淺談內(nèi)部審計部門的職能轉(zhuǎn)變

畢業(yè)論文

【摘 要】內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能，兩者孰輕孰重1向都沒有1個明確的定論。作為內(nèi)部審計部門的職能，在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何1方都會給內(nèi)部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計的工作過程中應(yīng)當將內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來，以服務(wù)的態(tài)度來進行監(jiān)督的工作。通過監(jiān)督與服務(wù)職能的辯證統(tǒng)1幫助內(nèi)部審計部門發(fā)揮自己的職能。
本文的結(jié)論對于企業(yè)的內(nèi)部審計部門自身認識不清的情況有1定的參考價值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計，監(jiān)督職能，服務(wù)職能
A Short Introduction of the Change of the Function of the Internal Audit
Abstract
The internal audit department have two functions: the surveillance function and the service function. There is no answer that which function is more important. As the functions of internal audit department, the preference on either one will have great impact on the performance of the internal audit department. While the internal department’s working, the surveillance function should work together with the service function. The internal audit department should perform their surveillance with the service manner. By the unification of the surveillance function and the service function, the internal audit department can perform it’s function well.
This article is helpful to the companies which cannot give clearly level to internal audit department.
Key words: internal audit, surveillance function, service function

目 錄
1、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
2、文獻回顧••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
3、內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能••••••••••••••••••••••••••••••••1
（1） 監(jiān)督職能•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
（2） 服務(wù)職能•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
4、“監(jiān)督”職能與“服務(wù)”職能之間的關(guān)系•••••••••••••••••••3
（1） “監(jiān)督導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系•••••••••••••••••••••3
（2） “服務(wù)導(dǎo)向型”模式下兩者的關(guān)系•••••••••••••••••••••4
（3） “監(jiān)督”與“服務(wù)”并重•••••••••••••••••••••••••••••4
5、案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（1）、 案例介紹•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（2）、 案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••6
6、總結(jié)及對內(nèi)部審計部門職能轉(zhuǎn)變過程中的建議••••••••••••••7
（1）總結(jié)••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
（2）對內(nèi)部審計部門職能轉(zhuǎn)變過程中的建議••••••••••••••••••7
參考文獻•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8

1、 序言
在很久之前，剛開始學習審計課程之時，就有許多的聲音強調(diào)要增強內(nèi)部審計部門的獨立性，以保持內(nèi)部審計部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現(xiàn)在許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門也的確被提升到了1個相當高的地位，甚至于直接對董事會負責。內(nèi)部審計部門在受到如此的重視之后，工作較之原來方便了不少，但是在工作中仍然會碰到這樣或者那樣的問題。經(jīng)過在內(nèi)部審計部門為期2個月的實習，對內(nèi)部審計工作有了初步的了解以后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中也存在著這樣那樣的困難，面對這樣那樣的困難，有時內(nèi)部審計工作可以說是寸步難行。正因為這樣，如何解決這些問題成為1個10分重要的問題。
在內(nèi)部審計部門實習的過程中有幸接觸到了1個10分有趣的概念：“服務(wù)向?qū)��?rdquo;內(nèi)部審計。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計將服務(wù)作為內(nèi)部審計工作中的1面大旗，全心全意地為企業(yè)與被審計部門服務(wù)。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計之前“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計曾經(jīng)大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過于強調(diào)服務(wù)或監(jiān)督中的任何1方面都會對審計工作產(chǎn)生巨大的影響。因此需要尋找1種更加合適的理念幫助內(nèi)部審計人員進行審計工作。

2、 文獻回顧
對于內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的職能問題，在很久以前就有了討論。在內(nèi)部審計部門產(chǎn)生之初，人們始終都認為內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督，而忽視甚至是無視了內(nèi)部審計的服務(wù)的職能。在之后的1段時間，人們開始漸漸了解到內(nèi)部審計部門的服務(wù)職能仍是10分重要的，在其中較早的是內(nèi)蒙古審計廳廳長就提出過要將內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;服務(wù)導(dǎo)向型”。而后是陳煒認為應(yīng)當發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式，認為應(yīng)當發(fā)展“以經(jīng)營審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性為重點”的內(nèi)部審計，將服務(wù)作為內(nèi)部審計最為重要的職能，但是這樣的內(nèi)部審計模式也存在著1定的問題，很容易引起被審計部門對于內(nèi)部審計部門的輕視。而后在南京市審計局的孫澄生認為“我國的內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)由‘監(jiān)督主導(dǎo)型’向‘服務(wù)主導(dǎo)型’轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、評價和咨詢職能”，同時仍有許多人認為應(yīng)當發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計，如：王海燕的《淺談內(nèi)部審計職能》1文以及李民的《怎樣有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能》等，但是這樣的審計模式雖然同時考慮到了監(jiān)督的職能，但是所對于監(jiān)督職能的重視仍然不夠充分。
本文之所以選擇內(nèi)部審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能進行研究，原因在于：首先，內(nèi)部審計將何種職能置于首位會對內(nèi)部審計的工作產(chǎn)生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進行“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式，并且許多的文獻對于“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計模式僅僅是1帶而過，所進行的敘述也并不詳細，所以在這方面有著較大的研究價值。

3、 內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能
現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是1個簡單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的1個管理機構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用有：
（1） 監(jiān)督職能
1． 評估企業(yè)的目標實現(xiàn)情況
國外的公司選擇首席執(zhí)行官時多數(shù)是通過經(jīng)理人市場來進行的，對于人選的去留是根據(jù)業(yè)績測評的結(jié)果由董事會決定的。而現(xiàn)在的國有集團公司多數(shù)是由內(nèi)部選拔機制來完成這項工作的，同時也將業(yè)績測評作為1項重要的依據(jù)。由于企業(yè)的業(yè)績報告部門（財務(wù)、統(tǒng)計等部門）是受企業(yè)的經(jīng)理層控制的，因此對于業(yè)績進行評價就要由具有充分的獨立性的內(nèi)部審計部門來進行，也只有這樣才能保證評估過程的公正性。內(nèi)部審計在評估時，1方面要對測評系統(tǒng)本身進行評估，另1方面要通過檢查和評估工作，得出企業(yè)整體目標是否得到實現(xiàn)的審計結(jié)論。
評估的結(jié)果對企業(yè)的經(jīng)理層由重大的意義，因為現(xiàn)在很多經(jīng)理層為了做出漂亮的業(yè)績成果而做出1些不利于企業(yè)所有者或者不利于企業(yè)長期發(fā)展的經(jīng)營決策。內(nèi)部審計工作人員就必須站在企業(yè)所有者的立場上從企業(yè)長期績效最大化的角度獨立客觀地開展審計活動。
內(nèi)部審計部門對業(yè)績測評系統(tǒng)地評估要包括1下內(nèi)容：
（1） 是否建立了業(yè)績測評系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有建立，內(nèi)部審計部門就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被審計對象協(xié)商出雙方都可以接受的測評標準。
（2） 業(yè)績測評系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審計部門要對測評系統(tǒng)的科學性、合理性和可操作性進行評估，如果企業(yè)的測評標準定義不清楚，內(nèi)部審計部門就應(yīng)當尋求權(quán)威性的解釋。
（3） 業(yè)績測評系統(tǒng)是否在有效的運行。根據(jù)對業(yè)績測評系統(tǒng)的評估，內(nèi)部審計部門可以得出業(yè)績測評系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論。
內(nèi)部審計部門將審計發(fā)現(xiàn)的情況與企業(yè)所制定的整體目標相比較，來評估企業(yè)目標的實現(xiàn)情況，如果兩者之間存在差異，應(yīng)該分析差異存在的原因以及所會帶來的影響。對于業(yè)績測評系統(tǒng)的審計結(jié)論，將通過審計報告的形式發(fā)布給董事會、高級管理層等合適的對象。

$False$

2． 報告重大管理事項
1般而言，重大事項對于企業(yè)有著10分重大的影響，企業(yè)經(jīng)營的很大的1個部分就是要把重大事項所會帶來的風險控制在1個可以接受的范圍內(nèi)。因此，對于重大事項的報告顯然也是內(nèi)部審計部門的作用之1。重大的審計事項要由審計主管來進行判斷，主要是指可能會對企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響的事件，例如：違法、浪費、制度無效、利益沖突等。審計主管在對重大事項進行報告之前應(yīng)與企業(yè)高級管理層進行溝通，即使溝通10分成功仍應(yīng)向董事會進行報告。
3． 報告內(nèi)部控制的有效性
企業(yè)治理過程中首當其沖要面對的問題就是如何保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，然后是如何使企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展。這兩樣無論是哪1樣都是需要有1個合理有效的內(nèi)部控制體系來規(guī)范企業(yè)日常的經(jīng)營活動等。因此，企業(yè)在管理過程中就必須要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度的充分性、完整性以及有效性。
對內(nèi)部控制制度的充分性、完整性、有效性的評價內(nèi)容和范圍包括：控制系統(tǒng)是否能夠保證企業(yè)組織機構(gòu)的任務(wù)和目標有效的完成、是否包括了企業(yè)全部或者大多的業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制體系是否達到了預(yù)期的控制目標等。如果企業(yè)制定的標準合適，并且得到了充分的執(zhí)行，那么企業(yè)就應(yīng)當繼續(xù)保持下去，相反，如果企業(yè)沒有制定內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者雖有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的實施，內(nèi)部審計部門則應(yīng)當給出專業(yè)的意見或者幫助企業(yè)建立適當?shù)膬?nèi)部控制體系，或者幫助企業(yè)將內(nèi)部控制體系落實到實施中。
（2） 服務(wù)職能
1． 幫助企業(yè)進行風險評估、控制風險
企業(yè)在經(jīng)營過程中免不了要面對許許多多、各種各樣的風險，不同的企業(yè)在面對這些風險時，會采取不同的措施，即使時同1家企業(yè)在面對

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