國際財務(wù)會計概念框架的比較研究論文
一、各國財務(wù)會計概念框架簡介
美國是世界上第一個研究并制定財務(wù)會計概念框架的國家。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1973年成立后，構(gòu)建了以會計目標(biāo)為起點的概念框架的思路，經(jīng)過多年的研究，形成了共8項財務(wù)會計概念公告的財務(wù)會計概念框架（CF）。目前在世界上影響范圍較大的財務(wù)會計概念框架還有：國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布的以FASB的CF為基礎(chǔ)形成的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》以及英國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的參考（IASC）的概念框架制定的《財務(wù)報告原則公告》。我國也于2006年頒布了具有概念框架的特征的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，為各準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)。
二、財務(wù)會計概念框架比較
雖然各概念框架內(nèi)容各有差異，但其大致組成部分區(qū)別并不大，財務(wù)會計概念框架一般都包括：財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)、計量、財務(wù)報告報表列報等。因此本文將簡要從財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容對各國財務(wù)會計概念框架的差異進(jìn)行比較。
（一）會計目標(biāo)比較。
會計目標(biāo)在CF中起著至關(guān)重要的作用�，F(xiàn)行世界各國會計理論體系中的會計目標(biāo)一般分為兩大流派：受托責(zé)任觀和決策有用觀，各國的CF對其理解也不盡相同。
美國FASB在SFAC No.1——《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》中指出財務(wù)報告編制財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。美國的CF認(rèn)同決策有用觀，認(rèn)為財務(wù)報告的作用僅僅是為管理者的的決策服務(wù)。IASC認(rèn)為財務(wù)報表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策提供信息，同時也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的實施結(jié)果。IASC的目標(biāo)，既考慮到使用者經(jīng)濟(jì)決策的有用性，又考慮到企業(yè)管理層的要求即受托責(zé)任，因此，IASC的目標(biāo)兼顧了決策有用和受托責(zé)任兩個方面，并將前者作為主要目標(biāo)，后者作為次要目標(biāo)。英國ASB認(rèn)為決策有用觀和受托責(zé)任觀不僅共存，而且重要形式相當(dāng)?shù)�。它認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀并不矛盾，投資者在履行管理當(dāng)局的受托責(zé)任時就是為了幫助管理者做出更好的決策；在輔助管理者決策時其本身就是在旅行受托責(zé)任，兩者相互交融，彼此并存。我國的基本準(zhǔn)則規(guī)定：“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策�！耙虼宋覈鴷嬆繕�(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但由于我國更強(qiáng)調(diào)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中的真實可靠性，為避免有用的信息失真誤導(dǎo)管理者做出風(fēng)險決策，更強(qiáng)調(diào)委托責(zé)任觀。
（二）會計信息質(zhì)量特征比較。
各國的CF都對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了層次劃分：分為主要特征和次要特征。美國FASB的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，次要特征是可比性與中立性。IASC規(guī)定的主要特征有：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征包括：重要性，如實反映，實質(zhì)重于形式，中立性，審慎性和完整性等。英國ASB也是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性作為會計信息的最主要的質(zhì)量特征，但在其之下又附屬著其他小的特征作為對主要特征的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
而我國財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征按重要程度可依次為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。其中可靠性和相關(guān)性是最主要的`兩個特征，痛受托責(zé)任觀重于決策有用觀的原因一樣，由于對信息真實性的強(qiáng)調(diào)，在我國，可靠性比相關(guān)性要重要。
（三）會計假設(shè)比較。
只有IASC與中國規(guī)定了會計假設(shè)。IASC單獨(dú)討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營。中國基本準(zhǔn)則則提出了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個假設(shè)。但筆者認(rèn)為，財務(wù)報告目標(biāo)成立的前提就是要有相應(yīng)的會計主體以及貨幣計量，沒有會計主體，財務(wù)報告就沒有了計量的對象，沒有貨幣計量，也就形成不了財務(wù)報告，這是在討論財務(wù)報告目標(biāo)之前就已經(jīng)存在的前提，因此可不比對此進(jìn)行準(zhǔn)們的列示和描述。因此會計假設(shè)的內(nèi)容應(yīng)包括：持續(xù)經(jīng)營，會計分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（四）會計要素確認(rèn)的比較。
會計要素大致包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。各會計要素都有其相應(yīng)的定義和特征，但并不是所有的滿足定義的會計要素就滿足要素確認(rèn)條件，在何時確認(rèn)，符合何種條件才應(yīng)予以確認(rèn)是我們要素確認(rèn)的關(guān)鍵問題FASB就認(rèn)為只有滿足了要素定義并同時具備可計量性、相關(guān)性和可靠性才能滿足會計確認(rèn)條件。我國會計準(zhǔn)則則規(guī)定了兩條：一是與該事項有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或損失會發(fā)生并影響到企業(yè)（如確資產(chǎn)的確認(rèn)條件就是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其很可能流入企業(yè)），二是該會計要素能夠可靠計量，這樣才能數(shù)字化的反映在報表中。
（五）會計計量比較。
美國FASB提出了五種計量模式：歷史成本、重置成本；現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)凈值和公允價值。其中，公允價值計量應(yīng)用較多，但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，商品市場價格的波動劇烈，美國又開始提倡歷史成本計量。IASC把計量分成四種：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。它認(rèn)為企業(yè)在編制財務(wù)報表時最常用的計量屬性是歷史成本，但是它也可以與其他計量屬性結(jié)合起來使用。ASB主要的計量屬性就是歷史成本和現(xiàn)行成本，并且多采用混合計量模式。我國的計量屬性與美國相同。目前，歷史成本計量是主要的計量模式，公允價值其次（多適用于有公開報價的金融資產(chǎn)和房地產(chǎn)），其余計量模式也各有適用之處。
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