快遞行業(yè)營改增后的稅收影響分析論文
在十七屆五中全會上，提出了對流轉(zhuǎn)稅的重要稅制改革，即2011-2015 年，全國范圍內(nèi)，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅。現(xiàn)階段的營業(yè)稅改征增值稅主要是將原來應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)行業(yè)改為繳納增值稅。從而增加增值稅稅源，完善增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，充分促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文就服務(wù)行業(yè)中的快遞行業(yè)在營改增之后的稅收籌劃進(jìn)行幾點(diǎn)簡要闡述。
營業(yè)稅和增值稅雖然都同為流轉(zhuǎn)稅，但兩者的計(jì)稅方式、會計(jì)核算方法不同。營業(yè)稅的計(jì)稅方式:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。增值稅的計(jì)稅方式：①增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率;②增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
若企業(yè)為增值稅一般納稅人， 未將交通運(yùn)輸和收派服務(wù)分別核算，適用稅率為11%;已分別核算，則交通運(yùn)輸按照11%、收派服務(wù)為6%。單純從稅率角度而言，增值稅一般納稅人的稅率高于原先營業(yè)稅稅率5%。但改為增值稅之后，計(jì)稅方式發(fā)生變化，增加了抵扣環(huán)節(jié)。對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、辦公用品和設(shè)備、貨物運(yùn)輸途中消耗的汽油等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣間接降低稅負(fù)。
若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%，僅從公式中的征收率就比原先的營業(yè)稅稅率低兩個百分點(diǎn)，稅負(fù)直接下降。
1 無差別平衡點(diǎn)的銷售額
根據(jù)規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500 萬元的納稅人， 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不足500 萬元的納稅人，屬于小規(guī)模納稅人，可以采用簡易的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。若小規(guī)模納稅人的會計(jì)核算健全也可以申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。
選擇一般納稅人繳納的稅額高于還是低于選擇小規(guī)模納稅人繳納的稅額， 可以通過計(jì)算兩者的無差別平衡點(diǎn)的銷售額來確定。
小規(guī)模納稅人:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率=銷售額×3%一般納稅人: 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額(以收派業(yè)務(wù)稅率為例)當(dāng)銷售額在無差別平衡點(diǎn)時,兩者繳納的稅額相同:銷售額×3%=銷售額×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額=進(jìn)項(xiàng)稅額/3% (1)
從公式中可以看出，無差別平衡點(diǎn)銷售額的數(shù)值受到了進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。在快遞行業(yè)中，進(jìn)項(xiàng)稅額主要來自于運(yùn)輸成本。運(yùn)輸成本中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額有：①油料耗費(fèi)，②購入的固定資產(chǎn)，在計(jì)算時可以將其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傆?jì)入使用年限，③運(yùn)輸途中發(fā)生的過路費(fèi)和各種保險(xiǎn)，雖然現(xiàn)在還不能抵扣，但隨著營改增改革深入，將來可以成為抵扣稅源。
假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額=A×銷售成本+B (2)
A：當(dāng)銷售額達(dá)到一定金額后，進(jìn)項(xiàng)稅額隨著銷售成本的增加而增加;
B：當(dāng)銷售額在一定金額內(nèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額也為固定值。
A 和B 兩個常數(shù)值可以根據(jù)每個企業(yè)自身具體情況從歷史數(shù)據(jù)中得出。
毛利率=(銷售收入-銷售成本) / 銷售收入(3)結(jié)合式(2)和式(3)得出：進(jìn)項(xiàng)稅額=A×銷售額×(1-毛利率)+B (4)結(jié)合式(1)和式(4)得出無差別平衡點(diǎn)的銷售額：銷售額=B / ((3%-A×(1-毛利率))
毛利率為年平均毛利率，計(jì)算方式：首先從過往3~5 年利潤表中的數(shù)據(jù)計(jì)算每一年的毛利率。然后，將各年的毛利率進(jìn)行加權(quán)平均，得出年平均毛利率。
當(dāng)企業(yè)銷售額低于無差別平衡點(diǎn)時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人。因此，當(dāng)年服務(wù)銷售額未超過500 萬元時，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)健全會計(jì)核算，主動申請一般納稅人資格，但這將增加企業(yè)的核算成本、管理費(fèi)用等。
當(dāng)企業(yè)銷售額高于無差別平衡點(diǎn)時， 增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。因此，當(dāng)年服務(wù)銷售額超過500 萬元時，可以將一個一般納稅人分拆設(shè)立成若干個獨(dú)立核算的納稅人，使得每一個納稅人的銷售額不足500 萬元， 滿足小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。但作為小規(guī)模納稅人，企業(yè)無法自行開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)范圍受限，導(dǎo)致無法做大做強(qiáng)。
2 混業(yè)經(jīng)營
根據(jù)稅法規(guī)定，兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的為混業(yè)經(jīng)營， 混業(yè)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率�？爝f行業(yè)是交通運(yùn)輸和收派服務(wù)的混業(yè)經(jīng)營。交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，收派服務(wù)稅率為6%，納稅人應(yīng)分別核算，否則按照11%的適用稅率計(jì)稅。涉稅行為分開核算，涉稅資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等也將分開核算，對于快遞企業(yè)而言，人為地分割經(jīng)營管理勢必降低效率，增加成本，提高管理難度。
3 納稅義務(wù)發(fā)生時間
根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天; 增值稅的應(yīng)稅企業(yè)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間不是收到預(yù)收款的當(dāng)天，而是應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。因此，營改增后企業(yè)可借助預(yù)收款作為結(jié)算方式，推遲稅款的繳納時間，有利于避免提早繳納稅款的不利。
4 購貨發(fā)票的抵扣稅率
由于銷售方的適用稅率不同，應(yīng)稅企業(yè)發(fā)生購貨行為時，雖相同的產(chǎn)品，相同的售價(jià)，應(yīng)稅企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不同。因此，在相同的條件下，盡可能選擇有利于適用稅率高的銷售方發(fā)生購銷行為。
5 增值稅
稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用全額抵減增值稅根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買的增值稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和每年支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)全額抵減增值稅銷項(xiàng)稅額。
以上介紹了營改增的稅收籌劃基本方法，在營改增的改革階段，針對不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，制定了不同的稅收優(yōu)惠，合理選擇可以達(dá)到控稅、節(jié)稅的目的。
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