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網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)增值稅論文
一、網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)對(duì)增值稅的影響
(一)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)中增值稅大量流失
2013年網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)繼續(xù)迅猛地發(fā)展,交易金額接近18851億元,較2012年增長(zhǎng)42.8%;網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的8.04%,較2012年(6.3%)增長(zhǎng)27.6%,預(yù)計(jì)2014年達(dá)9.8%。中國(guó)產(chǎn)業(yè)洞察網(wǎng)的研究數(shù)據(jù)顯示,B2C市場(chǎng)交易規(guī)模在中國(guó)整體網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模中的占比近40%,而C2C市場(chǎng)雖在縮小,但占比也高達(dá)近60%。在巨額交易規(guī)模背后,卻沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的增值稅。由于電子商務(wù)中交易的直接性,生產(chǎn)者直接面對(duì)最終消費(fèi)者,雖然降低了銷(xiāo)售者的銷(xiāo)售成本以及消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本,但增加了生產(chǎn)者不開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票逃避稅收行為。我國(guó)電子商務(wù)交易中發(fā)票管理不完善,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)商品流轉(zhuǎn)稅負(fù)低,尤其是C2C市場(chǎng)甚至完全沒(méi)有增值稅,C2C商家全年未繳稅金額或達(dá)百億元。增值稅在電子商務(wù)中的大量流失,必須引起重視。
(二)增值稅稅負(fù)不公,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)
眾所周知,網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)中的商品價(jià)格比傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)中的商品價(jià)格低,追究其原因,主要是兩個(gè)方面,一是網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)上不需要固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,經(jīng)營(yíng)成本低;二是網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)上,商品生產(chǎn)者可直接面對(duì)最終消費(fèi)者,商品流通過(guò)程環(huán)節(jié)少,價(jià)值增值小,再加上消費(fèi)者不索要發(fā)票的習(xí)慣,使得商品交易價(jià)格為不含稅價(jià)格。綜合來(lái)看,網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)成本低,商品流通環(huán)節(jié)少而增值稅稅負(fù)低,這均是電子商務(wù)較傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)勢(shì)所在。但是,由于網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)上電子商務(wù)交易虛擬化、電子化、直接性等特點(diǎn),使得對(duì)其實(shí)施傳統(tǒng)的增值稅征管困難,導(dǎo)致了增值稅稅負(fù)不公,不利于網(wǎng)絡(luò)電子商場(chǎng)與傳統(tǒng)實(shí)體市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
(三)電子商務(wù)不完全稅收管理,會(huì)增加企業(yè)逃避稅收行為
據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè),目前京東、蘇寧易購(gòu)、亞馬遜中國(guó)、聚美優(yōu)品、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、1號(hào)店、國(guó)美在線(xiàn)、唯品會(huì)、銀泰網(wǎng)、凡客V+、走秀網(wǎng)等十余家第三方平臺(tái)型B2C電商,其賣(mài)家均已進(jìn)行工商注冊(cè),并正常納稅。而淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)等C2C平臺(tái)上的中小賣(mài)家絕大部分為個(gè)人網(wǎng)店,尚未納入征稅范疇。電子商務(wù)缺乏稅收監(jiān)管,而C2C電子商務(wù)模式幾乎是稅收管理空白地帶。企業(yè)打著個(gè)人的幌子,轉(zhuǎn)為C2C模式從事網(wǎng)絡(luò)交易,從而規(guī)避電子商務(wù)企業(yè)稅收監(jiān)管。
二、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)增值稅征管的建議
(一)加快電商,尤其是個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)登記
第三方平臺(tái)應(yīng)積極加入到促進(jìn)電商進(jìn)行稅務(wù)登記的行列中,電商相應(yīng)的網(wǎng)站中,應(yīng)公開(kāi)其稅務(wù)登記號(hào)、納稅身份等相應(yīng)信息。這樣對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售交易主體進(jìn)行有效監(jiān)管,減少稅源流失,保證稅負(fù)公平。還可以為防止企業(yè)虛擬個(gè)人電商的身份進(jìn)行非法避稅。
(二)網(wǎng)絡(luò)零售交易支付實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離,完成增值稅收繳
在B2B模式中,可以通過(guò)完善電子發(fā)票來(lái)實(shí)行對(duì)商品的增值稅稅收監(jiān)管。與B2B模式交易不同,B2C、C2C模式中,個(gè)人消費(fèi)者一來(lái)對(duì)索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng),二來(lái)增值稅發(fā)票對(duì)其并沒(méi)有用處(個(gè)人消費(fèi)者不需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),因此,在網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)中,電子發(fā)票能有效實(shí)現(xiàn)B2B企業(yè)間的商品交易增值稅管理,而在B2C、C2C模式中的作用非常有限。建議在B2C、C2C模式中采用價(jià)稅分離的方式,完成增值稅征稅管理。價(jià)格分離模式在網(wǎng)絡(luò)交易中很常見(jiàn),網(wǎng)絡(luò)零售交易支付金額包含兩種金額,一是商品價(jià)格,二是運(yùn)費(fèi)。消費(fèi)者在進(jìn)行網(wǎng)購(gòu)時(shí),非常清楚商品的價(jià)格與商品的運(yùn)費(fèi),但是對(duì)于商品的增值稅卻沒(méi)有引起注意,誤以為商品成交價(jià)格是不含稅的。而我國(guó)公民稅收觀念薄弱,網(wǎng)絡(luò)零售交易將商品成交價(jià)格進(jìn)行分解,在清楚分離商品價(jià)格與運(yùn)輸成本時(shí),卻進(jìn)一步加強(qiáng)人們以為商品價(jià)格不含稅的誤解,這對(duì)于提高人們稅收意識(shí)是不利的。因此,針對(duì)B2C、C2C中交易特點(diǎn),進(jìn)行價(jià)稅分離的結(jié)算支付方式來(lái)完成對(duì)其實(shí)施增值稅征管是較好的做法。
在具體做法上,每一次網(wǎng)絡(luò)交易支付時(shí),將商品不含稅價(jià)格、增值稅、運(yùn)費(fèi)分項(xiàng)列示。對(duì)個(gè)人消費(fèi)者來(lái)說(shuō),能清楚地了解網(wǎng)購(gòu)商品的成本構(gòu)成,加強(qiáng)個(gè)人對(duì)增值稅的了解,有利于提高其稅收意識(shí);對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),可以清楚地掌握網(wǎng)絡(luò)商品的增值稅信息,防止增值稅收入流失,有利于增值稅征稅管理。在價(jià)稅分離實(shí)現(xiàn)方式上,稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、第三方平臺(tái)等多部門(mén)合作,開(kāi)發(fā)運(yùn)用稅收結(jié)算工具,將其鑲嵌欠于網(wǎng)絡(luò)支付交易平臺(tái),有效地對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售交易計(jì)征增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、電商支付平臺(tái)合作,在網(wǎng)購(gòu)交易支付時(shí),能夠針對(duì)電商納稅人身份,零售商品的不含稅價(jià)格與適用稅率,迅速確定商品銷(xiāo)售的增值稅,并與價(jià)格分開(kāi)顯示在交易總額中。消費(fèi)者確認(rèn)付款并交易成功時(shí),商品不含稅價(jià)最終匯入電商銀行賬戶(hù),商品增值稅最終匯入稅務(wù)機(jī)關(guān)銀行專(zhuān)戶(hù)。
(三)結(jié)合交易規(guī)模,實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展,建議結(jié)合電商交易規(guī)模,實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策包括優(yōu)惠稅率與起征點(diǎn)政策。優(yōu)惠稅率方面,對(duì)幾類(lèi)特殊商品實(shí)行13%低稅率,零稅率。起征點(diǎn)政策方面,結(jié)合交易規(guī)模,個(gè)人銷(xiāo)售貨物,或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷(xiāo)售額5000——20000元(含本數(shù));按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額300——500元(含本數(shù))。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》,2014年10月1日至2015年12月31日,月銷(xiāo)售額在2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人(包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位),免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)微型企業(yè)與個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量占比大,根據(jù)網(wǎng)絡(luò)零售交易的規(guī)模,確定合理的增值稅起征點(diǎn),減輕微型企業(yè)與個(gè)人網(wǎng)店稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。因此,在每次交易價(jià)稅分離后,稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子商務(wù)稅收自動(dòng)征繳平臺(tái),應(yīng)該能在每個(gè)月度終了核算電商實(shí)際交易規(guī)模,當(dāng)月銷(xiāo)售額低于起征點(diǎn)時(shí),征繳平臺(tái)應(yīng)將該月度內(nèi)已收的增值稅按原路徑返還給電商。
三、結(jié)束語(yǔ)
網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)是電子商務(wù)的重要組成部分,針對(duì)電子商務(wù)增值稅征管問(wèn)題的研究,許多學(xué)者都提出了不同的觀點(diǎn)與看法,征管措施方面提出了很多合理建議,如合理確定交易主體、交易地點(diǎn),以準(zhǔn)確完成增值稅納稅主體、增值稅征收機(jī)關(guān)的確定;確定數(shù)字化產(chǎn)品的性質(zhì),將數(shù)字化產(chǎn)品納入增值稅征稅范圍等等。作者認(rèn)為,這些措施建議都是從納稅人能夠完成納稅申報(bào),稅收機(jī)關(guān)無(wú)法完善稅收征管的前提出發(fā)的,但根據(jù)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的特點(diǎn)、個(gè)人消費(fèi)者的心理,納稅人并沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的動(dòng)機(jī)。因此,針對(duì)這種客觀事實(shí),本文提出完成電商納稅人稅務(wù)登記、交易總額實(shí)行價(jià)稅分離、按交易規(guī)模實(shí)行增值稅優(yōu)惠的建議。希望在納稅人不主動(dòng)納稅申報(bào),不配合稅收管理時(shí),也能較好地完成網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的增值稅征管。
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