【優(yōu)選】內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文
無論是身處學校還是步入社會，大家都嘗試過寫論文吧，論文是我們對某個問題進行深入研究的文章。你寫論文時總是無從下筆？以下是小編幫大家整理的內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文，歡迎閱讀與收藏。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文1
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實施管理的關鍵環(huán)節(jié)，兩者之間互相協(xié)作，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)在行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計單位設置不合理等，只有完善和解決內(nèi)部控制與內(nèi)部審計中存在的問題，才能推進行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題
(一)缺乏科學的內(nèi)部控制制度
目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問題，主要表現(xiàn)為單位的內(nèi)部控制制度不夠完善，制度難以實施。導致單位只能使用財務管理制度來替代內(nèi)部控制，限制了內(nèi)部控制范圍，財務管理制度只能按規(guī)定的資金使用方向?qū)挝粚嵤﹥?nèi)部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度，只憑借著財務人員以往的工作經(jīng)驗實施控制，對單位內(nèi)控監(jiān)管就大打折扣。
(二)對內(nèi)部審計的重視程度不夠
行政事業(yè)單位如果對內(nèi)部審計沒有足夠的重視，則會影響單位內(nèi)部審計的有效性。近年來，部分行政事業(yè)單位領導認為單位的內(nèi)部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領導對內(nèi)部審計工作有這樣的認識，認為內(nèi)部審計工作主要由財政核算中心進行審核，并且有相應的審計部門來實行定期審計，因此，建立內(nèi)部審計部門好像對審計工作沒有多大的幫助。這就難以保障內(nèi)部審計必要性和權(quán)威性。
(三)單位內(nèi)部機構(gòu)設置不合理
現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位負責人對會計控制知識并不是很了解，認為會計就是記賬、算賬以及報賬，并不會關注單位內(nèi)部控制的建設、經(jīng)費投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門出現(xiàn)不合法的兼崗現(xiàn)象，很難實現(xiàn)不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒有明確的職權(quán)，單位的領導沒有對相關負責人的職權(quán)進行審批，導致工作難以開展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮出來。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的策略
(一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系
科學有效的內(nèi)部控制體系能夠確保內(nèi)部控制的`工作效率，近幾年，財政部制定了很多關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的工作規(guī)范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理與資金來源非常特殊，單位必須要結(jié)合自身的內(nèi)部控制管理體系，制定相應的授權(quán)審批制度以及內(nèi)部財產(chǎn)管理制度等，充分明確內(nèi)部控制人員的工作職責，進而完善與健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。首先，應該合理設置單位內(nèi)部控制崗位，明確內(nèi)部控制崗位責任，科學地規(guī)劃內(nèi)部控制工作程序，制定內(nèi)部控制措施，使內(nèi)部控制的業(yè)務流程規(guī)范有效、清晰簡潔；其次，單位內(nèi)部可以制定相關的內(nèi)部控制制度，主要有財務管理、會計核算、費用支出以及資金管理制度等，進行系統(tǒng)性的設計、監(jiān)督內(nèi)部控制管理體系；最后，單位內(nèi)部的財務部門應該充分了解單位重要事項的決策與結(jié)果，對單位業(yè)務部門實施嚴格的財務控制，并加大對被審計部門的監(jiān)管力度，構(gòu)建科學有效的內(nèi)部控制制度，同時增加對外部管理工作的監(jiān)督，進一步健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。
(二)強化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督
隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內(nèi)部控制行之有效，必須加強內(nèi)部審計與監(jiān)管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，成立專門的內(nèi)部審計部門，并在單位負責人的直接領導下開展工作。要賦予內(nèi)部審計部門相應的職權(quán)，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，要強化單位內(nèi)部審計監(jiān)督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動和重大財務收支事項進行定期的審計與考核，并對審核的結(jié)果進行分析與評價，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的設計缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部審核中出現(xiàn)的問題及時改正糾偏，進而完善行政事業(yè)單位的財務管理制度、內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應不折不扣地落實好內(nèi)部審計意見，杜絕把內(nèi)部審計部門作為擺設、把內(nèi)部審計意見擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過嚴格執(zhí)行審計意見和審計建議，不斷完善規(guī)范規(guī)章制度，加強單位內(nèi)部控制，進而全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。
(三)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)
要想做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，就必須提高審計人員的專業(yè)知識、整體業(yè)務水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導致很多審計人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計工作順利開展的有效保障，同時也是行政事業(yè)單位提高審計質(zhì)量、加強內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須依法構(gòu)建嚴格的用人標準，加強對審計人員的素質(zhì)要求，配備的審計人員必須要具備非常強的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實的專業(yè)知識、熟練的業(yè)務技能以及敏銳的思維能力等。
三、結(jié)束語
隨著國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，很多單位也開始關注和重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用也逐漸顯現(xiàn)出來。行政事業(yè)單位是一個國家政策落實的執(zhí)行者，相關的領導要不斷加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機制，尋找更有效的途徑和方法加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，從而推動行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文2
1 引言
內(nèi)控審計和財務報表審計起源于美國，我國于20xx年開始實行企業(yè)內(nèi)部控制審計，該項審計業(yè)務已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務內(nèi)容，同時該項審計業(yè)務也成為我國企業(yè)內(nèi)審項目的重要內(nèi)容�；诖�，本文主要研究了內(nèi)控審計和財務報表設計的整合問題，目標是推動內(nèi)控審計和財務報表審計的有效整合。
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務活動更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內(nèi)部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內(nèi)部控制審計和財務報表審計的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的`方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務報表審計時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務報表審計對企業(yè)的財務信息進行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準確性降低，因此，內(nèi)部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業(yè)的財務報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質(zhì)量。
3 內(nèi)控審計和財務報表審計整合的可行性分析
3.1 內(nèi)控審計和財務報表審計具有一致性目標
內(nèi)控審計目標包括：通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內(nèi)控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合。
3.2 內(nèi)控審計和財務報表審計具有相同的審計模式
財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務報表審計。內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計的審計思路，并進行相關審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內(nèi)控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
3.3 內(nèi)控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關性
內(nèi)部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關性，企業(yè)進行內(nèi)控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
4 內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合的策略
4.1 同時實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計的目標
同時實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計目標時，首先需要對內(nèi)控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內(nèi)部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關聯(lián)性，但是在具體審計時，內(nèi)部控制審計和財務報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務報表審計目標和內(nèi)控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計，有效實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計的目標。
4.2 內(nèi)控審計結(jié)果和財務報表審計結(jié)果可以結(jié)合使用
企業(yè)進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財務部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內(nèi)控審計對控制和運行的測試結(jié)果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風險，應及時對該項錯誤或者風險造成的財務報表審計在范圍、性質(zhì)和實踐等方面進行分析和評價。
5 研究結(jié)論
本文通過分析了內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的合理性和規(guī)范化。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文3
摘要：隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設，有利于實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理目標，也是實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的重要手段；因此，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系是規(guī)范管理、降低成本的有效措施，成為醫(yī)院健康發(fā)展的當務之急。本文著重從醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用入手，分析了目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要問題，進一步探討完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施，從而促進醫(yī)院經(jīng)營管理的良好發(fā)展。
關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；探討
隨著新醫(yī)療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務質(zhì)量、降低經(jīng)營成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計也得不到應有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評價，致使無法實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強對醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評價機制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用
�。ㄒ唬┯欣卺t(yī)院經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)
內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機制，為實現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營管理及財產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評價機制是醫(yī)院風險管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。
�。ǘ┚S護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用
首先，醫(yī)院應建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強對固定資產(chǎn)進行全面性清查，每半年對重點資產(chǎn)進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應建立規(guī)范化的倉儲管理體系。分類管理資產(chǎn)，實行專業(yè)化管理，嚴格執(zhí)行倉儲管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時，應堅決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。
�。ㄈ┐龠M醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)
醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關的法律法規(guī)制定的國家。因此，國家法律在對各行業(yè)的財務管理需要明確的權(quán)利和責任，對違規(guī)行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規(guī)章制度，以加快管理的有效實施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執(zhí)行各級政府的政策及相關法律法規(guī)。
二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問題分析
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度制定不科學及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務
醫(yī)院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權(quán)責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和當前國家整體的醫(yī)療市場環(huán)境，也沒有對預算數(shù)字變化做出詳細說明，更沒有對醫(yī)院發(fā)生的'所有收入和支出進行全面預算。同時在執(zhí)行預算時，常常出現(xiàn)改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監(jiān)督難以落實。
�。ǘ﹥�(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力
內(nèi)控環(huán)境是指對醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設計方面更加注重經(jīng)營管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設計不合理，容易導致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設計的權(quán)利和義務之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。
�。ㄈ]有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制
醫(yī)院內(nèi)部審計制度不夠健全，管理者對內(nèi)部審計制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進行有效的分析和評價，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效地進行內(nèi)部監(jiān)督評價。
三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施
�。ㄒ唬┨岣哒J識改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境
要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識。結(jié)合自身實際情況，制定科學完整的內(nèi)部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，加強財務人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識，提高經(jīng)營能力。應安排財務人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓，與其他醫(yī)院多溝通交流，學會對內(nèi)部控制制度進行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應有的作用。
�。ǘ┙∪t(yī)院的各項規(guī)章制度及嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就醫(yī)院
HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉儲等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數(shù)據(jù)備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計部門如對某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問，可以使用備份數(shù)據(jù)進行分析，調(diào)查和驗證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟損失。首先，醫(yī)院應加強對醫(yī)療活動的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務理念，建立良好的醫(yī)患關系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點建立相應的內(nèi)部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫(yī)療風險。最后，在新設備新技術方面，醫(yī)院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫(yī)療風險的發(fā)生，同時保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。
（三）建立相對獨立的內(nèi)部審計部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用
1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對經(jīng)營管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計部門已經(jīng)由簡單的監(jiān)督檢查職能向?qū)?nèi)部控制分析評價職能轉(zhuǎn)變，這是對內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的目標。
2、要建立具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)建立醫(yī)院院長領導負責下的獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是一種較理想的模式，同時，對內(nèi)部審計工作進行合理配置，加強內(nèi)部審計管理，促進內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強對醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務進行監(jiān)督和檢查，進行必要地內(nèi)部審計工作，對發(fā)現(xiàn)的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。
3、要擴大內(nèi)部審計人員的知識面并提高其業(yè)務水平有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內(nèi)部審計工作是一個高度專業(yè)化的工作，各級公立醫(yī)院應根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況對內(nèi)部審計人員進行合理配備，使其發(fā)揮審計監(jiān)督職能。同時各級醫(yī)院應鼓勵內(nèi)部審計人員不斷加強學習，提高業(yè)務能力，建立和健全后續(xù)教育制度�？傊�，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文4
摘要：在當前復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行的內(nèi)部審計將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進和支持業(yè)務發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認為，內(nèi)部控制審計不同于傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制評價”，而是一種高層次的、整體性的內(nèi)部審計，應立足于公司治理和風險管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢作用，提出了“一二三四”總體工作設想，亦即明確一個中心、踐行二項創(chuàng)新、重視三項工作、控制四個環(huán)節(jié)。
關鍵詞：新設商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;總體工作設想
隨著我國金融體制改革的不斷深入、利率市場化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，未來面臨的不確定因素和風險狀況更趨復雜而多變。于20xx年5月1日起施行的《存款保險條例》，及后續(xù)一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應市場競爭的需要加大創(chuàng)新力度，另一方面也在風險管理與內(nèi)部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內(nèi)部審計受到越來越多的重視和期許。在如此復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行有其獨有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒有歷史包袱，從零開始，但在品牌認知、客戶拓展等方面卻存在短板。這也意味著內(nèi)部審計將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)———既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進和支持業(yè)務發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。
一、內(nèi)部控制審計的淵源
與醫(yī)療、法律等行業(yè)相比，內(nèi)部審計還是非常年輕的行業(yè)。其第一個專業(yè)組織———國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。根據(jù)IIA對“內(nèi)部審計”作出的最新定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。20xx年1月1日起實施的《中國內(nèi)部審計準則》采取了與IIA類似的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”�！按龠M組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”這一職能定位，在加大內(nèi)部審計履職挑戰(zhàn)的同時，也確定了內(nèi)部審計履職范疇。美國反欺詐財務報告全國發(fā)起組織委員會（簡稱COSO）于1992年發(fā)布的報告認為，內(nèi)部控制五要素為控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與糾正。我國銀監(jiān)會于20xx年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以及五部委于20xx年6月聯(lián)合發(fā)布的我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到的內(nèi)部控制五要素均采納了COSO的提法。在內(nèi)部審計履職的范疇發(fā)生變化的'同時，內(nèi)部控制評價的范疇也從合規(guī)向管理擴展。內(nèi)部審計則自然接手內(nèi)部控制評價工作。隨著增值型內(nèi)部審計時代的到來，從傳統(tǒng)的以評價內(nèi)部控制為基礎，到公司治理、風險管理、內(nèi)部控制“三管齊下”，形成“內(nèi)部控制審計”。
二、內(nèi)部控制審計的必要性
從監(jiān)管制度來看，20xx年7月1日起實施的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》第十七條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計事項主要包括：內(nèi)部控制的健全性和有效性”。從內(nèi)部控制理論來看，一方面，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有機組成部分，健全的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計有效運行的基礎和前提。另一方面，良好的內(nèi)部審計是商業(yè)銀行實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要保證，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他因素的主要力量。因此內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運行的“免疫系統(tǒng)”，具有預防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。
三、對新設商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計的探索
新設商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門一般需耗費一到兩年使得內(nèi)審基礎性、規(guī)律性工作成型，其中包括組織架構(gòu)的建立、人員的招聘、系統(tǒng)的搭建、制度的制定、與行內(nèi)各單位的磨合、與行外部監(jiān)管機構(gòu)、審計協(xié)會和同業(yè)的聯(lián)絡等�；竟ぷ黧w制機制滿足監(jiān)管要求并且順暢運行后，需要進一步提升的空間也同時充分顯示了。歸納起來有三方面內(nèi)容：一是來自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內(nèi)審工作重點轉(zhuǎn)移和擔綱角色的變化；二是來自于銀行內(nèi)部的內(nèi)審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內(nèi)審履職所需的提供咨詢服務。內(nèi)審工作要既做到有預判、早謀劃、落到點，持續(xù)提升內(nèi)審能力，又做到獨立性、客觀性、有效性相結(jié)合，必須執(zhí)行“打好基礎、快速提升、豐富內(nèi)涵”三步走戰(zhàn)略，實施“一二三四”總體工作設想。
（一）明確一個中心
內(nèi)部控制審計工作需在董事長、行長、監(jiān)事長及董事會審計委員會的直接領導和有效指導下，在外部監(jiān)管機構(gòu)和審計協(xié)會的大力支持下，堅持以控制為中心，以風險為導向，認真貫徹銀行發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理發(fā)展與規(guī)范的關系。在關注“有沒有”（即銀行內(nèi)部控制的完整性）的同時，逐漸向“好不好”（即銀行內(nèi)部控制的準確性）的方向跨越。
（二）踐行二項創(chuàng)新
無論是內(nèi)部控制審計還是其他專項審計，內(nèi)審文化是內(nèi)審工作的靈魂，是內(nèi)審工作的原動力和精神支柱，更是銀行文化的重要構(gòu)成，對于提高內(nèi)審工作凝聚力、向心力，以及引領內(nèi)審工作發(fā)展與建設有著十分重要的意義。內(nèi)審部門應將內(nèi)審文化建設作為主要抓手，持續(xù)推動內(nèi)審文化建設，使之成為促進內(nèi)審長效機制的管理手段和思想。內(nèi)審文化的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在理念創(chuàng)新和項目創(chuàng)新兩個方面。
1.內(nèi)部控制審計理念創(chuàng)新。一是樹立全局性理念。當內(nèi)審由稽核檢查擴大到風險管理和公司治理領域的時候，其對組織戰(zhàn)略的意義即凸顯出來。內(nèi)部控制審計應增強工作的前瞻性，從銀行的實際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標高度契合，以改善內(nèi)部控制為出發(fā)點，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實現(xiàn)內(nèi)審的價值增值。二是樹立風險導向理念。風險導向內(nèi)審是指內(nèi)審人員在整個審計過程中，自始至終都關注銀行風險，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，以降低風險為導向，出具以風險為中心的審計報告。將風險導向?qū)徲嬕雰?nèi)部控制審計領域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營風險，增強內(nèi)部控制能力，而且能夠控制和降低審計風險。三是加強與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時間不同，經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制建設、企業(yè)文化和內(nèi)審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應盡快與先進理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機會，通過內(nèi)審協(xié)會等機構(gòu)組織開展的專題研討、業(yè)務培訓等形式，提高審計工作水平。
2.內(nèi)部控制審計項目創(chuàng)新。限于審計資源，內(nèi)部控制審計并非要對五要素進行全面確認，而應當有所側(cè)重、詳略得當。一是重點關注董事會重大戰(zhàn)略決策執(zhí)行清況，開展跟蹤審計。內(nèi)審部門要代表董事會對經(jīng)營管理活動進行全過程的監(jiān)督，重點關注和揭示業(yè)務經(jīng)營體制、機制與流程方面的問題，及時向董事會報告，做到有重大決策必有審計跟蹤、監(jiān)督。二是要持續(xù)關注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風險變化，開展風險審計。高度關注制度、流程、系統(tǒng)、產(chǎn)品等方面存在的系統(tǒng)性風險，實現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的有機統(tǒng)一。根據(jù)順經(jīng)濟周期和逆經(jīng)濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風險的行業(yè)進行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，并進行全面梳理，從而發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生重大風險的行業(yè)和領域，真正做到審計關口的前移。三是注重現(xiàn)在和未來的有效結(jié)合，不再拘泥于過去的細節(jié)。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實現(xiàn)更高效率的控制。此外，新設商業(yè)銀行應注重案例積累，將自銀行建立初期以來的典型內(nèi)審項目進行匯編，包括審計目的、審計方法、審計結(jié)果、經(jīng)驗教訓等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內(nèi)部管理真空和重疊現(xiàn)象，解決無人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調(diào)各方關系，進一步明晰權(quán)責邊界。通過內(nèi)審理念和內(nèi)審項目的創(chuàng)新，最終達成內(nèi)審文化的創(chuàng)新，以適應監(jiān)管、滿足自身發(fā)展需要。
（三）重視三項工作
1.培養(yǎng)復合型專業(yè)隊伍。內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)審作用的前提條件，這意味著內(nèi)審人員必須具備足以完成任務所必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析評價和記錄信息的能力。內(nèi)審部門應十分重視內(nèi)審人員職業(yè)培訓，積極鼓勵和支持內(nèi)審人員考取諸如國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、國際注冊內(nèi)部控制師（CICS/CICP）、信息系統(tǒng)審計師（CISA）、注冊會計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專業(yè)資質(zhì)。努力培養(yǎng)一支既懂得審計專業(yè)知識，又具有銀行業(yè)務經(jīng)營管理能力的復合型內(nèi)審隊伍。由于內(nèi)部控制審計對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復合型專業(yè)內(nèi)審人員，應從以下四個方面入手：一是持續(xù)自我學習。內(nèi)審人員必須樹立主動學習和終生學習的理念，不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作的方式方法，為推動審計事業(yè)發(fā)展注入不竭動力。二是重視輸出培訓。拓寬教育培訓渠道，開闊視野，提升業(yè)務素養(yǎng)�？芍攸c進行信息化專業(yè)技能的培訓，確保內(nèi)審人員在實施審計過程中實現(xiàn)信息技術與審計技術的有效融合。三是實行考核評價。建立履職考核評價體系，客觀公正地評價內(nèi)審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內(nèi)審人員職業(yè)通道。四是風險責任與督查機制。監(jiān)督內(nèi)審人員依法審計、客觀公正、嚴守審計紀律、恪守職業(yè)道德。
2.重視多元化成果運用。一方面，內(nèi)審強化對審計發(fā)現(xiàn)的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結(jié)，提出切實可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學決策和采取對策提供依據(jù)，使審計成果能夠得到最高領導層的采信。另一方面，重視對審計發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤調(diào)查和整改措施落實情況督導，建立有效的機制以明確責任、嚴肅紀律，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況，使審計成果能夠在被審計單位得到充分運用。
3.提升信息化技術手段。加大信息科技在內(nèi)審中的運用，從技術層面上保證內(nèi)審工作的高效、準確。積極運用審計軟件等數(shù)據(jù)分析工具，建立業(yè)務分析識別、衡量、評估的分析模型，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、實時審計與非實時審計的有機結(jié)合，從根本上減少現(xiàn)場審計的不確定性和盲目性。
（四）控制四個環(huán)節(jié)
我國銀監(jiān)會于20xx年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，不同于20xx年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強調(diào)“動態(tài)”控制，從制度、流程、系統(tǒng)、職責、崗位、授權(quán)等多維度提出控制要求，也著重強調(diào)了與商業(yè)銀行經(jīng)營管理密切相關的業(yè)務連續(xù)性管理等。參考新版指引，建議可適當弱化五要素全面確認，而注重流程管理，控制好以下四個環(huán)節(jié)：
1.細致入微訂計劃。年度審計計劃是全年審計工作的首要環(huán)節(jié)。計劃的周密性和合理性，更是審計工作取得實際效果的重要依據(jù)。針對計劃的不同類型，應多層級、寬維度地征求意見，聽取建議。根據(jù)內(nèi)部控制指引和相關規(guī)章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計重點，規(guī)范制作審計風險矩陣。同時，在做其他專項審計中也應融入內(nèi)部控制審計思維。
2.客觀公正擺事實。按照計劃開展現(xiàn)場檢查工作，對存在的問題，及時進行延伸，揭示存在的風險情況。通過對被審計單位的確認，以事實為依據(jù)，政策法規(guī)為準繩，客觀公正地擺事實說問題，做到不擴大事實，不掩蓋問題，讓事實說話，不摻雜個人因素，嚴格把好現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)。
3.開誠布公做交流。由于各自角度和立場不同，審計發(fā)現(xiàn)難免與被審計單位意見相左，遇到此類情況，應做好開誠布公的交流與溝通，首先明確審計與被審計的目標是一致，在此共識基礎上，以書面或口頭形式進行交流，就審計發(fā)現(xiàn)充分發(fā)表意見，形成良性的互動，為準確定性提供依據(jù)。
4.準確定性出報告。對于經(jīng)確認的審計發(fā)現(xiàn)，審計人員根據(jù)政策法規(guī)要求，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，參照業(yè)內(nèi)通行做法，對問題予以準確定性，并逐條提出有價值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續(xù)跟蹤。內(nèi)審部門應加大通報、考核和問責力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計整改跟進情況通報，抄送銀行高級管理層，以引起整改責任部門的重視，積極推進整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標準，從審計整改的過程、結(jié)果和效果三個維度進行評價，確保整改按時落地，充分發(fā)揮審計監(jiān)督權(quán)。以上四個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴把以上各個環(huán)節(jié)，才能確保內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)的準確，審議溝通的有效，審計建議的合理和后續(xù)整改的到位。
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文5
「摘要」本文從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進軌跡入手，探尋內(nèi)部控制與審計之間的邏輯聯(lián)系，分析內(nèi)部控制與審計的互動與耦合，并引入組織效率概念和簡化的組織效率函數(shù)，以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計的性質(zhì)和功能，在此基礎上為相關問題的分析和解釋提供一條更為科學、合理、開闊的思路。
「關鍵詞」企業(yè)組織 內(nèi)部控制 審計 組織效率
關于內(nèi)部控制與審計的歷史淵源和邏輯聯(lián)系的研究，對于梳理二者自身的發(fā)展脈絡，從而準確地把握內(nèi)部控制和審計的性質(zhì)和功能至關重要，也是科學地分析一些現(xiàn)實問題的關鍵。既有的研究成果大致可以分為兩類：一類認為內(nèi)部控制和審計是各自獨立發(fā)展的兩個范疇，只不過是審計擺脫詳細審計（賬項基礎審計）模式之后，內(nèi)部控制才被納入審計之中，作為審計的對象和審計技術的基礎，這是比較主流的觀點；另一類認為審計本身就是一種經(jīng)濟控制（蔡春，20xx），由此以來，內(nèi)部控制與審計是此控制與彼控制的關系，只不過是運用不同的控制手段作用于不同的控制對象，從而實現(xiàn)不同的控制功能，自然二者會出現(xiàn)交叉乃至互補。應該說，這兩類觀點出于不同的角度，都有一定的合理性。然而，筆者認為如果沒有一個明確的參照體系和核心線索，很難揭示二者本質(zhì)上的邏輯聯(lián)系，也很難解釋二者互動和交叉發(fā)展的深層原因。這也是為什么不同的說法似乎都不能自圓其說的緣由所在。
本文旨在從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進軌跡人手，探尋內(nèi)部控制與審計之間的邏輯聯(lián)系，分析內(nèi)部控制與審計的互動與耦合，并引人組織效率的概念和簡化的組織效率函數(shù)，以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計的性質(zhì)和功能，在此基礎上為相關問題的分析和解釋提供一條更為科學、合理、開闊的思路。本文的突出特點在于將內(nèi)部控制和審計置于企業(yè)組織這一參照體系中進行研究，并且引人組織效率這一核心概念將二者聯(lián)結(jié)起來。顯然，本文的論述并非不能推廣到非企業(yè)組織，之所以僅限于企業(yè)組織，只不過是出于研究的側(cè)重點和方便性的考慮。
一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進軌跡
內(nèi)部控制必須與一定的組織聯(lián)系起來理解，即它來自組織內(nèi)部，針對組織內(nèi)部，是為促使組織實現(xiàn)其所賦有的全部或者部分使命（目標）而開展的一系列專門的活動。這里有兩個要點：第一，組織是相關利益（或非利益，下同）主體的結(jié)合體，或者說它是一干相關利益主體及其相互關系的聯(lián)結(jié)，內(nèi)部控制存在于（來自或者針對）這些相關利益主體之間，其目的在于從特定的角度協(xié)調(diào)某些關系；第二，內(nèi)部控制是一系列活動，這些活動可能是有意（自覺）的，也可能是無意（自發(fā)）的，它并不依賴于外在的稱謂或者被歸結(jié)出來的概念。理解這兩點，有助于我們把組織內(nèi)部的控制（control?in?organizations）和對組織的控制（control?of?organizations）區(qū)分開來（桑德，20xx），把概念化、程式化的內(nèi)部控制和實質(zhì)上的內(nèi)部控制活動本身區(qū)分開來。從而避免陷入混淆和曲解。
由此，我們不難看出，內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。寬泛而言，自從組織產(chǎn)生之后，伴隨著組織追求其目標的努力，就催生了內(nèi)部控制。企業(yè)組織的內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)組織的形成而產(chǎn)生的。早期的分工、牽制、授權(quán)、匯報、稽查等都是內(nèi)部控制活動。因而，可以肯定地說，內(nèi)部控制最初是在組織中內(nèi)生的，而不是外力（外部管制、規(guī)范的要求；審計）催生的。
內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展、完善的歷史進程。推動其發(fā)展的因素主要來自組織的演進和環(huán)境（政治、經(jīng)濟、社會、技術）的變化。內(nèi)部控制的演進主要表現(xiàn)為控制目標、控制對象和控制手段的變化。按照通行的概括，內(nèi)部控制的演進遵循著“內(nèi)部牽制（internal?check）——內(nèi)部控制制度（internal?control?system）——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（internal?control?structure）——內(nèi)部控制整合框架（internal?control?integrated?framework）”的軌跡。應該說，這一概括大致上勾勒出了內(nèi)部控制的發(fā)展進程。
但是，必須再次強調(diào)的是，內(nèi)部控制的演進決不僅僅是概念的翻新。我們完全可以從“自發(fā)性（無意識的）內(nèi)部控制——自覺性（有主觀目的性的）內(nèi)部控制——他律性（管制、規(guī)范要求的）內(nèi)部控制”（內(nèi)部控制的屬性演變）、“零散的內(nèi)部控制——專項的內(nèi)部控制——系統(tǒng)的內(nèi)部控制——綜合的內(nèi)部控制”（內(nèi)部控制對象的拓展）、“原始的內(nèi)部控制——現(xiàn)代手段輔助的內(nèi)部控制”（內(nèi)部控制手段的進步）等很多線索去探求內(nèi)部控制的演進軌跡。而且沿著這些追溯線索也能夠找到內(nèi)部控制與審計淵源關系的一些契合點。本文限于篇幅，只根據(jù)通行的線索進行論述。
1.內(nèi)部牽制階段。從原始的組織誕生開始，直至20世紀40年代，內(nèi)部控制的'發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段。這一階段內(nèi)部控制的著眼點在于職責的分工和業(yè)務流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制主要通過人員配備和職責劃分、業(yè)務流程、簿記系統(tǒng)等來完成。其目標主要是防止組織內(nèi)部的錯誤和舞弊，通過保護組織財產(chǎn)的安全來保障組織運轉(zhuǎn)的有效性。
2.內(nèi)部控制制度階段。20世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度（方法和程序）來實施控制。內(nèi)部控制的目標除了保護組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理方針。
3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內(nèi)容與會計制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分會計控制和管理控制�？刂骗h(huán)境反映組織的各個利益關系主體（管理當局、所有者和其他利益關系主體）對內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為；會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營管理責任；控制程序是管理當局所確定的方針和程序，以保證達到一定的目標。
4.內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月，美國反虛假財務報告委員會（通常以其首任主席的名字命名為Treadway委員會）的主辦組織委員會（C0SO）發(fā)布了一份報告《內(nèi)部控制：整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素，標志著內(nèi)部控制進入一個新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的目標包括合理地確保（reasonablyassure）：經(jīng)營的效率和有效性；財務報告的可靠性；對適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制要素包括：（1）控制環(huán)境，包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理當局的理念和經(jīng)營風格，管理當局確立權(quán)威性和責任、組織和開發(fā)員工的方法等；（2）風險評估，即為了達成組織目標而對相關的風險所進行的辨別與分析；（3）控制活動，是為了確保實現(xiàn)管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗證、確認、經(jīng)營業(yè)績的復核、資產(chǎn)的安全性等；（4）信息與溝通，是為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及其溝通，信息系統(tǒng)中包括會計信息系統(tǒng)；（5）監(jiān)控，即對內(nèi)部控制實施質(zhì)量的評價，主要包括經(jīng)營過程中的持續(xù)監(jiān)控（日常管理和監(jiān)督，員工履行職責的行動等）、個別評價或者兩者的結(jié)合（C0SO，1992）。
二、審計模式的變革及其與內(nèi)部控制的歷史淵源和邏輯聯(lián)系
盡管關于審計的屬性有信息論、代理論、保險論等不同的詮釋，但不可否認的是，審計是一項獨立的驗證活動。相對于被審計的組織（或者，針對內(nèi)部審計而言，為組織中的某一個局部）而言，審計是一種外來的驗證。如果審計可以理解為經(jīng)濟控制的話，它應該是對組織（或局部）的控制。審計的起源可以追溯到很早，但為了簡便起見，本文的討論僅限于現(xiàn)代意義上的審計，即19世紀中葉以后的審計。
審計模式是對審計技術和方法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)尤其是主導因素進行概括和總結(jié)的產(chǎn)物。審計模式也處在動態(tài)的變革之中。從全面（詳細）審計發(fā)展到非全面（抽樣）審計是審計模式變革的總體脈絡；根據(jù)審計樣本選取原則的進步，非全面審計也在不斷演進。總的看來，審計模式的變革大致上已經(jīng)、正在或者將要經(jīng)歷的軌跡為：賬項基礎審計（transactions?based?auditing）——制度基礎審計（system?based?auditing）——風險導向?qū)徲嫞╮isk?based?auditing）——業(yè)務基礎整合審計（business?based?integrated?auditing）。
賬項基礎審計實質(zhì)上是直接針對會計賬目和數(shù)據(jù)所進行的詳細審計，它于19世紀中葉起源于英國。制度基礎審計是通過對內(nèi)部控制制度的評價來確定實質(zhì)性測試的范圍和程度的審計模式，它大致形成于20世紀40年代。風險導向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L險進行系統(tǒng)的分析和評價，并據(jù)此對審計進行規(guī)劃，它發(fā)軔于20世紀80年代。業(yè)務基礎整合審計尚在萌芽之中，其核心是根據(jù)以經(jīng)營業(yè)務為基礎的風險/控制評價來分配審計資源，也有人認為它是對風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展或改進（胡春元，20xx）。
應該說，審計模式的每一次變革，都是一次不小的進步。從賬項基礎審計到制度基礎審計完成了審計發(fā)展史上的一次飛躍，即由全面審計講變?yōu)榉侨鎸徲�，大大�?jié)省了審計成本。但是，制度基礎審計和賬項基礎審計一樣，都屬于程序驅(qū)動審計（proceduresdrivenauditing），即規(guī)劃審計時主要考慮的是遵循制度和形成賬項的程序及其結(jié)果，是一種后驗式的方法論導向。風險導向?qū)徲嬁紤]了審計環(huán)境，以分析和評價審計風險為核心來規(guī)劃審計，可以促使審計資源在不同風險水平的審計領域之上的合理配置。然而，制度基礎審計和風險導向?qū)徲嫸际菍徲嬂碚搶颍╝uditingtheoryoriented）的，由于審計理論都是以一系列假設為前提的，很難與現(xiàn)實完全吻合，因而需要以經(jīng)營業(yè)務為導向，針對主要經(jīng)營業(yè)務進行風險/控制評價，據(jù)此分配審計資源。從這個意義上說，從風險導向?qū)徲嬒驑I(yè)務基礎整合審計的轉(zhuǎn)變指導思想上是一個不小的轉(zhuǎn)變。
推動審計模式變革的因素很多，其中最為主要的是審計目標定位的變化，而后者直接受到了所謂“期望溝距”（expectationgap，即社會公眾對審計的期望與審計所實際達到的效果或者執(zhí)行審計的人員自己的期望之間的差距）、物質(zhì)技術（例如抽樣技術、信息技術等）、法律責任（尤其是訴訟和判例）和審計技術自身發(fā)展等多重因素的影響。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會公眾對審計的期望越來越高，一系列法律責任事件加大了其緊迫性，物質(zhì)技術的發(fā)展也為更高的要求提供了可能性，審計職業(yè)界自身也積極參與和推動審計技術的發(fā)展和規(guī)范，這樣，審計目標定位經(jīng)歷了查錯揭弊、驗證財務報告的真實性和公允性、驗證財務報告與查錯揭弊并重，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榻档托畔ⅲㄘ攧蘸头秦攧招畔ⅲ╋L險。顯然，審計目標定位的變化幾乎可以直接與審計模式的變革對應起來。
從表面上看，內(nèi)部控制與審計的歷史淵源始于20世紀初早期審計著作中對內(nèi)部牽制理論的描述。1936年，美國審計職業(yè)組織美國會計師協(xié)會（AIA）首次提出內(nèi)部控制的概念（閻金鍔等，1998）；直至40年代，以評價內(nèi)部控制制度為核心，開發(fā)了制度基礎審計。此后，內(nèi)部控制與審計的發(fā)展交織在一起，在審計目標定位這個大前提下，不斷地互動、耦合。1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬審計程序委員會發(fā)表了一份專題報告，首次闡述了內(nèi)部控制的定義（劉明輝，20xx）。該定義十分寬泛，招來了審計職業(yè)界的非議。于是，審計程序委員會1953年頒布了第19號《審計程序說明》，區(qū)分了會計控制和管理控制；并在此后的第33號《審計程序說明》中明確指出注冊會計師應主要檢查會計控制。這種審計目標定位的窄化招致了社會公眾的不滿，于是1988年，美國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會發(fā)布了第55號《審計準則公告》，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制，取消了對會計控制和管理控制的劃分，并且第一次把審計的目光引到分析審計環(huán)境上來，孕育了風險導向?qū)徲�。此后�?992年，C0SO提出了內(nèi)部控制整合框架。1996年，審計準則委員會發(fā)布了第78號《審計準則公告》，以內(nèi)部控制整合框架替代了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。此后，開發(fā)業(yè)務基礎整合審計模式開始被一些領先的審計職業(yè)機構(gòu)提上日程。
由此可見，內(nèi)部控制雖然是內(nèi)生的，但其自20世紀40年代進入審計的視野之后，在審計目標定位的主導下，其發(fā)展十分迅猛，并且同審計模式的變革形成了密切的互動關系，乃至基本耦合，從而呈現(xiàn)出外力促動發(fā)展的趨勢。
三、引入“組織效率”概念的分析與解讀
顯然，前面的分析是建立在對零散事件的追溯和因果關系的推理上的，主觀色彩比較濃厚，而且得出的是表面化的結(jié)論。為了找到一條更為科學、合理的思路，提高理論的科學性和解釋力，需要跳出內(nèi)部控制和/或?qū)徲嫳旧�，從一個新的視角找出參照體系。為此，我們不妨引入“組織效率”的概念。
在本文中，組織效率是指組織目標的達成情況。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結(jié)，因而組織的目標實際上是一組目標所構(gòu)成的目標體系，可以概括為“利益相關主體的利益最大化”，它是一個典型的多目標最優(yōu)化模型。另外，組織的目標本身也是動態(tài)的，隨著環(huán)境的變化和組織自身的演進，其目標也會不斷演變。就目前主流的看法而言，企業(yè)組織的基本目標向量可以解釋為組織價值（或經(jīng)營成果）的最大化、財務報告與會計披露的真實性和公允性、財產(chǎn)和債務的安全性、持續(xù)經(jīng)營和長期實現(xiàn)價值增值的能力等。對于一個組織而言，追求其目標、實現(xiàn)其使命的過程便是提高組織效率的過程。
從內(nèi)部控制的三項目標看，顯然它是提高組織效率的重要手段之一，是組織效率的重要內(nèi)生變量。而且，它主要屬于管理當局——實際對組織的財產(chǎn)及其經(jīng)營行使控制權(quán)的的利益關系主體——的職權(quán)范圍之內(nèi)。我們不妨假設其他一切不變，將組織效率（OE）與內(nèi)部控制（IC）的函數(shù)關系描述如下：
OE=f（IC）-g（IC）
其中，f（IC）表示內(nèi)部控制效益（由于內(nèi)部控制所導致的組織效率的提高），g（IC）表示內(nèi)部控制成本（由于內(nèi)部控制而耗費的組織資源的機會成本，以及內(nèi)部控制對組織效率的犧牲）。顯然，f（IC）和g（IC）都是隨著內(nèi)部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這樣，自然就會得出一個最佳內(nèi)部控制點的問題，即內(nèi)部控制并不是多多益善，而有一個合理的度。這與經(jīng)濟學上大多數(shù)成本效益權(quán)衡（trade-off）模型并無二致。
審計也是為了提高組織效率服務的，但外部審計和內(nèi)部審計稍有不同。外部審計實際上是由獨立的一方對組織效率水平和狀況做出評價和簽證，以便起到促進（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個外生變量。至于內(nèi)部審計，我們既可以從組織中的科層的角度去理解，也可以干脆把它看作是內(nèi)部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計（EA），也對組織效率函數(shù)做出單因素的簡化，可以得出：
OE=h（EA）-k（EA）
其中，h（EA）表示審計效益（由于審計所促進的組織效率的提高或者避免的組織效率損失），k（EA）表示審計成本（由于審計而耗費的組織資源的機會成本）。同樣可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的單調(diào)遞增函數(shù)，因而整個組織效率函數(shù)也變成了一個此消彼長的模型。這樣，審計也存在最佳邊界的問題。
如果假設其他因素中立，引入內(nèi)部控制和審計的雙因素模型，可以得出新的組織效率函數(shù)：
OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA）
從理論上講，盡管IC和EA一個是內(nèi)生變量，一個是外生變量，但是它們之間也存在著一個帶有規(guī)律性的函數(shù)關系：對內(nèi)部控制投入的組織資源越多，內(nèi)部控制就越健全，所能增進組織效率的空間越大，從而審計的風險越小，審計的資源投入就可以越小，相應地，審計所能增進組織效率的空間也越小。從數(shù)學上敘述，就是IC與EA呈負相關，從而導致f（IC）與h（EA）、g（IC）與k（EA）呈負相關，這就意味著構(gòu)成OE的4個消長變量之間實際上存在著相互依賴、此消彼長的函數(shù)關系。而這正是內(nèi)部控制與審計之間互動與耦合的邏輯關系的數(shù)學表述。
如果我們把審計也看作是一種控制的話，組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制（內(nèi)部控制和作為外部控制的審計）與組織效率的關系，由此也可以探討最佳控制水平的問題。
前面是簡單的分析，即假設組織效率已經(jīng)被抽象為一維數(shù)量。實際上，前已述及，組織效率本身就是一個動態(tài)的多目標模型，即多維數(shù)量。多目標之間的相互影響（尤其是所有者子目標和管理當局子目標之間的互動）可以用來解釋內(nèi)部控制、審計的產(chǎn)生和演變，乃至期望溝距和審計目標定位的變化。從理論上講，我們應該可以運用多目標優(yōu)化技術來解決復雜的組織效率函數(shù)問題，也可以從不同利益相關主體的角度解決單一組織效率向量的函數(shù)問題，可能后者會給我們更多、更具體、更有針對性的啟示。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文6
當前，我國中小企業(yè)總體規(guī)模超過8000 萬家，在新的經(jīng)濟形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻及影響也越來越重要。在國家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來越好。中小企業(yè)在“增速下臺階、質(zhì)量上臺階”的經(jīng)濟新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當前社會和企業(yè)亟需探索的問題。
與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，尤其是要注重內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量主要針對于內(nèi)部審計工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計質(zhì)量強調(diào)了內(nèi)部審計工作的合法性、客觀性、準確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理實踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風險也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問題，本文首先對內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進行分析，繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面存在的問題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策和建議。
一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素分析
1. 外部環(huán)境
企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎。目前，我國出臺的內(nèi)部審計相關法律有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計準則》、《中國內(nèi)部審計準則》，雖然這些法律法規(guī)是對內(nèi)部審計的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對中小企業(yè)這樣特定對象的內(nèi)部審計法律法規(guī)依然適應的評價標準及依據(jù)。
2. 內(nèi)部審計技術方法和程序
內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中采用的技術方法是為實現(xiàn)相關職能采用的技術、方法和手段，包含內(nèi)部審計活動中采用的方法和收集審計證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計的技術方法貫穿于審計工作的整個環(huán)節(jié)，影響審計質(zhì)量。技術方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計工作質(zhì)量的不斷提高。
內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計工作有序開展的保證，也是提高內(nèi)部審計工作效率的基礎。內(nèi)部審計程序的規(guī)范化、科學化和系統(tǒng)化可實現(xiàn)企業(yè)實施內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，進而提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計的計劃、實施、報告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要作用，不能想當然地簡化或減少相應審計工作環(huán)節(jié)，否則將導致內(nèi)部審計程序無法順利實施。
3. 內(nèi)部審計組織和機構(gòu)
內(nèi)部審計組織和機構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展的基礎，同時也是中小企業(yè)內(nèi)部審計工作常態(tài)化的基礎。首先，內(nèi)部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計是一項獨立的監(jiān)督活動，是對經(jīng)濟主體財務收支以及其經(jīng)濟活動進行客觀評價。獨立性是保證內(nèi)部審計順利開展的決定性條件，保證內(nèi)部審計質(zhì)量的前提是保持審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。
4. 內(nèi)部審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計人員是開展內(nèi)部審計工作的基礎，是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關鍵因素之一。審計人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對內(nèi)審計質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的.影響。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅局限于財務方面的審計，還對企業(yè)管理和內(nèi)部風險控制等方面進行綜合審計。因此，內(nèi)部審計職能的變化對審計人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計人員在審計過程中要運用專業(yè)知識對企業(yè)信息進行分析，不具備相關知識的儲備，就無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題
1. 內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確
現(xiàn)已發(fā)布實施的內(nèi)部審計準則存在原則性強、可操作性差等問題。且協(xié)會頒布的相關準則的法律約束力不清，進而使得內(nèi)部審計缺少約束力。同時，當前企業(yè)內(nèi)部審計準則對于中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標準未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量難以評價和分析。
另外，中小企業(yè)在實施內(nèi)部審計過程中，因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標準，也使得審計人員在審計過程中無法統(tǒng)一審計目標。而且，從現(xiàn)實情況看，中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的相關制度建設大多是流于形式，可操作性較差。同時，中小企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量也缺少相應的考核和追責機制，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果并不理想。
2. 審計技術方法落后、審計程序不科學
當前，中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時大多采用傳統(tǒng)方式審計。隨著計算機技術、互聯(lián)網(wǎng)技術和大數(shù)據(jù)分析技術的不斷發(fā)展，審計技術和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計技術及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計在技術和方法上無法實現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計效率和質(zhì)量帶來較大的負面影響。理論上，內(nèi)部審計過程中對相關數(shù)據(jù)進行分析時，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學性和系統(tǒng)性。但是就實際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問題的存在，導致中小企業(yè)在內(nèi)部審計程序中存在程序簡化的亂象較多，進而導致中小內(nèi)部審計質(zhì)量的準確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。
3. 內(nèi)部審計機構(gòu)設置不規(guī)范
現(xiàn)實中，中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過程中為節(jié)省人力、物力和財力，有的中小企業(yè)甚至不設專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。而是將內(nèi)部審計機構(gòu)設置在財務部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計人員則有的由管理者直接擔任，或者有的由會計人員或其他管財產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財務工作和內(nèi)部審計工作也由同一個部門管理。有的中小企業(yè)即使設有內(nèi)部審計機構(gòu)，但審計機構(gòu)也大多受董事長或總經(jīng)理的領導。這就使得內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)搜集和審計意見發(fā)表等方面的獨立性難以得到保障，進而使內(nèi)部審計部門發(fā)表審計意見缺乏客觀性。
4. 內(nèi)部審計人員勝任能力不夠
目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計人員由財務人員兼任或其他非審計人員擔任，且審計工作依然停留在財務收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔起對企業(yè)內(nèi)部審計，且難以保證審計工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的非專業(yè)性，無法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計人才方面面臨較大危機，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員缺少審計和會計的專業(yè)知識; 缺少現(xiàn)代審計技術; 缺乏對企業(yè)相關業(yè)務的了解。當前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員理論水平和業(yè)務水平偏低，在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，因?qū)I(yè)水平低，無法找出問題的根本所在，進而使審計結(jié)果與企業(yè)實際情況完全脫節(jié)。
另外，中小企業(yè)審計人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計人員道德缺失，或為了相關者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會嚴重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，進而會影響到企業(yè)發(fā)展的決策。
三、加強中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
1. 建立健全內(nèi)部審計相關法律法規(guī)
完善相關的法律法規(guī)是內(nèi)部審計質(zhì)量的根本�，F(xiàn)階段，我國缺少針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)。相關部門可結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況以及企業(yè)的需求，對現(xiàn)有法律法規(guī)進行優(yōu)化和完善，出臺針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準則及審計質(zhì)量評價標準。同時，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責和權(quán)限，并規(guī)范相關內(nèi)部審計工作。理論上，在法律法規(guī)的約束下，不僅可加強內(nèi)部審計的規(guī)范性，對中小企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行進行指導和監(jiān)督檢查，還可促進內(nèi)部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進管理、服務重于監(jiān)督”的觀念，進而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。
2. 加強審計信息化
在信息技術不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設。為此，內(nèi)部審計工作也應順應趨勢，使現(xiàn)代信息技術融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計過程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營的成果對企業(yè)經(jīng)營管理進行內(nèi)部審計，不僅可節(jié)約人力、物力和財力，還可使相關審計數(shù)據(jù)獲得更加及時和準確，進而提高審計的可靠性和審計質(zhì)量。中小企業(yè)在推進內(nèi)部審計工作信息化建設的同時，還需利用各種科學的分析技術和方法對企業(yè)財務數(shù)據(jù)進行分析，進而提高審計效率和質(zhì)量。
3. 規(guī)范設置內(nèi)部審計機構(gòu)
中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關系，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于獨立的內(nèi)部審計委員會，則不易受企業(yè)相關人員的影響，在開展內(nèi)部審計工作時具有較強的獨立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設置內(nèi)部審計機構(gòu)時，要結(jié)合企業(yè)自身特點，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計機構(gòu)盡量保持獨立，讓內(nèi)部審計機構(gòu)在人員、經(jīng)費和工作開展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個人的干預和影響，進而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。
其次，要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理，就是內(nèi)部審計機構(gòu)本身要受到企業(yè)相關的規(guī)章制度的約束。所以，對于中小企業(yè)而言，要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就應該依據(jù)相關的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，從企業(yè)內(nèi)部審計目標、職責和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計規(guī)則制度。通過設立內(nèi)部審計規(guī)章制度，不僅規(guī)范了內(nèi)部審計組織機構(gòu)，還明確了內(nèi)部審計的責任，從而使內(nèi)部審計機構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計機構(gòu)和組織，才是提升審計質(zhì)量的保障和途徑。
4. 提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)
中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對審計質(zhì)量保證起著關鍵性作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識，還要具有企業(yè)經(jīng)營管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)律及相關業(yè)務流程。企業(yè)內(nèi)部審計人員應能夠?qū)徲嫎I(yè)務、財務知識、管理和經(jīng)濟法律等知識有機融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員應要具備再學習的能力，掌握內(nèi)部審計的專業(yè)知識，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，改進審計方法，規(guī)范審計程序，最終提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計人員加強了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強的專業(yè)知識，才能使內(nèi)部審計工作做到科學、客觀、公正，進而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
5. 提高企業(yè)管理水平
良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計過程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計結(jié)果。因為，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風險，進而可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會注重內(nèi)部審計工作的有序開展，通過管理者加強對內(nèi)部審計工作的規(guī)范化管理，保證了審計機構(gòu)的獨立性和規(guī)范性，從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文7
所謂風險導向?qū)徲?是以審計的風險為導向,通過對審計風險的全面控制來實現(xiàn)審計目的的一種審計模式,風險導向?qū)徲嫿?jīng)過傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤^渡�，F(xiàn)代的風險導向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的風險導向?qū)徲嫷墓逃酗L險與控制風險合并成一個因素,統(tǒng)稱為財務報表重大錯報風險,現(xiàn)代的風險審計模型:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展,醫(yī)院遭遇的內(nèi)部與外部風險也是無可避免的,這時醫(yī)院必須發(fā)揮風險導向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制的作用,對醫(yī)院內(nèi)部進行自我監(jiān)督、自我約束,使風險導向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部發(fā)揮應有的作用。筆者在本文著重介紹了風險導向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制的關系及風險導向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應用。
一、風險導向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制的關系
風險導向?qū)徲嬍轻t(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分,風險導向?qū)徲嬍菍?nèi)部控制的再控制。醫(yī)院雖然可以通過專業(yè)人士的評價、外部行政管理部門的監(jiān)督檢查、外聘中介機構(gòu)等進行監(jiān)督檢查,但要想對日常事務進行全方位多層次的檢查,只有內(nèi)部審計可以做到。風險導向?qū)徲媽︶t(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、有效性發(fā)揮著重要作用,內(nèi)部審計及時根據(jù)實際情況的變化而進行醫(yī)院各部門的調(diào)整,為內(nèi)部機制的有序運行提供保障。同樣,內(nèi)部控制搞好了,對于審計工作的順利開展也有很大幫助:一方面可以提高審計效率,為審計制定合理的程序,另一方面也有助于確定審計的方法與范圍,為審計提供依據(jù),最后對于審計的質(zhì)量也有了保證。
二、風險導向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應用
依據(jù)國家審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務標準》,風險導向?qū)徲嬛饕獞迷诰幹茖徲嬘媱潟r、確定審計范圍時、編制審計方案時、實施審計過程中、編制審計報告時等,從風險導向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制的關系來看,可以得出結(jié)論,醫(yī)院風險導向?qū)徲嬰x不開醫(yī)院內(nèi)部控制,采用風險導向?qū)徲嬣k法,必須建立在對醫(yī)院的風險管理與內(nèi)部控制有一定了解的基礎上,只有了解了這些基本情況,才能對內(nèi)部控制實現(xiàn)再控制,合理配置審計資源,提高審計效率。
1.了解單位基本情況,進行應用思路的部署
進行風險導向?qū)徲嫷膽?必須要了解應用單位的基本情況,對于風險導向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中應用進行分析,必須要了解醫(yī)院年總收入情況、固定資產(chǎn)、擁有病床數(shù)、相關背景、工作人員方面全方位的內(nèi)容,然后進行運用思路的部署。為了實施風險導向?qū)徲?首先必須要對醫(yī)院內(nèi)部進行風險監(jiān)測、分析、與預警,提高醫(yī)院整體的風險防范意識,其次需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度,降低控制風險。通過對醫(yī)院風險的分析與內(nèi)部控制的評估,最后按風險的高低制定審計方案,開展審計工作。由審計風險模式可以看出,審計風險與重大錯報風險和檢查風險相關,其中重大錯報風險很大層面上與醫(yī)院的風險管理體制不嚴格、風險監(jiān)測不嚴密相關。因此,應用風險導向?qū)徲嫷牡谝徊奖闶峭晟骑L險管理體系。
2.建立與完善醫(yī)院風險管理體系
醫(yī)療體制的改革,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的`迅速發(fā)展,使醫(yī)院面臨的風險越來越多且越來越大,建立與完善醫(yī)院風險管理體系已經(jīng)勢在必行,為了促進醫(yī)院管理體制的發(fā)展,根據(jù)相關文獻與實踐經(jīng)驗提出計劃與控制系統(tǒng)應用于風險管理體系,如何實現(xiàn)計劃與控制系統(tǒng)是需要深思的一個問題,我們必須要從組織保證、工作重點、具體措施三方面入手。在組織保證方面,需要明確的是要想實現(xiàn)計劃與控制目標,必須要建立相應的機構(gòu)來實現(xiàn),這時,計劃控制委員會的成立是必要的,其工作的內(nèi)容是先制定醫(yī)院的戰(zhàn)略部署與總體的工作計劃,再對工作的總體進程進行控制,最后對計劃的內(nèi)容進行評價,來決定計劃與控制管理中的問題。
單獨成立計劃控制委員會無法對工作進行直接部署,在其下級需要成立發(fā)展計劃部,計劃部的組成人員可以有管理人員、醫(yī)療人員、文秘人員。該部門的主要任務是對醫(yī)院各種相關情報進行收集整理分析,對于可能發(fā)生的風險提出提前預警方案,協(xié)助領導進行全院的計劃與控制工作,為計劃與控制委員會提出具有建設意義的方案,并且對計劃的合理性進行審查與調(diào)劃,成為計劃與控制的橋梁。
依據(jù)其它企事業(yè)單位的實踐與研究及相關研究資料表明,該部門的工作內(nèi)容含有擬定實施計劃與各項草案,審查設定的計劃在醫(yī)院風險管理以及內(nèi)部控制中的運用情況,并對運用過程進行監(jiān)督,對于在此過程中出現(xiàn)的問題給出評估,并給出相應的解決措施,對醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境進行綜合分析,對于潛在風險要進行日常管理。
醫(yī)院要把全面風險管理的思想貫穿于計劃與控制的整個過程,把此作為計劃與控制管理工作的重點,以此為思路進行醫(yī)院內(nèi)部計劃控制與管理,有助于計劃實施的有步驟、有條理,從而實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標。
3.完善的系統(tǒng)控制降低風險
為完善醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng),實現(xiàn)風險導向在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應用,要在以下幾個方面進行相關研究。要點之一便是要通過監(jiān)察審計室來進行內(nèi)部控制的評價與估測,監(jiān)察室有了對內(nèi)部控制方案的基本了解后,明確各科室在內(nèi)部控制中的職責,了解風險導向?qū)徲嫴块T在對內(nèi)部控制進行監(jiān)督與評價時的責任與義務。依據(jù)相關文獻與國家頒布的法律政策,實現(xiàn)評估與審計內(nèi)部控制而采取的措施和政策有以下幾項:審查醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否符合國家規(guī)定的有關法規(guī)以及企業(yè)制訂規(guī)章制度、辦法、程序等;審計醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)是否具有真實性完整性、系統(tǒng)性全面性等特點。
要點之二便是排查風險,完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度,這一點要求各部門對自己部門內(nèi)部的各個程序所存在的風險進行一一排查與估算,對風險劃分相應的等級,按照等級制定相應的應對與填補漏洞措施,完善內(nèi)部控制,通過對風險點的排查,有效地降低風險的發(fā)生概率,對于風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制中的應用提供有效指導作用。
通過前兩個要點對內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善可以有效地降低風險發(fā)生的可能性,要點三和四是對一和二的補充與拓展,要點三是開展內(nèi)部風險評價試點,對內(nèi)部風險進行量化評價,依據(jù)各風險點的影響與后果,劃分風險等級,依據(jù)風險等級劃分審計資源,節(jié)省人力、物力、財力,在有效的分配資源中降低了內(nèi)部控制的風險等級。
要點四是制定和完善內(nèi)部控制方法,內(nèi)部控制的重要組成部分之一就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督評價,因此,必須要形成有效的監(jiān)督與評價體系,對醫(yī)院內(nèi)部各部門的風險等級進行明確劃分,明確評價內(nèi)容。具體評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、制度建設、崗位設置與管理、權(quán)限控制、計劃管理、計算機信息系統(tǒng)控制、應急機制等,把等級與內(nèi)容相結(jié)合。
三、結(jié)語
風險導向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應用需要在提高風險管理意識的同時完善內(nèi)部控制系統(tǒng),需要在對醫(yī)院的特點進行分析后,建立起對醫(yī)院風險的動態(tài)監(jiān)控,需要成立專門機構(gòu)對醫(yī)院風險進行分析、識別,這個過程需要全體職工的參與,這樣才能使風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制中更好運用。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文8
一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析
�。ㄒ唬C構(gòu)設置不規(guī)范
獨立性是確保內(nèi)部審計工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內(nèi)部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置不規(guī)范，內(nèi)審機構(gòu)和財務部門的權(quán)責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內(nèi)部審計機構(gòu)，缺少專門的內(nèi)部審計工作人員。由于內(nèi)部審計機構(gòu)的設置直接關系到內(nèi)審工作的獨立性，如果不能夠確保內(nèi)部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無法提升。
（二）質(zhì)量控制標準不明確
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的主要依據(jù)，同時也是企業(yè)審計工作規(guī)范體系中的重要內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內(nèi)審法律、準則以及職業(yè)道德的規(guī)范，忽略了對內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒有明確的執(zhí)行規(guī)范，導致內(nèi)審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制通常來說包含了內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計考核、內(nèi)部審計追責機制等，但是國內(nèi)很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審制度但是卻并未將其貫徹落實；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內(nèi)部審計考核并未按照相關規(guī)范執(zhí)行；四是內(nèi)部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時候出現(xiàn)了無法追責的情況。
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內(nèi)部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風險意識薄弱，往往忽略了內(nèi)部審計的風險因素，更不用說風險基礎審計模式的應用。抽樣技術的應用往往是依靠內(nèi)部審計人員的主觀經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術應用比較欠缺，也沒有對審計方法進行總結(jié)和研究。另外，內(nèi)部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
�。ㄒ唬┙�(nèi)部審計組織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現(xiàn)重大財務丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會以及獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而這便為我國內(nèi)部審計工作的完善以及內(nèi)部審計機構(gòu)的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立了內(nèi)部審計組織保障機制，確保內(nèi)部審計部門能夠獨立于其他職能部門。這一模式保障了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的職能，提升內(nèi)內(nèi)部審計質(zhì)量。
（二）建立內(nèi)部審計人員保障機制
進一步增強企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內(nèi)審隊伍建設工作，能夠有效的提升內(nèi)部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內(nèi)審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內(nèi)部審計工作人員必須要嚴格把關，要求他們必須具備相應的專業(yè)資格，保證內(nèi)部審計工作人員符合企業(yè)內(nèi)審工作的實際需求；第二，必須建立內(nèi)部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹立終身學習的意識，結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的需求，系統(tǒng)的開展各類培訓活動；第三，必須建立完善內(nèi)部審計人員激勵機制，定期對其展開考核評價，結(jié)合考評結(jié)果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內(nèi)部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
（三）建立內(nèi)部審計手段保障機制
為了將企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督和定期監(jiān)督聯(lián)系起來，一方面我們要建立三級復核制度，即是內(nèi)部審計機構(gòu)項目負責人、部門管理人員以及機構(gòu)負責人對內(nèi)部審計項目的執(zhí)行情況展開分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個環(huán)節(jié)都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過一系列的制度規(guī)范可以確保企業(yè)內(nèi)部審計工作人員清晰自身責任，樹立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內(nèi)部審計風險，同時有效的提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。
（四）強化審計人員職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計工作人員不僅要擁有較強的專業(yè)素質(zhì)，同時還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內(nèi)部審計工作人員進行選拔的過程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內(nèi)部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時要遵守企業(yè)內(nèi)部針對內(nèi)審工作的制度規(guī)定，從而有效的`對自身行為進行約束。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作者應該誠實守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，主觀上不參與任何有損企業(yè)內(nèi)審職業(yè)和組織聲譽的行為；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作者必須要堅持客觀原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀性，在進行職業(yè)判斷的過程中不會受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內(nèi)部審計工作結(jié)果，確保內(nèi)部審計工作的實效性。
三、結(jié)語
總而言之，內(nèi)部審計的業(yè)務過程是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展狀況，探索出有針對性的內(nèi)審質(zhì)量管控機制，同時做好監(jiān)督指導，實現(xiàn)層層分級管控，進而確保內(nèi)部審計工作的有效開展，促進企業(yè)的長遠健康發(fā)展。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文9
隨著高校教育體制改革的深化及辦學規(guī)模的擴大，我國高校發(fā)展逐漸多樣化，學校各項經(jīng)營開支和基建投資成倍增長，籌資渠道逐步多元化，機遇增加的同時也面臨日趨復雜的風險。內(nèi)外環(huán)境的復雜化也賦予了內(nèi)部審計更大的價值潛力。高校內(nèi)部審計工作顯得越發(fā)重要，審計工作的領域也逐步擴寬。內(nèi)審部門不僅承擔著財務收支審計，還承擔著基建工程審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟效益審計等審計工作。作為高�！懊庖呦到y(tǒng)”的高校內(nèi)部審計必須與時俱進，加快由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計職能，為高校發(fā)展服務。
一、內(nèi)部審計風險的概述
高校內(nèi)部審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計風險是指高校存在重大問題的經(jīng)濟活動或經(jīng)營管理上存在弊端或漏洞，而內(nèi)部審計人員認為經(jīng)濟活動是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效，并因此發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
二、高校內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因
1. 高校內(nèi)部審計獨立性不強。高校的內(nèi)部審計機構(gòu)作為學校的內(nèi)設監(jiān)督機構(gòu)，對學校各項活動行使監(jiān)督職能。但由于部門設置的平行性、行政關系的密切性，審計人員和被審計人員之間存在利益相關性。內(nèi)部審計機構(gòu)在對學校相關活動進行審計時，會受到部門利益以及學校領導的影響，嚴重影響內(nèi)部審計人員職業(yè)判斷的客觀性和公正性。因此，在這種多重關系的影響，內(nèi)部審計工作的開展有時容易確實自主性，獨立性，導致審計結(jié)果失真、失實，不能充分發(fā)揮其審計監(jiān)督職能，從而產(chǎn)生審計風險。
2. 內(nèi)部控制不健全。從國家政策層面看，對于內(nèi)部控制的建立，我國已制定一系列法律法規(guī)，但基本都是適用于企業(yè)內(nèi)部控制。對于高校內(nèi)部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內(nèi)部控制的建立及完善就缺乏相應的法律法規(guī)作為依據(jù)，無法對內(nèi)部控制的建立提供有效的指導。從學校的重視程度來看，作為高度重視教學和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學科研中，而忽略高校內(nèi)部控制的建設及執(zhí)行，沒有建立內(nèi)部控制體系，只有簡單的管理制度。而高校內(nèi)部控制的相對薄弱、內(nèi)部控制制度的不健全必將導致內(nèi)部管理的漏洞和重大舞弊的產(chǎn)生，形成審計風險。
3. 內(nèi)部審計人員不足，綜合素質(zhì)不高。作為內(nèi)部審計機構(gòu)的重要組成，審計人員隊伍建設將直接影響審計工作的好壞。當前，高校審計部門人員少，且大部分人員是從其他部門轉(zhuǎn)化而來，缺乏專業(yè)的培訓，不具有審計專業(yè)性。同時，審計人員年齡層偏高，知識更新緩慢。因此，內(nèi)部審計人員存在專業(yè)勝任能力不強問題。如果審計人員在工作的時候沒有具備這些方面的素質(zhì)，對會計資料反映的經(jīng)濟活動所得出的審計結(jié)果肯定是差強人意的，審計風險也就在所難免了。
三、高校內(nèi)部審計風險的控制措施
1. 逐步打造高素質(zhì)的審計隊伍。如今，高校的管理體制日益完善，對審計業(yè)務的要求也越來越高，這就迫切需要建立一支穩(wěn)定的、合格的、高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍。從風險意識、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能等方面，全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，以控制審計主體的不當行為而產(chǎn)生的審計風險。審計人員應不斷增強審計風險意識，注意防范風險、規(guī)避風險，在審計過程中，準確評估風險的大小及其存在的可能性，進而確定審計工作重點。審計人員應始終以嚴格的審計行業(yè)標準嚴格要求自己，嚴格執(zhí)行監(jiān)督職能。審計人員應掌握會計、管理、審計、法律等各方面知識，不斷的學習新法規(guī)、新知識、新技能，提高政策、業(yè)務水平，從而勝任審計崗位。
2. 優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境。合理配置人員，樹立專家數(shù)據(jù)庫; 加強溝通和宣傳，提高高校教職工對內(nèi)審的認識。設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，成立校審計委員會，并對其負責和報告工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的“形式上的獨立”和內(nèi)部審計人員“實質(zhì)上的獨立”。利用計算機、網(wǎng)絡、軟件等信息處理技術建立信息化平臺，通過開展審計軟件和測試數(shù)據(jù)技術的.培訓，嘗試構(gòu)建“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”和“聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)”，推進計算機輔助審計的經(jīng)常化和全面化。
3. 加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理。加強內(nèi)審規(guī)章制度建設。內(nèi)部審計部門的規(guī)范管理是提高審計質(zhì)量控制的前提。高校的審計部門要持續(xù)關注有關審計的規(guī)章制度，健全內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，明確內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權(quán)限以及內(nèi)部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開展。制訂相應的內(nèi)部審計準則，規(guī)范內(nèi)部審計人員的工作，明確其職責和權(quán)限，保持審計人員高度的職業(yè)謹慎，提高執(zhí)業(yè)水平，降低審計風險。不斷進行審計創(chuàng)新，完善審計技術和方法。推進審計質(zhì)量考核評價。一方面，根據(jù)內(nèi)部審計的相關規(guī)范對高校內(nèi)部審計的各個方面進行全面系統(tǒng)的綜合管理。另一方面，對項目從審計業(yè)務安排到審計報告出具進行全過程質(zhì)量管理。只有建立一套完善的審計質(zhì)量管理體系，在審計過程中有效的減少和消除人為誤差，強化審計的質(zhì)量控制，才能有效地規(guī)避審計風險。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文10
1、內(nèi)部審計在企業(yè)財務控制和管理中的地位
1。1、獨立性與權(quán)威性
獨立性是審計的最主要特征，也是內(nèi)部審計的意義所在，獨立性是內(nèi)部審計工作在企業(yè)中最具權(quán)威性的有效保障。對于一般企業(yè)而言，審計部門則受到高層領導直接領導，內(nèi)部審計也是由部分外委或者全部外委審計。通過這種方式，能有效保證內(nèi)部審計工作及工作人員作到客觀、公正、深入、真實地展開工作過，其所作的審計處理決定也能得到有效的落實，顯示出審計工作的權(quán)威性。
1。2、監(jiān)督性和制約性地位
為了企業(yè)各方的利益，應避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內(nèi)部審計制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計工作時對會計與管理控制的監(jiān)督、控制，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務，確保企業(yè)會計信息的真實準確，有效確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計在規(guī)范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過規(guī)范企業(yè)行為實現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展及自我激勵。通過被審計單位的財務收支狀況及其他經(jīng)濟活動中的違法亂紀行為，促進市場秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場競爭持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
1。3、制度化與法律化地位
從宏觀來看，內(nèi)部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據(jù)由國務院審計署的相關法律規(guī)定，制定適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計制度，若內(nèi)部審計工作過遇到一些具體問題，可以此為依據(jù)。有法可依，我國有關的審計工作的法律已近一步落實，比如《審計法》、《注冊會計師法》，對企業(yè)的經(jīng)濟活動給予監(jiān)督與匡正。
2、企業(yè)財務控制的目的
一般來講，在于確保企業(yè)的最終目標及為實現(xiàn)此目標所制定的財務計劃得到充分實現(xiàn)。同時，企業(yè)在運行中的安全性也能得到保障。使會計信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內(nèi)部之間及時順暢的流動，達到有效溝通的目的。有效的溝通可以會計信息及時傳遞到管理層，使得管理層可以及時掌握公司整體的財務狀況，督促財務控制系統(tǒng)的發(fā)展。
3、內(nèi)部審計在企業(yè)財務控制及管理中的作用
3。1、增強企業(yè)的管理水平并提高財務控制系統(tǒng)的防范風險能力
企業(yè)在開展經(jīng)濟活動過程中財務問題是核心之一。財務控制系統(tǒng)是否健全有效，財務核算是否符合標準、有無違反財務制度及國家經(jīng)濟政策的行為等這些都需要內(nèi)部審計部門對其進行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。通過內(nèi)部審計工作可及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營與管理中存在的財務問題并及時反映到總經(jīng)理或董事會等直接負責部門便于公司領導及時了解情況科學決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財務管理水平。同時必須從企業(yè)生存與發(fā)展的高度上來看待內(nèi)部審計工作促進科學的管理與決策加強風險意識、提高規(guī)避風險能力只有這樣才能真正推動企業(yè)的整體發(fā)展。
3。2、提高企業(yè)決策的科學性
內(nèi)部審計工作對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的效益性、合法性、合理性及真實性等進行的監(jiān)督、審核與評價。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長遠利益或者忽視生態(tài)效益與社會效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場而造成微利或者無利的情況出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計工作引導企業(yè)的經(jīng)濟效益及重大決策對企業(yè)的得失進行綜合評定為企業(yè)的經(jīng)營決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學的建議與評價以確保企業(yè)的健康、長遠發(fā)展。內(nèi)部審計過程中應注意依據(jù)企業(yè)自身的特點實行以減少損失、浪費為最終目的的'效益審計，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)以增收效益為目標進行效益審計，根據(jù)內(nèi)部控制方面的問題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標進行效益審計以此實現(xiàn)企業(yè)目標的最大化。
3。3、加強企業(yè)的內(nèi)部控制
加強企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是財務的控制。內(nèi)部控制是公司在內(nèi)部管理中的監(jiān)控體系也是企業(yè)正確處理相關利益者之間關系的重要方式。日常內(nèi)部審計工作通過測試及主觀判斷對企業(yè)中的人力、財力等與生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、人事及后勤等各個環(huán)節(jié)及各方面的管理和控制同時對任何財務損失進行稽查，查明錯誤原因。從業(yè)務流程的內(nèi)部管理及經(jīng)濟效益兩個方面出發(fā)對內(nèi)部控制的強與弱進行評價以客觀、獨立的眼光驗證內(nèi)部系統(tǒng)的實用性與可操作性將發(fā)現(xiàn)的盲點、漏洞及執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)向企業(yè)高層及時反饋最終通過審計活動掌握的信息來協(xié)助企業(yè)直接管理者加強內(nèi)部控制。
3。4、幫助企業(yè)實現(xiàn)最終目標
內(nèi)部審計工作人員應對企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責任感通過審計工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據(jù)以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。日常的內(nèi)部審計工作是通過評價與審查經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制來實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計所有的工作都是以企業(yè)的最終目標位出發(fā)點為企業(yè)管理層考慮長遠利益提供更好的服務規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有序運行實現(xiàn)近期目標與遠期目標的共贏。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文11
4月，財政部、證監(jiān)會等五部門出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個應用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。筆者認為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺后，內(nèi)部審計已由幕后走向前臺，內(nèi)部審計理念將發(fā)生以下四個轉(zhuǎn)變：即從財務審計向財務報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變；從查錯防弊導向?qū)徲嬒騼r值增值導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。
一、從財務審計向財務報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的財務審計強調(diào)的是結(jié)果理性，而忽視了對生成財務報表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無法提供必要的和可靠的財務信息有關。筆者認為，要解決公司財務信息不真實、財務報告誤報的災難性問題，關鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營層在會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制審計之前對本組織內(nèi)部控制狀況進行自我評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。因為內(nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務所審計之前，內(nèi)部審計人員要對本公司的內(nèi)部控制狀況進行評價，向高級經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評價報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會計師事務所提交。這樣一來，就把內(nèi)部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計人員也有不可推卸的責任�！镀髽I(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也明確指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的設計和運行具有不可推卸的評價和監(jiān)督職責。這就為內(nèi)部審計向財務報告內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計由結(jié)果理性的財務審計向程序理性的財務報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變是勢所必然。
二、從經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變
長期以來，我國內(nèi)部審計一直處于經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嫷姆懂牐S多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營層領導之下，甚至有一部分是由負責財務的總會計師或者負責財務的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責財務的副總經(jīng)理的經(jīng)營層級以下，實質(zhì)就是經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嫞鴳?zhàn)略決策層相關的審計成為內(nèi)部審計的盲區(qū)。同時由于我國企業(yè)的組織架構(gòu)中，審計委員會制度不健全或形同虛設，阻塞了內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嫷纳仙窂健?/p>
我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，構(gòu)建內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關事宜等。同時，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》明確指出，內(nèi)部審計部門負有對內(nèi)部控制的再控制和評價之責，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領導，而是由董事會下設的審計委員會領導，直接對董事會負責，有較強的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政性審計報告向經(jīng)營層報告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務活動擴大到風險管理、企業(yè)文化、社會責任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關注的內(nèi)容。
三、從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制制度應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強調(diào)全過程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內(nèi)部控制負有監(jiān)督、控制之責的內(nèi)部審計，也必將變?yōu)槿^程審計，由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結(jié)合。
（一）事后審計的內(nèi)部控制功能與作用
事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價，對內(nèi)部控制進行查缺補漏。事后審計是對內(nèi)部控制制度進行內(nèi)省反思的過程，其側(cè)重點包括戰(zhàn)略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財務報告的可靠性及經(jīng)營的`效率效果性，企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當采取適當?shù)男问郊皶r進行報告。當經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓，并提出改進意見。企業(yè)應當分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風險，應當及時向董事會、審計委員會和經(jīng)理匯報。
�。ǘ┦轮袑徲嫷膬�(nèi)部控制功能與作用
事中審計側(cè)重于審計的實時性，對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過程進行實時跟蹤，借助于網(wǎng)絡技術、信息技術和軟件技術，實時審計和遠程審計都將成為可能。內(nèi)審人員要進行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。實時審計能夠及時糾正內(nèi)控制度制定過程中對既定戰(zhàn)略目標的偏離傾向和執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，實現(xiàn)對生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、財務會計管理系統(tǒng)等的實時監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中，內(nèi)審人員應重點關注以下領域和環(huán)節(jié)：在財務報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開展業(yè)務活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為，應及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關人員的責任，維護內(nèi)部控制制度的嚴肅性和權(quán)威性。
（三）事前審計的內(nèi)部控制功能與作用
事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關口前移，體現(xiàn)了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉(zhuǎn)變；體現(xiàn)了審計的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉(zhuǎn)變。事前審計的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實質(zhì)上是對內(nèi)控體系進行風險評估和識別的過程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對風險進行評估，及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。內(nèi)審人員應當根據(jù)風險分析的結(jié)果，依據(jù)風險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風險排序，確定應當重點關注的重要風險。內(nèi)審人員應當充分關注包括經(jīng)營層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來的風險，并采取適當?shù)拇胧⿲⒖赡馨l(fā)生的風險控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應當根據(jù)風險分析情況，結(jié)合風險成因、企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平，確定風險應對策略。風險應對策略一般包括風險回避、風險承擔、風險降低和風險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。
四、從查錯防弊導向?qū)徲嬒騼r值增值導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變
傳統(tǒng)內(nèi)部審計側(cè)重于查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對象的經(jīng)營業(yè)務層形成了對立面，使內(nèi)部審計工作阻力重重，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的，都在于實現(xiàn)組織目標和增加股東價值。在防風險、重控制、強監(jiān)管的時代背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標理念，應由過去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價值的目標導向上來。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務標準》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。內(nèi)部審計師應對經(jīng)營和管理項目進行評價，以確保經(jīng)營管理活動與組織的價值保持一致，應該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻�！�
內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的途徑是提供有價值的信息，其增值功能的實現(xiàn)是一個間接的過程。恰當?shù)膬?nèi)部審計，還會起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的每個連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值：內(nèi)部審計通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，提高組織運行效率，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，企業(yè)的價值就增加了，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，由于內(nèi)部審計天然的監(jiān)督職能，還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，由于在公司治理架構(gòu)中有其存在，客觀上會對組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責，避免偷懶和機會主義行為，并努力改善他們的工作績效，以應對內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查。當然，這種被動的“自控”行為客觀上導致了組織價值的增加，這種“威懾價值”的實質(zhì)也是潛在價值、隱性價值。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文12
1. 內(nèi)控審計的意義及現(xiàn)狀
1. 1 內(nèi)控審計的概念及意義
內(nèi)部控制審計，是基于內(nèi)部控制的條件下，以被審計單位的內(nèi)控制度為基礎，而進行的實質(zhì)性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會計資料的內(nèi)容、范圍及程序。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財務舞弊、財務報告錯誤的第一道防線，對企業(yè)舉足輕重。
1. 2 內(nèi)控審計的現(xiàn)狀
1. 2. 1 審計報告的模板不夠完善
我國的內(nèi)部控制還尚處于初步發(fā)展階段，內(nèi)部機制還不夠健全。也有的會計師事務所還沒有涉足該業(yè)務，對于內(nèi)部控制也沒有出具過相關的審計報告。其中少部分出具過審計報告的會計師事務所，出具的審計報告類型也基本都屬于標準無保留意見的類型。在20xx 頒布的《我國內(nèi)部控制審計指引》中，只提供了標準意見、無保留意見、否定意見這三種情況下的審計報告模板。盡管對于“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷”方面規(guī)定予以披露，然而也沒有出具具體的實施細則。
1. 2. 2 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計經(jīng)驗缺乏、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高
20xx 年，我國才有了可用來遵循的相關內(nèi)部控制審計的規(guī)范、指引，由于我國國情的特殊性，不能完全照搬美國等國的內(nèi)控審計體系。再加上我國實施內(nèi)部控制審計的起步相對來說，比較晚。在內(nèi)部控制審計方面，大部分注冊會計師缺乏經(jīng)驗和專業(yè)知識面的狹隘，沒有深入的展開審計工作。
1. 2. 3 審計方法落后且經(jīng)營管理者對審計認識不足
我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計方法是制度基礎審計，審計方法的缺陷日益突出，已不能適應當前復雜的經(jīng)營環(huán)境。制度基礎審計對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試過于依賴，其本身存在較大的風險，加上長期受計劃經(jīng)濟的影響，內(nèi)部審計的領導者僅僅只是為了檢驗企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟問題，從而影響到企業(yè)的整體性、穩(wěn)定性、破壞了員工的團結(jié)、分散了精力，有的員工會認為企業(yè)的內(nèi)部審計弱化了自身的權(quán)威和經(jīng)營自主權(quán)，也有的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，審計人員沒有真正的權(quán)力。部分部門與審計部門同等的地位，以致內(nèi)部審計不能有效的發(fā)揮其本身的權(quán)威和獨立性。
1. 2. 4 企業(yè)內(nèi)部控制審計法規(guī)不健全，制度不完善
目前，我國進行審計工作規(guī)范的參照標準是《注冊會計師法》和《審計法》。對于企業(yè)內(nèi)部審計工作系統(tǒng)的制度管理，只有審計署的關于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)定。規(guī)范標準不夠明確，法律等級較低。
2. 內(nèi)控審計中內(nèi)部控制存在缺陷的認定
2. 1 內(nèi)部控制缺陷的含義
關于內(nèi)控缺陷，評價指引中說明: 單一或者多個控制缺陷的組合所導致的企業(yè)控制目標的偏離認定為重大缺陷; 從單個或者多個控制缺陷的組合，導致企業(yè)控制目標對經(jīng)濟后果的影響和不重要的缺陷的嚴重程度可認定其為重要缺陷。除此之外，企業(yè)也可按照要求，確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認定標準。
2. 2 內(nèi)部控制缺陷的認定標準
內(nèi)部控制缺陷的認定中，非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定是審計工作面對的重大的挑戰(zhàn)之一。關于財務報告的內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能會導致錯報的重要程度來決定。重要程度取決于兩個因素:
一是缺陷的是否合理導致的財務報表不能被及時的覺察并糾正; 二是缺陷單獨或一并其他缺陷致使錯報金額的潛在存在。對于非財務報告來說，內(nèi)部控制的缺陷難以形成一個普通的標準，企業(yè)可依據(jù)其本身的情況，參考財務報告控制缺陷的標準，合理確定非財務報告的認定。其中: 定量標準，不僅能能夠?qū)θ毕菰斐傻闹苯訐p失的金額予以認定，還可以對損失所占的銷售收入、資產(chǎn)、利潤的比率進行確定; 而定性標準，可根據(jù)缺陷帶來的負面影響、范圍等確定。
注冊會計師應對各項控制缺陷的程度進行評價，以確定是否會構(gòu)成重大缺陷�？刂迫毕莸某潭热Q于: 一是賬戶余額或者列報錯誤的可能性; 二是因為一項控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯報。注冊會計師不應該僅僅只因為賬戶余額或者列報沒有發(fā)生錯誤，就簡單的認為該項控制缺陷不嚴重。如果多項缺陷都影響同一賬戶的余額或披露，錯報的幾率就會增加。即使單獨的看起來不重要，然而合并起來的就會形成重大缺陷。因而，審計人員應該確定，影響同一賬戶余額或披露的各單項的重要不足，是否會導致重大缺陷的存在。
在企業(yè)內(nèi)部控制評審的工作中，會計師需要對企業(yè)的內(nèi)部控制在建設發(fā)展和運行的.過程中存在的問題進行審計，并對存在內(nèi)部控制缺陷的問題按照評價的標準進行等級的認定。
2. 3 內(nèi)部控制缺陷認定的現(xiàn)狀
由于我國規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內(nèi)部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會被利用的漏洞，比如，內(nèi)部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統(tǒng)一標準，導致實施過程中缺少指導及規(guī)范等。以上問題都會直接導致:上市公司內(nèi)控缺陷認定的窘境以及披露信息的質(zhì)量低等問題。而且，由于信號理論，缺陷的披露會影響公司運營中信息的傳達問題，從而影響投資者做出決策及投資，容易產(chǎn)生負面影響，比如: 股價下跌等。從而導致試點公司和境內(nèi)外上市的公司對缺陷的披露問題很大程度的依賴于我國內(nèi)控的基本規(guī)范，以及強制實行的高壓政策。
3. 對于完善內(nèi)控審計的建議
3. 1 完善控制缺陷的認定標準
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指導實施意見》中指出: 內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為: 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時發(fā)現(xiàn)或防止而導致報表出現(xiàn)了重大的錯報問題; 一般缺陷是內(nèi)部控制中存在，卻不引起注冊會計師關注的缺陷;而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。
3. 2 加強內(nèi)部控制審計報告意見實質(zhì)性內(nèi)容
3. 2. 1 加入對基準日的說明
《審計指引》中，要求注冊會計師對于特定基準日內(nèi)，內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此，應該對基準日做出特定的說明，同時，提醒報告的使用者基準日并不是一個時間點，而是對一段時間內(nèi)的內(nèi)控有效性的評估，具有延續(xù)性。
3. 2. 2 對缺陷的描述增加實質(zhì)性的內(nèi)容內(nèi)部控制存在
重大缺陷的披露中，應具有以下的內(nèi)容: 缺陷是由什么經(jīng)濟活動或事件所引起的，對其進行簡單的概括描述; 經(jīng)濟活動或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務;重大缺陷會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生什么影響，對什么目標有影響; 對報告的使用者，要提醒應注意到的相關風險; 指出該項內(nèi)容對財務報告內(nèi)控有效性發(fā)表的意見不會產(chǎn)生影響。
3. 3 進一步加強內(nèi)部控制審計，完善內(nèi)部控制制度
3. 3. 1 轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計的認識誤區(qū)
內(nèi)部控制審計作為企業(yè)的一項內(nèi)部事務，最終還是要靠企業(yè)自身來解決。要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當局積極的呼應，企業(yè)的各級領導層和決策層必須充分的意識到: 在市場經(jīng)濟的環(huán)境下強化內(nèi)部控制，其中一項最主要的舉措就是加強內(nèi)部審計工作。
3. 3. 2 提高內(nèi)部控制審計的獨立性及其地位
對內(nèi)部控制審計的獨立性和地位進行進一步的提高，對企業(yè)來說至關重要。獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，表現(xiàn)為實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。其中實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務的過程中，除了受資本所有者的相關規(guī)章制度的約束及其委托的事項以外，不受其他任何事項的干擾; 然而形式上的獨立審計機構(gòu)只是在組織形式上受資本所有者的委托，而不受其他內(nèi)部組織的約束。內(nèi)部審計機構(gòu)設置的科學性可以保障內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務部門和其它職能部門之間的存在什么樣的制衡關系，最終都會決定內(nèi)部控制審計的獨立性程度。
3. 3. 3 內(nèi)部控制審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線，建立健全相互制約、相互牽制的內(nèi)控審計制度，所有的業(yè)務都要進行審核、復核，禁止一人獨攬全局處置整個業(yè)務，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。在會計常規(guī)核算的基礎上，內(nèi)控審計部門要對各崗位、各項業(yè)務進行周期性的核對和檢查; 以上內(nèi)控審計措施不但能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，還可以防范、化解經(jīng)營危機，對會計風險的防控也起到重要作用。
3. 3. 4 加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)控審計工作制度化
為了保證內(nèi)控審計制度的有效運作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內(nèi)控審計制度的執(zhí)行情況進行考核，由內(nèi)部審計部門結(jié)合管理部門、財務部門等具體執(zhí)行檢查。檢查制度的遵循情況，做出客觀評價，對于嚴格踐行內(nèi)控制度的給予相關精神或物質(zhì)上的鼓勵; 對于違反制度，給予相應的處罰。
3. 3. 5 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
新形勢下，內(nèi)部審計人員只有不斷提高自身技能、具備多項專業(yè)技能才能發(fā)揮職能，保障工作的順利開展。除此之外，對內(nèi)審人員進行思想和職業(yè)道德的教育，學習相關的財經(jīng)法律法規(guī)及內(nèi)部文件，增強自身責任感。
3. 3. 6 以風險導向作為內(nèi)審的發(fā)展方向
當前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計主要是將重頭放在數(shù)據(jù)是否真實、合理、合法和對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督方面，管理審計卻沒有得到廣泛開展。因此，要適應內(nèi)部控制審計科學的發(fā)展規(guī)律，在履行過程中推進內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。逐漸轉(zhuǎn)向測試風險的有效管理，審計的建議也不再只是提高控制的效率、強化內(nèi)部控制，而是通過對風險管理的有效化規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風險，提高整個管理的效率及效果。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文13
[摘要]基層內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制是一個有待系統(tǒng)建設的管理空間。本文在梳理內(nèi)部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學中“閉環(huán)式管理”理論融入內(nèi)部審計項目開展的各個階段，探索建立各階段審計工作質(zhì)量控制的方式方法，以達到提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的效果。
[關鍵詞]內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式
審計質(zhì)量對基層內(nèi)部審計工作至關重要，而管理則是內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的基礎，管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動力。在實際工作中，內(nèi)部審計工作要適應外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時代步伐，以內(nèi)部審計準則為標準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
一、內(nèi)部審計工作的不足
部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，開展至今仍存在憑經(jīng)驗辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計走過場，實質(zhì)性問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正；審計程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標、證據(jù)不足、重復返工；項目結(jié)束后不進行追蹤，審計建議得不到落實等問題，導致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領導重視。
二、內(nèi)部審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式
審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理設計，是引入管理學中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標為管理核心來控制審計工作質(zhì)量，將審計項目的計劃立項階段、現(xiàn)場實施階段、報告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個以審計目標為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質(zhì)量控制，又利于基層內(nèi)部審計在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴謹?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒�，以保證內(nèi)部審計工作的長遠發(fā)展。
三、內(nèi)部審計項目各階段的質(zhì)量控制
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審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內(nèi)部審計人員在擬定新的工作項目時要考慮三個“實”，即“實際、落實、實力”。1.“實際”。是指內(nèi)部審計工作要服務于本單位建設發(fā)展實際。在制訂年度工作計劃時，要充分體現(xiàn)出審計的“服務與監(jiān)督”職能。審計人員首先要關注本單位重點工作，把上級文件要求加強監(jiān)管的事項以及本單位經(jīng)濟運行中的重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重點事項作為內(nèi)部審計計劃和立項審查的側(cè)重點。對這些側(cè)重點的逐一實施到位，是審計項目立項依據(jù)之一。2.“落實”。是指審計項目的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題，整改到位，促進單位的長足發(fā)展。立新項發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復診，觀進展直至康復，是審計價值的充分體現(xiàn)。對問題整改落實情況進行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據(jù)之二。3.“實力”。是指在擬定審計項目時要充分權(quán)衡人員、時間、事項因素，科學整合審計資源。也就是說，要做到科學規(guī)劃年度審計工作任務，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉(zhuǎn)化工作�；诨鶎觾�(nèi)部審計人員的配置較少等特點，可采取多個審計項目現(xiàn)場收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動性、能動性。讓內(nèi)部審計工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計立項預期的效果，是審計項目立項依據(jù)之三。
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審計方案的制訂對審計項目的開展起著至關重要的作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點、審計程序�？茖W、嚴謹?shù)膶徲嫹桨甘强刂茖徲嬶L險的關鍵環(huán)節(jié)，對審計項目的全過程起到全面指導和質(zhì)量控制的作用。編制審計方案時需要考慮三個方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門、各環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時就確定了，是審計方案編制的中心，現(xiàn)場實施階段重點審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實施過程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎上，要考慮審計人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率�？傊诰幹茖徲嫹桨笗r要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的`放矢”。
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一方面，審計人員在審計實施階段要認真執(zhí)行審計方案，考證事實，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計報告的精彩。審計實施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實施審計過程中應以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點審查內(nèi)容，給予重點關注，在時間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復雜環(huán)節(jié)要詳審細審；對支撐重要問題的審計證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實施過程就是一個不斷求證的過程，當發(fā)現(xiàn)擬定的審計重點范圍偏離了審計目標，進行考證的內(nèi)容對實現(xiàn)審計目標存在重要性、時效性的偏差時，就要及時調(diào)整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導向。三則要緊記“本”。審計人員在核實問題時，要拋開表象看本質(zhì)，由表面問題分析出的與審計事項關聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足，以期達到通過個案審計發(fā)現(xiàn)共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個審計項目并行開展工作時，審計人員要特別注意對每個項目都要做到：明確審計目標、審查重點范圍；發(fā)現(xiàn)錯誤疑點，及時取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。
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審計報告是審計人員工作階段性的總結(jié)，是審計人員勞動成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領導或上級部門，因此在編寫中應考慮以下幾點：一是滿足審計報告使用者的需要。在編寫審計報告時首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關鍵。二是注意審計報告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實清楚、數(shù)據(jù)真實；內(nèi)容完整，重點突出；層次清楚，結(jié)果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計報告編寫要嚴格遵照審計準則規(guī)范，做到目標明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時性。內(nèi)部審計項目往往是單位領導關注的事件或上級要求落實的問題，所以審計工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時性。四是保證審計報告的客觀性。審計工作要有人情味，審計報告強調(diào)的是客觀性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現(xiàn)的問題實事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗。要通過審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問題風險隱患的同時，對優(yōu)秀工作經(jīng)驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術性。審計報告對成績和問題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡明扼要，反映的問題要具體；語言表達要直白，不能有夸張性詞語運用；在處理問題和成績的前后順序時，要掌握好問題和成績的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結(jié)果的落實。隨著內(nèi)部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門工作的重要考核信息來源，審計報告編寫的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。
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在基層內(nèi)部審計工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問題年年犯”，其直接導致管理者對內(nèi)部審計工作能力的質(zhì)詢。故此就“內(nèi)部審計工作究竟在做什么”這一疑問，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計是關鍵。一是審計程序不能簡化。每一次后續(xù)審計都要按照新項目的要求來做立項、編制方案、實施審核、出具報告。二是審計目標要明確。后續(xù)審計的最終目標是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計的質(zhì)量控制考核作用。后續(xù)審計的質(zhì)量控制考核分兩個層面，第一個層面是對單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對審計對象整改不落實、落實不到位的事實披露，追究原因，責任到人。加強審計監(jiān)督的力度，推動問題整改的進度，保證問題整改的深度，擴大問題整改的輻射面，杜絕同類問題屢查不改。第二個層面是對審計項目本身質(zhì)量的考核。在后續(xù)審計中，審計人員要通過整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計建議的實用性、適度性。運用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據(jù)查找的準確性、全面性及審計依據(jù)查找的充分性、相關性；提高審計人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責任心。在開展后續(xù)審計項目的現(xiàn)場審查中，對新發(fā)現(xiàn)的問題要重點分析，特別是對依照審計意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點關注。應虛心接受來自審計對象的意見，重點測試問題點，若是由以往審計結(jié)論造成的，審計人員要及時糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點，實施必要的審計程序，展開問題調(diào)查�；鶎觾�(nèi)部審計工作需要在單位的管理運營中逐步由幕后轉(zhuǎn)到臺前。在未來的工作中，內(nèi)部審計工作要強大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設入手。內(nèi)部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進的管理方法、專業(yè)技術，突破自我、與時俱進，探索建立基層內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內(nèi)部審計工作風險，不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文14
所謂內(nèi)部控制審計，是指注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運行情況有效性進行的審計。自美國20xx 年公布SOX 法案起，國際上很多國家都相繼建立起自己的內(nèi)部控制審計制度，其中包括中國和日本。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套的應用指引、評價指引和審計指引組成的。
相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟發(fā)達國家，其內(nèi)部控制制度相對完善;而且日本作為我們的鄰國，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實施效果和推動過程中的困難，對我國內(nèi)部控制制度的建立和健全有一定的參考價值。
一、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計的共同點
美國在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風險管理框架》，這兩部準則一直被國際上的很多國家采用為自己內(nèi)部控制體系的模板，其中包括中國和日本。這樣不僅可以與國際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規(guī)范方面，兩國審計準則的設計目的是相同的，都是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，提高審計質(zhì)量;在審計方法上，兩國也都強調(diào)自上而下的審計方法，注冊會計師都需要先識別風險，然后選擇擬測試控制的基本思路。在執(zhí)行方面，我國首次執(zhí)行《審計指引》并出具審計報告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標準內(nèi)部控制審計意見，占總樣本的0.5%;在日本首次執(zhí)行《準則》及《實施準則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標準內(nèi)部控制審計意見，占總樣本的0.4%。該數(shù)據(jù)顯示，中日兩國企業(yè)的內(nèi)部控制審計非標意見的比例都很低。相比較的是，美國在20xx 年初次內(nèi)部控制審計時該比例就要高出中日兩國。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會背景不同造成的;二是我國與日本都是指導性質(zhì)的內(nèi)部控制準則，而美國是詳細性質(zhì)的審計準則
二、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計的差異
1. 內(nèi)部控制審計規(guī)范差異中日兩國在借鑒美國COSO 框架的基礎上，也都分別根據(jù)自己的國情進行相應修改，這就使得中日兩國在規(guī)范的很多方面有不同的規(guī)定。下面筆者就兩國在審計范圍、審計主體、審計意見以及編制報告形式等四方面的差異進行對比分析。
(1) 審計范圍：我國內(nèi)部控制審計范圍不局限于財務報告范圍內(nèi)，如果審計過程中發(fā)現(xiàn)了非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，需要增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計范圍只限定在財務報告范圍內(nèi)。
(2) 審計主體：我國注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，亦可以與財務報表進行整合審計。而日方則要求內(nèi)部控制和財務報表審計必須由同一事務所的同一合伙人完成。
(3) 審計意見：首先，形式上，我國注冊會計師是直接針對被審公司內(nèi)部控制情況發(fā)表審計意見，而日方則是間接對管理層出具的內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表審計意見;在內(nèi)容上，日本的內(nèi)部控制審計意見類型有5 種，我國則為4 種，區(qū)別在當審計范圍受到限制的時候，我國的《審計指引》要求注冊會計師解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的審計報告，而日方則需要注冊會計師進行判斷，當判斷其重要性影響未達到對內(nèi)部控制報告無法表示意見的程度時，要出具附有除外事項的有限定合理意見，并在審計實施概要中記載未能實施的審計手續(xù)，在內(nèi)部控制審計報告中記載該事項對財務報表審計的影響。
(4) 編制報告形式：《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師獨立發(fā)表內(nèi)部控制審計意見，并編制單獨報告;而日方則規(guī)定原則上內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告合并編制。
三、內(nèi)部控制審計的執(zhí)行情況差異
在執(zhí)行效果上，由于我國內(nèi)部控制審計指引要求比較嚴格，所以效果較好;而日方出于節(jié)省審計成本的考慮，導致內(nèi)部控制審計效果不是很好。數(shù)據(jù)顯示，我國首次執(zhí)行新的《審計指引》時，只有3 家公司管理者出具非標準內(nèi)部控制自我評價報告，但是有5 家被注冊會計師給出了非標準內(nèi)部控制審計意見;而日方首次執(zhí)行《準則》及《實施準則》時，有65 家管理者出具非標準內(nèi)部控制自我評價報告，卻只有10 家企業(yè)被注冊會計師給出了非標內(nèi)部控制審計意見�？梢姡辗诫m然節(jié)省了審計成本，但審計效果不佳。
( 三) 完善我國規(guī)范的建議內(nèi)部控制制度是公司管理及公司文化的體現(xiàn)，好的內(nèi)部控制制度可以保證財務信息真實，是預防財務舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國，他們在實施內(nèi)部控制審計過程中的創(chuàng)新點以及遇到的問題，對我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展都有參考價值。因此筆者試圖通過對日本內(nèi)部控制審計的`研究，總結(jié)出它的特色和不足之處，最后給出幾點完善我國規(guī)范的建議以供參考。
1. 強調(diào)對IT 技術的運用與完善當前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統(tǒng)，通過這些管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以足不出戶就了解到每個部門的運作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國《審計指引》中，也應強調(diào)企業(yè)在內(nèi)部控制上對IT 技術的使用與完善，一方面可以加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，另一方面也為外部內(nèi)部控制審計提供便捷的獲取信息的渠道。
2. 降低內(nèi)部控制審計成本作為日方內(nèi)部控制審計準則的主要特色之一，降低審計成本同樣應成為我國所重視的問題。隨著上市公司審計費用的連年增長，注冊會計師審計也開始成為企業(yè)的財務負擔之一。因此，我們也可以借鑒日方相關規(guī)定，如要求內(nèi)部控制審計與財務報表審計必須為同一合伙人，內(nèi)部控制審計與財務報表審計的證據(jù)可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計負擔，同樣也提高了注冊會計師的審計效率。
3. 優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告的形式日方分別在管理者內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項，用于記載一些特殊情況。這樣就使報告更簡單明了，同時也為信息使用者查閱報告提供便捷。我國也可以借鑒這種方式，讓報告更加簡潔明白的呈現(xiàn)出來，以方便一些沒有財務知識的利益相關者查閱報告。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文15
職業(yè)道德指的是個人在職業(yè)行為中應當遵守的，在特定規(guī)則當中應當做到的標準和規(guī)范。職業(yè)道德無論對于從業(yè)人員還是單位整體的領導都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調(diào)整關系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個社會建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個社會的道德水平。內(nèi)部審計人員是指從事會計、出納等經(jīng)濟方面工作的監(jiān)督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個審計工作的執(zhí)行，也可以影響到領導管理者的決策，甚至對整個行業(yè)與社會的道德產(chǎn)生影響，因此內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的建設與控制非常重要。
一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設的途徑
內(nèi)部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，還可以形成一套行業(yè)的行為準則，審計人員的道德水平可以影響到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，所以加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德應當大力加強。
1、獨立的職業(yè)道德法則
首先，建設良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內(nèi)部的法則體系，運用該體系的約束作用來對內(nèi)審人員的'職業(yè)行為進行引導和規(guī)范，我國尚未形成一套關于內(nèi)審人員職業(yè)道德的標準，這就需要各個單位內(nèi)部積極結(jié)合自身的行業(yè)實際，吸收其它國家的先進經(jīng)驗，但是不能夠盲目復制，而應當建立在嚴謹全面的自身調(diào)查和取證的基礎上，對內(nèi)部審計人員進行規(guī)范而科學的引導。這樣可以保證其在工作中有據(jù)可循，將自身的行為準則進行及時參考以調(diào)整職業(yè)道德行為。
2、完善的企業(yè)配套制度
為了將內(nèi)部的審計人員道德標準法則能夠有效地執(zhí)行下去，單位的領導人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內(nèi)部審計工作執(zhí)行的重要性，因此除了基本的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內(nèi)部審計工作的執(zhí)行與監(jiān)督。建立好這樣一個配套制度，一方面需要保證好內(nèi)部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個獨立的部門，解決其關聯(lián)性的問題，另一方面，單位還需要將設好內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應當給內(nèi)部審計人員賦予一定的權(quán)利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責，保證審計工作的正常進行。
3、內(nèi)部考核與激勵
從單位內(nèi)部的角度來說，應當適當提高對內(nèi)部審計人員的崗位培訓，在崗位培訓過程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標準的準備，并對自身的權(quán)利與義務有全面的認識。后期在職過程中，還需要對其進行進一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準。此外，單位內(nèi)部還應當建立科學的考核體系，不定期對其內(nèi)部審計人員進行關于職業(yè)道德內(nèi)容的評估，通過評估對其職業(yè)道德情況進行實時的掌握，同時也可以適當加以激勵措施，保證內(nèi)部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。
4、全面的監(jiān)督與獎懲
從內(nèi)部審計人員的外部環(huán)境來講，內(nèi)審人員仍然需要外部人員進行工作上的適當監(jiān)督，具體的做法可以是建立起獨立的監(jiān)督部門，賦予其特定的職權(quán)，保證其發(fā)揮應有的作用。如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計人員工作中的問題，需要進行及時的懲罰，通過這樣的措施來對其他的內(nèi)部審計人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識，在工作中約束好自身的行為。
二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設的控制
在內(nèi)部審計人員正常履行自身職責，并在特定的道德準則下進行工作時，仍然需要注意避免一些問題的存在，這就需要對內(nèi)審人員的道德建設進行一定的控制，主要來說有以下幾點。
首先，單位需要建立先進的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴格的上下階層管理關系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統(tǒng)治關系，這就給內(nèi)部審計帶來了眾多的障礙。因此，單位內(nèi)部需要給不同的管理階層賦予不同的權(quán)利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權(quán)利，這樣才能為整個單位的審計工作帶來公平化的背景。
其次，單位內(nèi)部需要在內(nèi)部審計工作過程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且在接受審計的過程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導致結(jié)果的偏差。內(nèi)部審計人員在接受上級的審計時，兩者的利益不存在沖突，因此結(jié)果很難出現(xiàn)偏差，但是在同級審計中，實際的委托者為管理人員，由于會引發(fā)部門利益的沖突，因此需要重構(gòu)委托關系，讓內(nèi)審人員擺脫管理與被管理的關系范圍。
最后，從內(nèi)部審計隊伍的角度來說，單位應當聘用高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，加強其職業(yè)道德建設，內(nèi)部審計工作的開展需要嚴格執(zhí)行國家的各項準則，做到公平、公正、公開，同時在工作中提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，及時進行專業(yè)能力與道德的再培訓，不斷提高審計工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。
總結(jié)
總的來說，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設不僅僅是單位審計部門的重要工作，同時也是整個單位工作的一項重要內(nèi)容，并且職業(yè)道德的建設與控制是一項延續(xù)性較強的工作，需要各個部門的努力配合，從管理者的角度來說，也應當引導所有人員群策群力，共同制定出科學完善的道德約束準則，加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實力，時時刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個單位的內(nèi)審人員職業(yè)道德水平。
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