淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃論文
摘 要：稅收籌劃是一種理財(cái)行為，是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)通過稅收籌劃可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)制約著財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)二者發(fā)生矛盾時(shí)，稅收籌劃必須服從和服務(wù)于總體目標(biāo)。本文運(yùn)用現(xiàn)行的稅收政策，采用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)和分析方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配四個(gè)環(huán)節(jié)中影響企業(yè)所得稅的重要因素進(jìn)行稅收籌劃，這些籌劃方法具有實(shí)際的參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；所得稅 ；稅收籌劃
一、稅收籌劃概述
�。ㄒ唬┒愂栈I劃的含義
稅收籌劃是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利，在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析研究后，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇，以節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。
（二）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
1、稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。通過成功的稅收籌劃，可以為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。由于不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式的稅務(wù)處理不同，為了降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行合理籌劃，有助于企業(yè)制定正確的財(cái)務(wù)決策
2、財(cái)務(wù)管理對(duì)稅收籌劃的影響。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分受到財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響，稅收籌劃只有在順應(yīng)這些環(huán)境因素的前提下才能良性運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。同時(shí)，稅收籌劃還要服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)，就是要直接減少稅收或遞延稅負(fù)。
稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是相輔相成，相互影響的。有效納稅籌劃要求籌劃者必須考慮相關(guān)各方利益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，而不是一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，必須綜合考慮該方案是否有益于企業(yè)和社會(huì)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃
�。ㄒ唬┢髽I(yè)籌資過程中的稅收籌劃
根據(jù)籌資方式的不同，企業(yè)可以選擇債務(wù)性融資、權(quán)益性籌資或混合性融資。一般而言，債務(wù)利息在企業(yè)所得稅前扣除，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。但債務(wù)性籌資需要到期償還，負(fù)債率提高會(huì)加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益性籌資的資金成本在稅后列支成本相對(duì)較高，但企業(yè)可以長(zhǎng)期占用無需償還，穩(wěn)定性強(qiáng)。在完全資本市場(chǎng)中，企業(yè)應(yīng)保持一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，保障良好的運(yùn)營(yíng)。
�。ǘ┢髽I(yè)投資過程中的稅收籌劃
稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的作用，企業(yè)在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于稅收籌劃和投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從企業(yè)的組織形式、投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資方式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。
1、投資區(qū)域的選擇。除了考慮企業(yè)生產(chǎn)所必須的物質(zhì)基礎(chǔ)，還應(yīng)考慮到不同地點(diǎn)的稅制差異。新所得稅稅法規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不受地域限制。因此，如果投資者準(zhǔn)備設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，可以不用考慮地域因索的影響。
2、投資方式的選擇。從投資對(duì)象的性質(zhì)來看可分為兩大類，即直接投資和間接投資。進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的限制因索比間接投資要多，因而稅收籌劃的空間比較大。企業(yè)在選擇不同的投資類型時(shí)，不但要比較其名義收益率，更要比較其稅后的實(shí)際收益率。
�。ㄈ┢髽I(yè)營(yíng)運(yùn)過程中的稅收籌劃
企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中，不同的經(jīng)營(yíng)方式會(huì)使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅負(fù)存在差異，這個(gè)階段稅收籌劃主要是通過銷售收入確認(rèn)和成本費(fèi)用列支來進(jìn)行。
1、通過過渡稅率進(jìn)行所得稅籌劃。對(duì)于將從低稅率逐年過渡到正常稅率的企業(yè)，通過提前銷售或者適當(dāng)降價(jià)促銷確認(rèn)收入，盡可能享受低稅率優(yōu)惠。
2、利用稅率突變年度進(jìn)行所得稅籌劃。企業(yè)所得稅稅率突變比較典型的兩種情況，一種情況是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的時(shí)候，另一種情況是企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的過程中。這時(shí)，企業(yè)銷售收入和成本費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間，即在突變前還是突變后確認(rèn)，會(huì)直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
�。ㄋ模┢髽I(yè)利潤(rùn)分配過程中的稅收籌劃
企業(yè)在做利潤(rùn)分配方案的時(shí)候，會(huì)考慮企業(yè)的籌資、形象、自身及股東稅收負(fù)擔(dān)等問題，不同企業(yè)考慮的側(cè)重點(diǎn)各有不同。下面主要分析企業(yè)籌資及股利分配政策中的稅收籌劃。
1、當(dāng)股東為自然人時(shí)，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，自然人股東要按股利數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)將盈利全部留存，股東沒有股息收入可不繳納個(gè)人所得稅，卻可以從股價(jià)上漲中獲取實(shí)惠，在出售股票時(shí)才繳納證券交易印花稅，而其稅負(fù)大大低于按股息、紅利所得繳納的個(gè)人所得稅，從而賺取稅差。
2、對(duì)投資企業(yè)來說，被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，使得股息性所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，在并入利潤(rùn)總額時(shí)造成重復(fù)征稅。正確的做法是：被投資企業(yè)留存利潤(rùn)至少應(yīng)在投資方轉(zhuǎn)讓該股權(quán)之前進(jìn)行盡可能多的分配，這樣，投資企業(yè)可以有效避免將股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得，從而消除重復(fù)納稅；而被投資企業(yè)由于延遲分配可以推遲現(xiàn)金流出，從而利用了更多資金。
其他如以股票股利代替現(xiàn)金股利；留存利潤(rùn)再投資于國家鼓勵(lì)的行業(yè)或固定資產(chǎn)等利潤(rùn)分配納稅籌劃，都可獲得稅收上的優(yōu)惠。
三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
�。ㄒ唬┒愂栈I劃的意識(shí)不強(qiáng)
稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)尚有待提高，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷漏稅。由于一些經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃不夠重視，不掌握稅收籌劃的實(shí)質(zhì)和稅收?qǐng)?zhí)業(yè)個(gè)體收費(fèi)的不確定性，在對(duì)收益與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、權(quán)衡后，對(duì)稅收籌劃往往是理論上認(rèn)可但很難具體實(shí)施。
（二）稅收籌劃成本相對(duì)過高
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須符合成本效益原則。稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度專業(yè)性、綜合性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有效進(jìn)行稅收籌劃可以獲得直接經(jīng)濟(jì)效益、時(shí)間效益或者使納稅人達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)稅收籌劃技能有較高要求，由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的充足信息和嫻熟技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員或?qū)ＴO(shè)部門進(jìn)行，這些都會(huì)增大納稅人的涉稅成本。
（三）財(cái)務(wù)管理水平不高
企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)上屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求，還要求相關(guān)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，也要熟知現(xiàn)行稅法，了解管理學(xué)和法律方面的知識(shí)。現(xiàn)階段，我國企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模相差懸殊，財(cái)務(wù)管理水平參差不齊，這些都制約了企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)行。
四、企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)的培養(yǎng)
學(xué)習(xí)稅收籌劃知識(shí)，提高操作技能，明確稅收籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等的區(qū)別。有關(guān)部門和組織特別是涉稅部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為進(jìn)行積極引導(dǎo)。
（二）稅收籌劃要盡可能走向市場(chǎng)化
企業(yè)在不能獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用，做出合理、合法、規(guī)范的稅收籌劃，在稅法允許的范圍內(nèi)追求利益最大化，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有更大的發(fā)展空間，在實(shí)踐中不斷推動(dòng)我國稅收籌劃的進(jìn)步。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，使之認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時(shí)候，財(cái)務(wù)管理水平的高低，直接關(guān)系到企業(yè)是否能進(jìn)一步健康發(fā)展。財(cái)務(wù)管理得好，企業(yè)就會(huì)迅速健康發(fā)展，否則，企業(yè)就會(huì)發(fā)展緩慢甚至倒閉。 同時(shí)，要不斷地提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理利人員的職業(yè)道德，提高財(cái)務(wù)管理人員的勝任能力，并完善相關(guān)的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，為用好稅收籌劃營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
綜上所述，企業(yè)稅收具有稅負(fù)重、彈性大、籌劃空間大的特點(diǎn)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果有舉足輕重的作用。稅收會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，在法律許可的范圍內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
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