報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，信息技術(shù)時代和金融時代的到來，會計環(huán)境的巨大變化，使財務(wù)會計遭遇前所未有的挑戰(zhàn)。面對新經(jīng)濟時代下財務(wù)會計面臨的難題，世界各權(quán)威會計組織及會計研究者都做出了艱難的努力。但是由于種種復(fù)雜的原因，這些難題尚未得到圓滿的解決�，F(xiàn)行的財務(wù)會計在確認和計量上的不足孕育著未來的發(fā)展趨勢。為此，世界會計研究者對財務(wù)會計的改革提出了許多創(chuàng)造性的建議和設(shè)想。因此，縱觀財務(wù)會計目前的種種不足，預(yù)計未來財務(wù)會計的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一、公允價值會計成為面向２１世紀的會計模式
現(xiàn)代財務(wù)會計模式已經(jīng)相對穩(wěn)妥地融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的實現(xiàn)問題，但是，目前財務(wù)會計確認的內(nèi)容主要局限于財務(wù)資本和財務(wù)資源，而人力資源等軟資產(chǎn)卻沒有在財務(wù)報表中進行確認。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)（如知識產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等）對企業(yè)的長遠發(fā)展具有深遠的意義。將這些項目信息反映在財務(wù)報告體系中，也有利于投資者評估企業(yè)的未來盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。但目前財務(wù)會計計量存在的不足無法真正揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)――未來的經(jīng)濟利益，這一點在軟資產(chǎn)的計量上體現(xiàn)得尤為明顯，這個缺陷導(dǎo)致企業(yè)的市場價值與其賬面價值嚴重背離。所以資產(chǎn)負債表項目按照價值模式進行的公允計量將有利于夯實利潤，確保企業(yè)的干凈盈余，提高利潤的信息含量。
公允價值會計信息由于其高度的相關(guān)性，越來越受到投資者和債權(quán)人的青睞。公允價值會計在９０年代得到長足發(fā)展，其運用領(lǐng)域已經(jīng)由金融工具擴展至其他領(lǐng)域，大有取代歷史成本計量模式之勢。隨著電腦技術(shù)突飛猛進的發(fā)展，理財學(xué)對金融工具計量模型研究的日臻完善，公允價值會計在技術(shù)上是可行的。金融業(yè)的發(fā)展，金融工具和衍生金融工具的推陳出新，為公允價值會計在下一世紀發(fā)揮主導(dǎo)作用創(chuàng)造了客觀環(huán)境。
二、“模糊性計量”經(jīng)典概念的提出
正如葛家澍教授所說，貌似精確的計量結(jié)果無法掩飾財務(wù)會計處理過程中存在的大量估計與判斷，過分強調(diào)貨幣計量和精確計量往往導(dǎo)致“過猶不及”，大量有價值的信息無法在財務(wù)報表中進行適當?shù)拇_認，理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定的數(shù)字所迷惑，他們會根據(jù)自己的判斷對財務(wù)報表上反映出來的信息進行分解再重新組合，這對整個社會資源也意味著一種浪費。所以葛家澍教授提出了將未來的財務(wù)會計的計量結(jié)果表述為一個區(qū)間的經(jīng)典理論，另外對其有不同屬性的計量客體也不能夠完全強求統(tǒng)一用貨幣進行精確計量，如對人力資源、顧客滿意程度、市場占有率、競爭優(yōu)勢等完全可以利用非貨幣指標進行模糊性計量，而這些信息對投資者決策的作用并不亞于財務(wù)報表上按照貨幣計量的其他項目�！澳：杂嬃俊痹O(shè)想的提出是葛家澍教授對會計理論的創(chuàng)造性貢獻。
三、Ｗａｌｌｍａｎ（１９９６）提出彩色財務(wù)報告模式為財務(wù)會計的發(fā)展提供了可能的描繪
現(xiàn)行的財務(wù)會計報告模式正陷入困境：一方面投資者指責(zé)財務(wù)會計報表信息的相關(guān)性程度正在降低；另一方面，財務(wù)會計的確認、計量技術(shù)及財務(wù)會計本質(zhì)特征限制了相當多的項目無法進入財務(wù)報表進行確認，而只能夠在表外進行披露，致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此，還有相當一部分有價值的項目無法在財務(wù)報告體系中進行披露。
�。祝幔欤欤恚幔畹牟噬珗蟾婺Ｊ捷^好地回答了財務(wù)會計現(xiàn)在面臨的這一難題。該模式將財務(wù)會計確認的四項條件進行分解，由此形成如下五個層次：
�。ǎ保┫嚓P(guān)性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求，這形成了財務(wù)報告體系的核心層次。
�。ǎ玻┫嚓P(guān)性、可計量性和可定義性都符合要求，但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務(wù)會計上拒絕確認的項目――如顧客滿意程度、人力資源、研究開發(fā)支出等。
（３）相關(guān)性與可計量性符合要求，但可定義性與可靠性存在疑問，如顧客滿意程度支出。
�。ǎ矗┫嚓P(guān)性，可靠性和可計量性符合要求，但可定義性存在疑問，如企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、市場占有份額等。
�。ǎ担﹥H相關(guān)性符合標準，可靠性、可定義性和可計量性都不符合，如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營價值和智力資本價值。
該模式淡化了財務(wù)會計中“確認”的概念，將目前會計中遇到的核算對象劃分為五個層次，使之都能納入財務(wù)報告體系中得以反映。
四、會計準則的國際協(xié)調(diào)
�。玻笆兰o８０年代以來，信息技術(shù)革命和國際資本市場的發(fā)展以及貿(mào)易障礙的逐步清除，催生了全球經(jīng)濟的交互性。在ＷＴＯ的促進下，全球經(jīng)濟的一體化、國與國之間的經(jīng)濟交往密切，各國經(jīng)濟之間的依存度已達到休戚相關(guān)的程度。跨國公司區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展，資本市場的國際化，客觀上要求會計這種“商業(yè)語言”也要走向國際化，在全球范圍內(nèi)“通用”。各國的會計及會計準則將在協(xié)調(diào)中增強一致性。
五、建立健全“綠色會計”控制體系――２ｌ世紀會計改革與發(fā)展中的重要使命
人們已經(jīng)認識到，在經(jīng)濟發(fā)展突破國家界域的同時，對生態(tài)環(huán)境的影響也早已超出國家界限。因而，欲解決生態(tài)環(huán)境問題，便必須全球采取一致的行動。從通過經(jīng)濟控制達到參與環(huán)境控制的目的來考察，會計界在２ｌ世紀肩負著重要使命：
�。ǎ保┦澜玢y行在１９９８～１９９９年度世界發(fā)展報告中建議２１世紀建立“信息框架”，實現(xiàn)環(huán)境指標控制的主要任務(wù)落在會計界的肩上。其中尤其是在環(huán)境管理“對策框架”的確定中，會計工作又是采取治理性對策與防治性對策的重要方面。（２）“綠色ＧＮＰ”設(shè)想的提出，使如何具體落實其綠色構(gòu)想便成為會計工作者與統(tǒng)計工作者在２１世紀的重要任務(wù)。
（３）企業(yè)經(jīng)營管理體制改革與財務(wù)、會計組織體制的改革都應(yīng)服從建立有效的生態(tài)環(huán)境管理體制的要求。
�。ǎ矗╉殗@生態(tài)環(huán)境管理建立不同的管理規(guī)范，諸如國際生態(tài)環(huán)境控制專門準則、生態(tài)環(huán)境保護公共道德原則，以及建立適合未來宏觀會計管理與微觀會計管理兩方面要求的特別環(huán)境會計準則等。
六、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的財務(wù)會計
１、網(wǎng)絡(luò)會計將成為會計發(fā)展的必然趨勢
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，帶來了ＩＴ產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟和社會的重大變革，其中對企業(yè)的影響是最為直接和深遠的。首先，電子商務(wù)成為網(wǎng)絡(luò)時代的交易方式和企業(yè)生存方式；其次，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式運行，實現(xiàn)數(shù)字化管理；再次，網(wǎng)上企業(yè)、國際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)形式開始出現(xiàn)，新的經(jīng)濟形態(tài)如直接經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等逐步形成�；ヂ�(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計環(huán)境的巨大變革，必然要求會計進行相應(yīng)改革，那就是網(wǎng)絡(luò)會計。所謂網(wǎng)絡(luò)會計，指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進行確認，計量和披露的會計活動。網(wǎng)絡(luò)會計憑借其先進性和對環(huán)境的適應(yīng)能力，成為會計發(fā)展的必然趨勢。
當然，這種發(fā)展有一個過程，同時由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多層性，網(wǎng)絡(luò)會計將成為企業(yè)會計的主流，但不能完全取代傳統(tǒng)會計。
�。�、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對稅收體系的挑戰(zhàn)
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進程，同時，也使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，因為輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都可能會像默克的新聞媒體公司那樣自１９８７年以來在英國獲利１４億英傍卻不交一便士的公司稅。
�。场⒕W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計規(guī)范體系的新要求
網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用而帶來的企業(yè)會計環(huán)境的巨大變革客觀上要求對會計規(guī)范體系進一步嚴格和完善。由于企業(yè)網(wǎng)上交易、電子商務(wù)的無形化和難于規(guī)范衡量的特點，以及給稅收改革帶來的嚴峻挑戰(zhàn)，建立新的更加科學(xué)的會計規(guī)范體系任重而道遠。
歷史的發(fā)展總是向前的。財務(wù)會計也總在不斷的社會發(fā)展中一次又一次地得到革新。時代的進步，經(jīng)濟環(huán)境的變化，世界會計研究者的不斷努力，推動了財務(wù)會計理論方法與實踐的不斷完善。新經(jīng)濟時代的到來，使財務(wù)會計又面臨一次重大的挑戰(zhàn)，未來蘊藏著又一次重要的變更。
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