新會計制度下醫(yī)院財務(wù)分析論文
1杜邦分析法
杜邦分析法作為現(xiàn)代企業(yè)較為流行的綜合財務(wù)分析方法，主要是通過將凈資產(chǎn)收益率這一指標進行分解，從而全面評價企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益的綜合分析方法。杜邦分析法作為企業(yè)經(jīng)營績效考評體系的主要理論方法之一，所選取的考評指標涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，能夠比較全面地衡量企業(yè)的經(jīng)營績效水平。同時，將單一指標層層分解，進而建立起綜合考評指標體系，將各個指標之間的關(guān)系清晰呈現(xiàn)出來，便于管理者進行分析評價并發(fā)，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題找出原因并加以改正。而將杜邦分析法應(yīng)用于醫(yī)院，具體而言:凈資產(chǎn)收益率=醫(yī)院收支剩余數(shù)/平均凈資產(chǎn)×100%=總資產(chǎn)收支剩余率×權(quán)益乘數(shù)=業(yè)務(wù)收支剩余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)其中:權(quán)益乘數(shù)=1/(1－資產(chǎn)負債率)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/總資產(chǎn)平均余額業(yè)務(wù)收支剩余率=醫(yī)院收支剩余數(shù)/業(yè)務(wù)收入將杜邦分析法引入醫(yī)院財務(wù)分析體系中來，可以有效地分析醫(yī)院這個會計主體在經(jīng)濟獲利中各個指標的相互聯(lián)系，從而對各個指標層層分解，對指標變動的原因進行深入挖掘和詳細闡述，最終形成一個綜合全面的財務(wù)分析體系，對會計主體進行完整合理的評價，從而為會計人員提出醫(yī)院財務(wù)狀況改進建議提供了借鑒和參考。當然，杜邦分析法也有自身的不足，例如其忽略了無形資產(chǎn)、人力資源等要素，對于現(xiàn)金流量指標的考量也基本沒有，難以全面把握醫(yī)院所面臨的財務(wù)風險。所以，在實際財務(wù)分析中，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合杜邦分析法和其他方法，按照現(xiàn)實需要，全面衡量醫(yī)院的財務(wù)狀況。
2平衡計分卡
平衡計分卡法是由美國學(xué)者羅伯特卡普蘭和大衛(wèi)諾頓于1992年共同提出。平衡計分卡法是在原有財務(wù)評價體系的基礎(chǔ)上，將無形資產(chǎn)、創(chuàng)新能力等內(nèi)容考慮進來，從而將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可以進行考評的目標和績效指標，是企業(yè)一種良好的管理方法和有效的溝通工具。作為一系列財務(wù)績效指標和非財務(wù)績效指標的綜合體，平衡計分卡主要包括四個主要維度:財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部經(jīng)營維度、學(xué)習與成長維度。而醫(yī)院所使用的平衡計分卡法首先整合醫(yī)院的任務(wù)和決策，根據(jù)需要，從財務(wù)狀況維度、病人維度、內(nèi)部流程維度和學(xué)習與成長維度出發(fā)，通過選取一些關(guān)鍵指標，從而實現(xiàn)和評價戰(zhàn)略目標的完成情況。與其他財務(wù)分析方法不同，平衡計分卡法不僅僅選取財務(wù)指標，而是以財務(wù)指標和非財務(wù)指標作為考評依據(jù)，通過兩者的結(jié)合，從而全面考評醫(yī)院的財務(wù)狀況以及戰(zhàn)略實現(xiàn)情況。所以說，與其他財務(wù)分析方法相比，平衡計分卡法更能全面把握和描述企業(yè)的資金狀況，因為它更強調(diào)分析動態(tài)指標，通過不斷的測試、管理和修正，從而實現(xiàn)事中控制而非事后控制;同時，平衡計分卡法通過分析非財務(wù)指標，結(jié)合已有的財務(wù)指標的分析，可以保障數(shù)據(jù)分析的準確性，保障指標體系的針對性和靈活性。此外，平衡計分卡法強調(diào)考評是為了醫(yī)院未來更好的發(fā)展，因此其財務(wù)分析體系層次分明，對醫(yī)院財務(wù)各個方面進行考評，從而查缺補漏，保證醫(yī)院健康發(fā)展。當然，該方法也存在一些不足之處。由于平衡計分卡法使用起來操作比較復(fù)雜，因此考評的工作量較大，成本較高。同時，考評需要大量的非財務(wù)指標，存在一定的主觀性，在評價過程中也難以計算。在進行四個維度的`綜合考評時，不僅需要在不同層面之間分配權(quán)重，而且需要在同一層面的不同考評指標之間分配權(quán)重，所以考評結(jié)果的客觀性還有待驗證。因此該方法在醫(yī)院績效考評中的應(yīng)用還在不斷完善。
3案例分析
杜邦分析法可以解釋指標變動的原因和變動的趨勢，幫助管理者發(fā)現(xiàn)醫(yī)療運營和財務(wù)管理中存在的問題，為采取應(yīng)對措施指明方向�，F(xiàn)以省級某非營利性醫(yī)院2008年度財務(wù)決算資料為例，介紹杜邦分析法在財務(wù)分析中應(yīng)用的思路。從橫向看上表數(shù)據(jù)顯示:凈資產(chǎn)收益率省級醫(yī)院平均值較低，僅為4.05%。某醫(yī)院報告期凈資產(chǎn)結(jié)余率同比增長，且高于省級醫(yī)院平均值，但與先進醫(yī)院5.27%的凈資產(chǎn)結(jié)余率比，存在較大差距。根據(jù)杜邦分析法的原理，將凈資產(chǎn)結(jié)余率指標層層分解后發(fā)現(xiàn):先進醫(yī)院的資產(chǎn)收支結(jié)余率及權(quán)益乘數(shù)指標均高于某醫(yī)院。其中，由于受業(yè)務(wù)收支結(jié)余率影響，資產(chǎn)收支結(jié)余率高出0.45個百分點;受資產(chǎn)負債率影響，權(quán)益乘數(shù)高出0.05。對先進醫(yī)院的深入分析發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)收支結(jié)余率高于某醫(yī)院有兩方面原因:一是，由于先進醫(yī)院建院時間較短，沒有離休人員，且退休人員少于某醫(yī)院55人，若按醫(yī)院每年承擔離退休人員年平均費用3.6萬元/人計算，先進醫(yī)院少支出退休人員費用198萬元;二是，兌現(xiàn)職工貨幣分房補貼，先進醫(yī)院是從以前年度提取的福利基金中開支;而某醫(yī)院福利基金早已用完，只能在管理費用中列支，占用當年的成本支出360萬元。此外，先進醫(yī)院資產(chǎn)負債率高于某醫(yī)院3.19個百分點，與先進醫(yī)院選擇與貿(mào)易背景、賣方需求貼切的短期票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)，減少醫(yī)院自有資金占用，降低融資成本有關(guān)。杜邦分析法是財務(wù)分析方法中的一種，單獨應(yīng)用有其局限性。如能結(jié)合醫(yī)院的其他信息加以分析，不僅能彌補原有的缺陷和不足，還能彰顯自身獨特的優(yōu)勢，使財務(wù)分析更完整、科學(xué)及合理。
4結(jié)論
新醫(yī)院會計制度對公立醫(yī)院財務(wù)分析在廣度和深度上的拓展產(chǎn)生了深遠影響，要成功應(yīng)對這一變革，除了需良好地掌握新醫(yī)院會計制度之外，還要通過借鑒企業(yè)財務(wù)分析方法等手段對財務(wù)分析工作不斷改進和完善。
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