建立我國統(tǒng)一財務會計理論結構論文
隨著經(jīng)濟體制的轉軌以及我國加入WTO后財務會計國際化進程的加快，我國原有的類型多樣的財務會計理論結構日益暴露出其弊端，不符合實踐發(fā)展的需要。為了完善財務會計的理論建設，以便更好地指導我國的財會實踐，那么，在我國建立統(tǒng)一的財務會計理論結構就成為一種必要。這種統(tǒng)一的財務會計理論結構的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導思想、應遵循的原則、邏輯起點、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。
我國傳統(tǒng)財務會計理論結構弊端
在我國的傳統(tǒng)財務會計理論體系中存在四種不同類型的財務會計理論結構。下面分別就這四種類型的財務會計理論結構各自存在的弊端加以分析。
會計假設—基本原則—財務會計準則型規(guī)范結構。這種結構側重考察財務會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強調(diào)客觀環(huán)境對財務會計的制約作用，其結果是這種結構的三個理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會計假設和基本原則難以指導準則型規(guī)范的制定，而準則型規(guī)范又主要從財務會計慣例中挑選出來。
財務會計目標—基本原則—財務會計準則型規(guī)范結構。這種結構把財務會計目標即財務報告的目標和財務會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務會計原則和準則的最高層次概念，強調(diào)財務會計信息對決策的有用性，而往往忽視了財務會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結果是這種結構中目標的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實用主義傾向，對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。
統(tǒng)一會計制度—財務會計方法、程序、任務及財務會計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結構。這種結構服務于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求，把財務會計理論理解為社會經(jīng)濟制度的反映，亦屬于需求導向型結構。與財務會計目標—基本原則—財務會計準則型規(guī)范結構相比，這種結構是宏觀的，不是微觀的。這種結構經(jīng)實踐證明，從統(tǒng)一會計制度中歸納、綜合財務會計方法、程序、任務、屬性、本質(zhì)、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的。這種財務會計理論研究主要是說明性和解釋性的，很難揭示財務會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。
財務會計基礎理論—制度型規(guī)范并列結構。在德國、法國等實行制度型規(guī)范的國家，它們的財務會計規(guī)范主要來源于國家法律、規(guī)章和制度，其財務會計基礎理論的研究受學術圈內(nèi)觀念的影響，主要引進了美、英等國的會計假設、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進行研究，結果是財務會計基礎理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。
此外，從整體上看，我國原有的財務會計理論結構缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握財務會計理論體系的歸屬，仍帶有計劃經(jīng)濟時期“條塊分割”的色彩，是我國經(jīng)濟體制轉軌過程中會計理論建設不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、加快財務會計國際化進程的要求不適應。因此，需要建立我國統(tǒng)一的財務會計理論結構。
建立我國統(tǒng)一財務會計理論結構
意義和指導思想
意義：建立財務會計理論結構，能夠使我們從總體上把握財務會計理論體系的歸屬，明確財務會計理論體系同會計理論體系的關系，掌握財務會計理論體系本身應由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關系，進而形成財務會計學術研究的階段性成果，為深入探討財務會計理論提供線索和啟示，促進財務會計理論能夠更好地指導財務會計實務。
指導思想：應當在充分甑別和借鑒各種財務會計理論結構觀點的基礎上探討和建立我國統(tǒng)一財務會計理論結構。
應遵循的原則
整體性原則由于財務會計理論結構是把各種財務會計理論按照一定邏輯關系所組成的有機整體，故需從財務會計理論結構的整體出發(fā)進行全面、系統(tǒng)的思考，促使各組成部分內(nèi)容有著科學的定性、恰當?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向，以求財務會計理論結構的整體最佳。
結構性原則該原則要求財務會計理論結構各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進行排序，各組成部分的聯(lián)系應當具備一定的緊密度和穩(wěn)定性，這樣才能保證財務會計理論結構內(nèi)部的整體性。
層次性原則該原則要求財務會計理論結構各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次，注意層次與整體、層次與層次之間的`相互制衡關系。
動態(tài)性原則由于財務會計理論結構是人們在特定的社會環(huán)境中對財務會計理論的理念總結，故動態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財務會計理論的過去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律。
邏輯性原則該原則要求財務會計理論結構各組成部分應前呼后應、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體，具有內(nèi)在的邏輯一致性。我國統(tǒng)一財務會計理論結構的邏輯起點
建立統(tǒng)一的財務會計理論結構，離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務會計理論結構的邏輯起點，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開，并使之得到充分的闡述。而且，財務會計理論結構正確與否及其對財會實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。關于財務會計理論結構的邏輯起點，理論界先后有“本質(zhì)起點論”、“對象起點論”、“假設起點論”、“目標起點論”等多種構想。
財務會計理論研究的起點，應直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映財會領域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為整個財務會計理論結構體系中的最高層次和財會確認、計量、記錄及報告的導向。只有這樣，才能實現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一，才能充分發(fā)揮財會理論對實踐的指導作用。顯然，財會的本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中，只有財會目標才能具備上述特性。因為財會目標直接反映著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化作適當調(diào)整，它是財會實踐的出發(fā)點和歸宿。所以，必須把財會目標作為財會理論研究的起點，才能建立比較完善的統(tǒng)一的財務會計理論結構。
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