制造企業(yè)的稅收籌劃論文

　　摘要：稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作重要內(nèi)容之一，在降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮推動(dòng)作用。營(yíng)改增政策推廣實(shí)施后，制造企業(yè)納稅環(huán)境及條件發(fā)生相應(yīng)變化，積極適應(yīng)營(yíng)改增政策對(duì)納稅工作新要求而進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作勢(shì)在必行。本文基于分析營(yíng)改增政策推廣對(duì)制造企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響，從科學(xué)確定納稅人身份，合理利用稅收優(yōu)惠政策、運(yùn)輸費(fèi)用方面稅收籌劃、銷(xiāo)項(xiàng)稅納稅籌劃優(yōu)化、進(jìn)項(xiàng)稅籌劃優(yōu)化工作等四方面提出加強(qiáng)制造企業(yè)稅收籌劃對(duì)策建議，旨在創(chuàng)新制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方法與思路，最大限度降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升利潤(rùn)空間，促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；稅收籌劃

　　一、引言

　　營(yíng)改增政策推廣實(shí)施是國(guó)家稅制深化改革必然結(jié)果，借助國(guó)家宏觀調(diào)控措施，旨在降低所有行業(yè)稅負(fù)承擔(dān)壓力，消除重復(fù)征稅。在全球經(jīng)濟(jì)低迷市場(chǎng)不景氣大環(huán)境下，營(yíng)改增政策出臺(tái)為制造企業(yè)帶來(lái)新機(jī)遇。但是，實(shí)踐證明營(yíng)改增政策實(shí)施以后，并非所有行業(yè)稅收承擔(dān)壓力都得以緩和，受客觀因素及行業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)影響，很多行業(yè)稅負(fù)沒(méi)有下降甚至呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)。究其根本，是企業(yè)沒(méi)有重視稅收籌劃工作，尚未根據(jù)新稅收政策變動(dòng)及要求去探索納稅工作新思路與新方法，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。制造企業(yè)作為服務(wù)銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)主要買(mǎi)方，營(yíng)改增政策改革與其發(fā)展緊密相關(guān)。原材料采購(gòu)運(yùn)費(fèi)因可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)抵扣而降低采購(gòu)總成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間。納稅籌劃貫穿于制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作方方面面，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌發(fā)展，提升企業(yè)管理水準(zhǔn)，提高經(jīng)營(yíng)效果與效率。所以，在營(yíng)改增政策不斷強(qiáng)化背景下，琢磨新政策對(duì)企業(yè)納稅工作影響，采取科學(xué)稅收籌劃措施，維護(hù)企業(yè)合理利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具備很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、營(yíng)改增對(duì)制造企業(yè)的影響

　�。ㄒ唬┲笇�(dǎo)生產(chǎn)型制造企業(yè)向服務(wù)型制造企業(yè)轉(zhuǎn)變

　　營(yíng)改增政策出臺(tái)之前，營(yíng)業(yè)稅征收工作主要是以制造企業(yè)銷(xiāo)售總額為征稅對(duì)象，制造企業(yè)負(fù)責(zé)繳納所有購(gòu)買(mǎi)技術(shù)在流通環(huán)節(jié)需繳納營(yíng)業(yè)稅，制造企業(yè)提供產(chǎn)品及服務(wù)均需繳納對(duì)應(yīng)稅額，重復(fù)征稅現(xiàn)象給制造企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)壓力。營(yíng)改增政策推廣以后，重復(fù)征稅問(wèn)題得到有效解決，服務(wù)型制造業(yè)銷(xiāo)售總額既包括產(chǎn)品銷(xiāo)售所得也包括服務(wù)銷(xiāo)售所得，服務(wù)型制造業(yè)稅收承擔(dān)壓力得到有效緩解，降低其經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，提升企業(yè)利潤(rùn)空間，進(jìn)而增強(qiáng)制造企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及企業(yè)價(jià)值。營(yíng)改增政策推廣指導(dǎo)生產(chǎn)型制造企業(yè)向服務(wù)型制造企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，促使制造企業(yè)自覺(jué)開(kāi)拓服務(wù)項(xiàng)目與范疇，實(shí)現(xiàn)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本與拓寬業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍雙重目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　（二）促使制造企業(yè)加大研發(fā)投入，提升制造企業(yè)科技創(chuàng)新能力

　　制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往往并非獨(dú)立存在，通常可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)及輔助主營(yíng)業(yè)務(wù)，副業(yè)往往會(huì)從主營(yíng)業(yè)務(wù)中分離，導(dǎo)致前后發(fā)生稅款難以進(jìn)行相互抵扣，既導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳稅又加劇企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增政策推廣實(shí)施以后，制造企業(yè)可以從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)出發(fā)，將副業(yè)徹底獨(dú)立，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)與輔助業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，促使業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)更科學(xué)化、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)更高效化，同時(shí)可以解決重復(fù)征稅及稅負(fù)增加難題，有助于制造企業(yè)將充足資金、先進(jìn)技術(shù)、管理等資源集中投入在主業(yè)經(jīng)營(yíng)方面，逐步培養(yǎng)形成獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增政策推廣以后，制造企業(yè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)與產(chǎn)品創(chuàng)新等方面工作條件及整體外部環(huán)境更為理想，營(yíng)改增政策出臺(tái)推廣鞭策著制造企業(yè)逐步加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。

　�。ㄈ�）對(duì)納稅工作方面影響分析

　　營(yíng)改增政策大力推廣實(shí)施，是我國(guó)財(cái)稅體制改革關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，徹底解決以往對(duì)制造業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)重復(fù)征稅難題，同時(shí)營(yíng)改增政策確實(shí)降低增值稅稅率，通過(guò)減輕制造企業(yè)稅收繳納負(fù)擔(dān)降低制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，利于制造企業(yè)提升獲利空間。營(yíng)改增政策出臺(tái)后，制造企業(yè)獲得服務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這在一定程度上緩解制造企業(yè)稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。營(yíng)改增政策頒布初衷旨在減輕所有企業(yè)稅負(fù)，通過(guò)降稅激活制造企業(yè)發(fā)展活力。制造企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解最新納稅政策對(duì)企業(yè)納稅工作影響，進(jìn)行內(nèi)部實(shí)時(shí)改革，優(yōu)化內(nèi)部組織與管理，節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。營(yíng)改增政策推行以來(lái)，制造企業(yè)稅負(fù)總體呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)，在采購(gòu)生產(chǎn)原材料成本方面，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，大大降低企業(yè)材料采購(gòu)成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間�？傮w上看，營(yíng)改增對(duì)推動(dòng)制造企業(yè)健康發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮積極作用。

　　三、制造業(yè)納稅籌劃建議

　�。ㄒ唬┛茖W(xué)確定納稅人身份，合理利用稅收優(yōu)惠政策

　　營(yíng)改增政策全面推廣之后，企業(yè)納稅人身份直接影響著其需繳納稅額總量。目前稅收政策將納稅對(duì)象主要分為兩類(lèi)：會(huì)計(jì)年度銷(xiāo)售額不到五百萬(wàn)是小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)年度銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)是一般納稅人。一般納稅人可以實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，小規(guī)模納稅人沒(méi)有資格實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，但小規(guī)模納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不必開(kāi)具增值稅專(zhuān)票。企業(yè)在進(jìn)行納稅工作籌劃時(shí)需結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況，綜合考量選擇納稅人身份。可以通過(guò)計(jì)算兩種納稅人身份臨界值，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)趨勢(shì)，科學(xué)選擇納稅人身份達(dá)到減輕稅負(fù)承擔(dān)壓力目標(biāo)。在確定納稅人身份后要及時(shí)掌握關(guān)于稅收政策變動(dòng)具體情況，結(jié)合政策變動(dòng)情況整改納稅籌劃工作計(jì)劃。恰當(dāng)確定稅收項(xiàng)目，提升納稅工作操作流程規(guī)范性。熟悉并快速掌握與稅收最新政策法規(guī)相關(guān)具體細(xì)節(jié)內(nèi)容，重點(diǎn)把握發(fā)生變動(dòng)內(nèi)容，適應(yīng)并融合到新稅收政策中去，在遵守稅法規(guī)定、維護(hù)企業(yè)合法利益前提下，科學(xué)有效開(kāi)展稅收籌劃工作，通過(guò)稅收籌劃有效規(guī)避潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合利益最大化。

　�。ǘ�）運(yùn)輸費(fèi)用方面稅收籌劃

　　營(yíng)改增政策全面推廣以后，交通運(yùn)輸行業(yè)由曾經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。依據(jù)稅收政策變化，制造企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，分析自己在交易鏈條中擔(dān)任的角色，科學(xué)制定稅收籌劃。如果制造企業(yè)是銷(xiāo)售方，可以考慮將運(yùn)輸服務(wù)提供部門(mén)單獨(dú)成立為一個(gè)運(yùn)輸公司，因?yàn)樵跔I(yíng)改增政策全面推廣以后，對(duì)提供運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)，按照增值稅征稅要求繳納11%增值稅，符合稅收政策要求進(jìn)項(xiàng)同時(shí)可以進(jìn)行相關(guān)抵扣。如果制造企業(yè)不把運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨(dú)立出去經(jīng)營(yíng)，那么企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)同產(chǎn)品銷(xiāo)售一樣，均屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)范疇，按照增值稅繳納政策規(guī)定，需繳納17%增值稅。相反，如果將運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用可以參考兼營(yíng)業(yè)務(wù)政策規(guī)定交稅，即按照11%稅率上繳增值稅，并且符合運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生承付項(xiàng)目可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果制造企業(yè)自身難以提供運(yùn)輸服務(wù)，在選擇運(yùn)輸方式時(shí)需要綜合衡量是由銷(xiāo)售方聯(lián)系三方物流還是由采購(gòu)方聯(lián)系第三方物流，通過(guò)衡量這兩種方式需要承擔(dān)稅負(fù)大小，選擇合理運(yùn)輸方式。制造企業(yè)如果選擇自己聯(lián)系三方物流，可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣專(zhuān)票，縮減增值稅總額。在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，當(dāng)制造企業(yè)不具備自行運(yùn)輸條件時(shí)，要爭(zhēng)取自己聯(lián)系三方物流承擔(dān)運(yùn)輸工作。

　　（三）積極開(kāi)展銷(xiāo)項(xiàng)稅納稅籌劃優(yōu)化工作

　　營(yíng)改增政策全面實(shí)施后，制造企業(yè)繳納增值稅時(shí)遵循差額繳稅策略，達(dá)到緩解企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)壓力目標(biāo)。制造業(yè)稅率承擔(dān)由營(yíng)業(yè)稅5%上升到增值稅17%，雖然是價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅納稅計(jì)算方法轉(zhuǎn)變，但行業(yè)總體上應(yīng)繳稅稅率漲幅較大是事實(shí)情況。更好緩解制造企業(yè)稅收承擔(dān)壓力，不僅要從增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額工作層面下功夫，還需要考慮在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅過(guò)程中采取差額方式計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)，有效縮小應(yīng)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)既能降低稅收承擔(dān)壓力，又能減輕潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)雙重目標(biāo)。比如，當(dāng)制造企業(yè)是一般納稅人身份時(shí)，其含稅月銷(xiāo)售總額為200萬(wàn)，其中運(yùn)費(fèi)為120萬(wàn)，此時(shí)，若依據(jù)運(yùn)費(fèi)總金額及7%稅率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么制造企業(yè)共需繳納稅額是200/1.11*11%-7%*120=11.42萬(wàn)元，共繳納11.42萬(wàn)元稅款。但是，同樣情況銷(xiāo)售額下，如果采取按照銷(xiāo)售差額方式計(jì)算應(yīng)繳銷(xiāo)售額，那么制造企業(yè)共需繳納稅額是（200-120）/1.11*11%=7.93萬(wàn)元，兩種繳稅計(jì)算方式導(dǎo)致繳稅總額出現(xiàn)接近3.5萬(wàn)差別。所以制造企業(yè)要積極采取差額計(jì)稅方式計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，利于企業(yè)整體稅負(fù)下降，緩解企業(yè)資金壓力。制造企業(yè)采購(gòu)交通運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，在獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票基礎(chǔ)上，在結(jié)算單據(jù)上同樣可以標(biāo)注按照運(yùn)輸總費(fèi)用額7%計(jì)稅扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)額。

　�。ㄋ模﹥�(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅籌劃工作

　　營(yíng)改增出臺(tái)后，制造企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅繳納工作轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惱U納工作，計(jì)稅方式轉(zhuǎn)變可能會(huì)給制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來(lái)一定沖擊，混淆可抵扣項(xiàng)目與無(wú)法進(jìn)行抵扣項(xiàng)目，在稅額抵扣工作過(guò)程中出現(xiàn)一定困難，導(dǎo)致整體稅收承擔(dān)壓力增加。制造企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該清楚可進(jìn)行抵扣項(xiàng)目與不可進(jìn)行抵扣項(xiàng)目具體內(nèi)容，全面掌握稅收優(yōu)惠規(guī)定，把握可進(jìn)行抵扣項(xiàng)目機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)稅收工作進(jìn)行科學(xué)籌劃，減輕企業(yè)稅收承擔(dān)壓力。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，擴(kuò)大制造企業(yè)可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目范疇，給制造企業(yè)稅收籌劃工作提供更大余地，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者要積極學(xué)習(xí)并利用稅收優(yōu)惠政策，盡可能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大限度進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，擴(kuò)大企業(yè)獲利空間。通過(guò)積極開(kāi)展稅收籌劃，促進(jìn)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，在營(yíng)改增大背景下實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

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